第章资产存货

{财务资产管理}第章资产存货第四节存货考点一：存货概述成品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。存货应当按照成本进行初始计量。（一）存货成本的确定1.存货的采购成本货采购成本的费用。注意问题：（1）存货的相关税费是指企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税费。（2）其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采选整理费用等。（3）商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存期损益。【例题27·单项选择题】A公司为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税为1020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺20A公司该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。A.32.4B.33.33C.35.28D.36『正确答案』D『答案解析』购入原材料的实际总成本＝6000＋350＋130＝64806480/180＝36（元/公斤）。【例题28·单项选择题】（2008年）某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料206050元，另外支付运杂费3500元，运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤（）元。A.50B.51.81C.52D.53.56『正确答案』D『答案解析』小规模纳税人购买原材料时支付的增值税是要计入到原材料的成本中，所以原材料的成本＝2060×50＋3500＋620＝107120（元），单位成本＝107120/（2060－60）＝53.56（元/公斤）。【例题29·2007年）某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为254.252押金2万元。该批材料的采购成本为（）万元。A.27B.29C.29.25D.31.25『正确答案』A『答案解析』材料的采购成本＝25＋2＝27（万元），分录是：借：原材料27应交税费——应交增值税（进项税额）4.25其他应收款2贷：银行存款33.25【例题30·单项选择题】下列各项中，不应包括在资产负债表“存货”项目的有（）。A.工程物资B.委托加工材C.正在加工中的在产品D.发出展览的商品『正确答案』A2.加工取得的存货的成本本由采购成本、加工成本构成。移而来的，因此，计量加工取得的存货的成本，重点是要确定存货的加工成本。发生的生产成本，不包括直接由材料存货转移来的价值。3.下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应确认为当期损益。（2）仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。但本，而不应计入当期损益。【例题31·多选题】下列项目中，应计入企业存货成本的有（）。A.进口原材料支付的关税B.自然灾害造成的原材料净损益C.原材料入库前的挑选整理费用D.原材料入库后的保管费用『正确答案』AC『答案解析』B选项，自然灾害造成的存货净损失计入营业外支出，不计入存货成本。D选项，原材料入库后的保管费用，计入管理费用。（二）发出存货成本的计价方法出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。1.个别计价法生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货的成本。即把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。准确。【例题】日期收入发出结存

摘要月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额5l期初结存1501015005购入10012120015010010121500120011销售100101000100121200501050016购入200142800502001014500280020销售100141400501001014500140023购入100151500501001014500140010015150027销售50501015500750100501415140075030本期合计400――5500400――48501005014151400750『正确答案』发出存货成本＝4850（万元）期末结存存货的成本＝1400＋750＝2150（万元）2.先进先出法货进行计价的一种方法。存存货价值，反之，会低估企业存货价值和当期利润。【例题】日期收入发出结存摘要月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额5l期初结存1501015005购入10012120015010010121500120011销售1501015005012600501260016购入200142800501260020014280020销售5050121460070015014210023购入10015150015010014152100150027销售100141400501001415700150030本期合计400――5500400――48005010014157001500『正确答案』发出存货成本＝4800（万元）期末存货成本＝700＋1500＝2200（万元）【例题32·单项选择题】（2008年）某企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本，2007年2月12001002月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本1102月15日发出甲材料400公斤。2月末，库存甲材料的实际成本为（）元。A.10000B.10500C.10600D.11000『正确答案』D『答案解析』2月1日，结存200公斤每公斤实际成本100元；2月10日购入甲材料300公斤每公斤实际成本110元；2月15日发出甲材料400公斤剩余的原材料的数量＝300－（400－200100材料都是2月10日购入的，所以月末原材料的实际成本100×110＝11000（元）。【例题33·20062006年3月1日结存A材料200吨，每吨实际成本为200元；3月4日和3月17日分别购进A材料300吨和400吨，每吨实际成本分别为180元和220元；3月10日和3月27分别发出A材料400吨和350吨。A材料月末账面余额为（）元。A.30000B.30333C.32040D.33000『正确答案』3月1日，结存200吨每吨成本200元；3月4日，购进300吨每吨成本180元；3月10日，发出400吨3月17日，购进400吨每吨成本220元；3月27日，发出350吨3月10日发出材料成本为200吨×200＋200吨×180＝76000（元）3月27日发出材料成本为100吨×180＋250吨×220＝73000（元）则A材料月末账面余额为（400吨-250吨）×220＝33000（元），因此答案应该选D。3.月末一次加权平均法存货单位成本＝本月发出存货的成本＝本月发出存货的数量×存货单位成本本月月末库存存货成本＝月末库存存货的数量×存货单位成本或本月月末库存存货成本＝月初库存存货的实际成本＋本月收入存货的实际成本－本月发出存货的实际成本【例题】日期收入发出结存

摘要月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额5l期初结存1501015005购入10012120011销售1505016购入20014280020销售505023购入10015150027销售10030本期合计400――5500400『正确答案』采用月末一次加权平均法计算D商品的成本平均单位成本＝（150×10＋100×12＋200×14＋100×15）/（150＋100＋200＋100）≈12.727（元）本月发出存货的成本＝400×12.727＝5090.8（元）月末库存存货的成本＝1500＋5500-5090.8＝1909.2（元）【例题34·单项选择题】（2007年）某企业采用月末一次加权平均计算发出原材料的成本。20×7年2月12001002月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为1102月25日发出甲材料400公斤。2月末，甲材料的库存余额为（）元。A.10000B.10500C.10600D.11000『正确答案』C『答案解析』先计算全月一次加权平均单价＝（200×100＋300×110）÷（200＋300）＝106（元/公斤），再计算月末库存材料的数量＝200＋300－400＝100100×106＝10600（元）。4.移动加权平均法【例题】日期收入发出结存摘要月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额5l期初结存1501015005购入1001212002502700/250＝10.81500＋1200＝270011销售20010.821605010.854016购入2001428002503340/250＝13.36540＋2800＝334020销售10013.36133615013.36200423购入1001515002503504/250＝14.016350427销售10014.0161401.615014.0162102.430本期合计400――5500400――4897.615014.0162102.4【例题35·单项选择题】A公司5月1日甲材料结存3002万元，5月6日发出1005月10日购进2002.205月15日发出200权平均法计算发出存货成本，则5月15日结存的原材料成本为（）万元。A.400B.416C.420D.440『正确答案』C『答案解析』5月10300×2－100×2＋200×2.2/（300－100＋200）＝2.1（元/公斤）；5月15日结存的原材料成本＝（300－100＋200－200）×2.1＝420（万元）。考点二：原材料（一）采用实际成本发出存货的计价方法1.购入材料（1）货款已经支出或开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库。借：原材料【买价＋运杂费、包装费】应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款其他货币资金应付票据（2）货款已经支位或已开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库。借：在途物资【买价＋代垫运杂费、包装费】应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款其他货币资金应付票据材料已经验收入库：借：原材料贷：在途物资（3）结算凭证已到，货款尚未支付，材料已经验收入库借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款（4）结算凭证未到，货款尚未支付，材料已经验收入库，按暂估价值入账借：原材料贷：应付账款——暂估应付账款下月初作相反的会计分录予以冲回：借：应付账款——暂估应付账款贷：原材料2.发出材料的会计处理借：生产成本制造费用管理费用其他业务成本委托加工物资贷：原材料【例题36·计算分析题】（2006年试题）甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2006年4月，与A材料相关的资料如下：（1）1日，“原材料——A材料”科目余额20000元（共2000公斤，其中含3月末验收入库但因发票账单未到而以2000元暂估入账的A材料200公斤）。（2）5日，收到3月末以暂估价入库A材料的发票账单，货款1800元，增值税额306元，对方代垫运输费400元，全部款项已用转账支票付讫。（3）8日，以汇兑结算方式购入A材料3000公斤，发票账单已收到，货款36000元，增值税额6120元，运输费用1000元。材料尚未到达，款项已由银行存款支付。（4）11日，收到8日采购的A材料，验收时发现只有2950公斤。经检查，短缺的50公斤确定为运输途中的合理损耗，A材料验收入库。（5）18日，持银行汇票80000元购入A材料5000公斤，增值税专用发票上注明的货款为49500元，增值税额为8415元，另支付运输费用2000元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。（6）21日，基本生产车间自制A材料50公斤验收入库，总成本为600元。（730“发料凭证汇总表的记录，4月份基本生产车间为生产产品领用A材料6000公斤，车间管理部门领用A材料1000公斤，企业管理部门领用A材料1000公斤。要求：（1）计算甲企业4月份发出A材料的单位成本。（2）根据上述资料，编制甲企业4月份与A材料有关的会计分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用元表示）『正确答案』（1A材料的单位成本＝（20000－2000＋2200＋37000＋51500＋600）/（2000－200＋200＋2950＋5000＋50）＝109300/10000＝10.93（元/公斤）（2）①借：应付账款2000贷：原材料2000②借：原材料2200应交税费——应交增值税（进项税额）306贷：银行存款2506③借：在途物资36000＋1000＝37000应交税费——应交增值税（进项税额）6120贷：银行存款43120④借：原材料37000贷：在途物资37000⑤借：原材料49500＋2000＝51500应交税费——应交增值税（进项税额）8415银行存款20085贷：其他货币资金80000⑥借：原材料600贷：生产成本600⑦借：生产成本（6000×10.93）65580制造费用（1000×10.93）10930管理费用（1000×10.93）10930贷：原材料87440（二）采用计划成本发出存货的计价方法计划成本计价。使用的会计科目有“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”等。1.支付货款借：材料采购【实际成本】应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付票据）2.验收入库并结转入库材料成本差异（1）验收入库并结转入库材料成本差异计算：实际成本－计划成本＝差异金额（＋超支差异；－节约差异）会计分录：借：原材料【计划成本】材料成本差异【超支差异】贷：材料采购【实际成本】或借：原材料【计划成本】贷：材料采购【实际成本】材料成本差异【节约差异】3.发出存货并分配应负担的材料成本差异：（1）发出材料借：生产成本等【计划成本】贷：原材料【计划成本】（2）分配应负担的材料成本差异计算：分配发出材料应负担的材料成本差异＝发出材料的计划成本×差异率（分母不含暂估料款金额）发出存货成本应负担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次分摊。会计分录：借：生产成本等贷：材料成本差异【超支差异】借：材料成本差异贷：生产成本等【节约差异】【例题37·计算分析题】某企业材料按计划成本核算。2008年4月初有关账户余额如下：“材料采购”科目余额：218万元；“原材料”科目余额：980万元；“材料成本差异”科目余额20万元（贷方余额）；材料计划单价每公斤5万元。材料于验收入库，材料成本差异即时结转。本企业为一般纳税人，增值税率17%。本月发生下列有关业务：（1）5日购进材料100公斤，已验收入库，支付价款505万元、进项税额85.85万元。『正确答案』借：材料采购505应交税费——应交增值税（进项税额）85.85贷：银行存款590.85505－计划成本500＝5（万元）超支差异。借：原材料500材料成本差异5贷：材料采购505（2）10日购进材料一批，账单已到，价款295万元，增值税为50.15万元，签发并承兑商业汇票，票面金额345.15万元，材料尚未到达。『正确答案』借：材料采购295应交税费——应交增值税（进项税额）50.15贷：应付票据345.15（3）15日，购入材料60公斤，已验收入库，当日未收到结算凭证。『正确答案』不编制会计分录。（4）20日，月初在途材料全部到达共计44公斤，已验收入库。货款已于上月支付。『正确答案』218－计划成本220＝－2（万元）节约差异。借：原材料（44×5）220贷：材料采购218材料成本差异2（5）30日，根据领料凭证汇总表，共领用320公斤，其中产品生产耗用220公斤，车间一般耗用100公斤。『正确答案』借：生产成本1100制造费用500贷：原材料1600（6）30日，本月15日购入60公斤材料结算凭证仍未到达，按计划成本暂估料款入账。『正确答案』借：原材料300贷：应付账款300（7）30日，结转发出材料应负担的材料成本差异。『正确答案』材料成本差异率＝（－20＋5－2）/（980＋500＋220）×100%＝－1%（注意：分母不含暂估料款金额）借：材料成本差异16贷：生产成本11制造费用5【例题38·单选题】（2009年）某企业对材料采用计划成本核算。2008年12月1日，结存材料的计划成本为400万元，材料成本差异贷方余额为62000万元，材料成本差异借方发生额为121600万元。该企业2008年12月31日结存材料的实际成本为（）万元。A.798B.800C.802D.1604『正确答案』C『答案解析』材料成本差异率＝（期初结存材料的材料成本差异＋本期验收入库材料的材料成本差异）/（期初结存材料的计划成本＋本期验收入库材料的计划成本）＝（－6＋12/（400＋20000.25%；2008年12月31日结存材料的实际成本＝（400＋2000－1600）×（1＋0.25%）＝802（万元）。【例题39·2008年）企业采用计划成本对材料进行日常核算，应按月分摊发出材料应负担的成本差异，不应在季末或年末一次计算分摊。（）『正确答案』√【例题40·2007年）某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为8020110万120万元。当月领用材料的计划成本为100料成本差异为（）万元。A.超支5B.节约5C.超支15D.节约15『正确答案』A[20＋（110－120]/（80＋120）×100%＝5%（超支）；当月领用材料应负担的材料成本差异＝100×5%＝5（万元）（超支）。【拓展】求：当月领用材料的实际成本＝100＋5＝105（万元）；求：月末库存材料的实际成本＝（80＋120－100）×（1＋5%）＝105（万元）。【例题41·2006250万元，材料成本差异为超支45万元；当月入库材料的计划成本为550万元，材料成本差异为节约85万元；当月生产车间领用材料的计划成本为600元。A.502.5B.570C.630D.697.5『正确答案』B『答案解析』本月的材料成本差异率＝（45－85/（250＋550×100%＝－5%，则当月生产车间领用材料应负担的材料成本节约差异为600×（－5%30600－30＝570（万元）。【例题42·2006年）企业采用计划成本核算原材料，平时收到原材料时应按实际成本借记“原材料科目，领用或发出原材料时应按计划成本贷记“原材料科目，期末再将发出材料和期末材料调整为实际成本。（）『正确答案』×际成本借记“材料采购科目，材料验收入库时按计划成本借记“原材料”科目，贷记“材料采购”科目，两者的差额计入“材料成本差异”科目。领用或发出原材料时应按计划成本贷记“原材料”科目。【解析】企业采用计划成本核算原材料，平时采购原材料时应按实际成本借记“材料采购”科目，材料验收入库时按计划成本借记“原材料科目，贷记“材料采购科目，两者的差额计入“材料成本差异”科目。领用或发出原材料时应按计划成本贷记“原材料”科目。考点三：周转材料——包装物逐渐转移其价值但是仍然保持原有形态不确认为固定资产的材料。（一）包装物的内容内容包括：1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物（计入生产成本）；2.随同商品出售而不单独计价的包装物（计入销售费用）；3.随同商品出售而单独计价的包装物（计入其他业务成本）；4.出租或出借给购买单位使用的包装物（计入其他业务成本、销售费用）。（二）包装物的核算为了反映和监督包装物的增减变化及其价值损耗、结存等情况，企业应当设置“周转材料——包装物”科目进行核算。1.生产领用包装物借：生产成本贷：周转材料——包装物【例题】甲公司对包装物采用计划成本核算，某月生产产品领用包装物的计划成本为l0万元，材料成本差异率为-3%。『正确答案』借：生产成本9.7材料成本差异0.3贷：周转材料——包装物102.随同商品出售包装物（1）随同商品出售且不单独计价的包装物借：销售费用贷：周转材料——包装物5万元，材料成本差异率为-3%。『正确答案』借：销售费用4.85材料成本差异（5×3%）0.15贷：周转材料——包装物5（2）随同商品出售且单独计价的包装物，一方面应反映其销售收入，计入其他业务收入；另一方面应反映其实际销售成本，计入其他业务成本。【例题】甲公司某月销售商品领用单独计价包装物的计划成本为8万元，销售收入为10万元，增值税额为1.7万元，款项已存入银行。该包装物的材料成本差异率为3%。出售单独计价包装物：『正确答案』借：银行存款ll.7贷：其他业务收入l0应交税费——应交增值税（销项税额）1.7结转所售单独计价包装物的成本：『正确答案』借：其他业务成本8.24贷：周转材料——包装物8材料成本差异0.243.包装物应根据使用次数分次进行摊销包装物出租或出借给购买单位使用时，采用分次进行摊销。借：销售费用【出借的：实际成本/次数】其他业务成本【出租的：实际成本/次数】贷：周转材料——包装物考点四：周转材料——低值易耗品（一）低值易耗品的内容具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。（二）低值易耗品的核算核算时设置“周转材料——低值易耗品科目。低值易耗品的摊销方法应根据使用次数分次进行摊销。1.一次转销法成本或者当期损益，主要适用于价值较低或极易损坏的低值易耗品的摊销。借：制造费用管理费用贷：周转材料——低值易耗品2.分次摊销法额。适用可供多次反复使用的低值易耗品。【例题】甲公司的基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为10万元，采用分次摊销法进行摊销，假定使用次数为2次。应作如下会计处理：（1）领用专用工具：『正确答案』借：周转材料——低值易耗品——在用10贷：周转材料——低值易耗品——在库10（2）第一次领用时摊销其价值的一半：『正确答案』借：制造费用5贷：周转材料——低值易耗品——摊销5（3）第二次领用时摊销其价值的一半：『正确答案』借：制造费用5贷：周转材料——低值易耗品——摊销5同时，借：周转材料——低值易耗品——摊销l0贷：周转材料——低值易耗品——在用l0考点五：委托加工物资（一）委托加工物资实际成本的确定费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。（二）关注问题1.支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入“应交税费－应交消费税科目的借方；支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。2.支付的增值税可作为进项税额抵扣，不计入委托加工物资成本。【例题43·计算分析题】甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人。（1）甲企业发出实际成本为140万元的原材料，委托乙企业加工。『正确答案』借：委托加工物资140贷：原材料140（2）甲企业向其支付加工费4万元和增值税0.68万元，另支付消费税16万元。假定不考虑其他相关税费，收回后用于连续生产应税消费品。『正确答案』借：委托加工物资4应交税费——应交消费税16——应交增值税（进项税额）0.68贷：银行存款20.68借：原材料144贷：委托加工物资144（3）如果收回后用于对外出售。『正确答案』借：委托加工物资20应交税费——应交增值税（进项税额）0.68贷：银行存款20.68借：原材料160贷：委托加工物资160【例题44·2009年考题）甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙际成本21061.0224相关税费，甲公司收回该半成品的入账价值为（）万元。A.216B.217.02C.240D.241.02『正确答案』A『答案解析』甲公司收回该半成品的入账价值＝210+6＝216（万元）。托加工物资的成本。【例题45·2008年考题）一般纳税人委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，其发生的下列支出中，不应计入委托加工材料成本的是（）。A.发出材料的实际成本B.支付给受托方的加工费C.支付给受托方的增值税D.受托方代收代缴的消费税『正确答案』C代缴的消费税计入委托加工物资的成本。【例题46·多项选择题】（2007年考题）下列各项，构成企业委托加工物资成本的有（）。A.加工中实际耗用物资的成本B.支付的加工费用和保险费C.收回后直接销售物资的代收代缴消费税D.收回后继续加工物资的代收代缴消费税『正确答案』ABC『答案解析』D应该计入“应交税费—应交消费税”科目中核算。【例题47·2006年考题）应交消费税的委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，按规定准予抵扣的由受托方代扣代交的消费税，应当记入（）。A.生产成本B.应交税费C.主营业务成本D.委托加工物资『正确答案』B应计入委托加工物资成本；如果收回的委托加工物资用于连续生产的，应将所负担的消费税先计入“应交税费——应交消费税”科目的借方，按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。考点六：库存商品（一）库存商品的内容接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，在制造和修理完成验收入库后，视同企业的产成品，也通过“库存商品”科目核算。（二）毛利率法和售价金额核算法商品流通企业的库存商品还可以采用毛利率法和售价金额核算法进行日常核算。1.毛利率法据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。计算公式如下：毛利率＝销售毛利/销售净额×l00%成本率=1－毛利率销售净额=商品销售收入－销售退回与折让销售毛利=销售净额×毛利率销售成本=销售净额－销售毛利=销售净额×（1－毛利率）=销售净额×成本率期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本－本期销售成本存商品成本的方法。【例题48·单项选择题】某批发商业企业采用毛利率法对存货计价，第一季度的针织品实际毛利率30%5月1日该存货成本1800万元，5月购入该存货成本42004500万元，销售退回与折让合计450万元。则5月末该存货结存成本为（）万元。A.3165B.2850C.1950D.3300『正确答案』A『答案解析』1800＋4200－（4500－450）×（1－30%）＝3165（万元）【例题49·计算分析题】乙公司属于商品流通企业，为增值税一般纳税人，售价中不含增值季度实际毛利率确定。该公司2009年第一季度、第二季度甲类商品有关的资料如下：（1）2009年第一季度累计销售收入为600万元、销售成本为510万元，3月末库存商品实际成本为400万元。（2）2009年第二季度购进甲类商品成本880万元。（3）2009年4月份实现商品销售收入300万元。（4）2009年5月份实现商品销售收入500万元。（5）假定2009年6月末按一定方法计算的库存商品实际成本420万元。要求：根据上述资料计算下列指标：（1）计算乙公司甲类商品2009年第一季度的实际毛利率。（2）分别计算乙公司甲类商品2009年4月份、5月份、6月份的商品销售成本。（答案中的金额单位用万元表示）『正确答案』（1）甲类商品第一季度的实际毛利率＝＝15%（24月份的商品销售成本＝300×（1－15%255（万元）②甲类商品5月份的商品销售成本＝500×（1－15%）＝425（万元）③甲类商品6月份的商品销售成本＝3月末库存商品实际成本400+第二季度购进甲类商品成本880－6月末按一定方法计算的库存商品实际成本420－4、5月份的商品销售成本（255＋425）＝180（万元）2.售价金额核算法过“商品进销差价科目核算，期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。计算公式如下：×100%本期销售商品应分摊的商品进销差价＝本期商品销售收入×商品进销差价率本期销售商品的成本＝本期商品销售收入－本期已销商品应分摊的商品进销差价期末结存商品的成本＝期初库存商品的进价成本＋本期购进商品的进价成本－本期销售商品的成本【例题50·单项选择题】（2008年考题）某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品进价成本总额30万元，售价总额4640万元，售价总额5480万元。假设不考虑相关税费，该商场本月销售商品的实际成本为（）万元。A.46B.56C.70D.80『正确答案』B『答案解析』商品进销差价率＝〔（46－30）＋（54－40）〕/（46＋54）＝30%；销售商品应该结转的实际成本＝80×（1－30%）＝56（万元）【思考问题】该商场期末商品的实际成本为（）万元。『正确答案』方法一：30＋40－56＝14（万元）方法二：（46+54－80）×（1－30%）＝14（万元）【例题51·2007年考题）采用售价金额核算法核算库存商品时，期末结存商品的实际成本为本期商品销售收入乘以商品进销差价率。（）『正确答案』×品进销差价。考点七：存货期末计价（一）存货盘盈的核算企业发生存货盘盈时，借记“原材料、“库存商品等科目，贷记“待处理财产损溢科目；在按管理权限报经批准后，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”科目。【例题52·单选题】甲公司在财产清查中盘盈材料l00公斤，实际单位成本0.6万元，经查属于材料收发计量方面的错误。批准后计入的会计科目是（）。A.管理费用B.营业外收入C.资本公积D.原材料『正确答案』A『答案解析』借：原材料60贷：待处理财产损溢60借：待处理财产损溢60贷：管理费用60（二）存货盘亏及毁损的核算“待处理财产损溢“原材料“库存商品”“原材料”等科目；对于应由保险公司和过失人的赔款，记入“其他应收款科目；扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，记入“管理费用”科目，属于非常损失的部分，记入“营业外支出”科目。【例题53·多项选择题】甲公司在财产清查中：发现毁损材料实际成本100万元。经查属于28万元已办理入库手续，净损失计入损益。不考虑增值税因素，则批准后正确的会计处理是（）A.借记“原材料”科目8万元B.借记“其他应收款”科目2万元C.借记“管理费用”科目90万元D.借记“营业外支出”科目90万元『正确答案』ABC『答案解析』批准处理前：借：待处理财产损溢100贷：原材料100批准处理后：借：原材料8其他应收款2管理费用90贷：待处理财产损溢100【例题54·单选题】甲公司为一般纳税企业，适用的增值税率为17%，2009年因自然灾害造成一批库存材料毁损，实际成本1000万元，根据保险责任范围及保险合同规定，应由保险公司赔偿800万元。批准后的不正确的会计处理是（）。A.计入营业外支出的净损失为917万元B.计入营业外支出的净损失为200万元C.由保险公司赔偿800万元计入其他应收款D.冲减待处理财产损溢1000万元『正确答案』A『答案解析』批准处理前：借：待处理财产损溢1000贷：原材料1000批准处理后：借：其他应收款800营业外支出——非常损失200贷：待处理财产损溢1000【例题55·2006年考题）股份有限公司在财产清查时发现的存货盘亏、盘盈，应当于年末结账前处理完毕，如果确实尚未报经批准的，可先保留在“待处理财产损溢科目中，待批准后再处理。（）『正确答案』×一致，应当调整当期会计报表相关项目的年初数。考点八：存货减值（一）存货跌价准备的计提和转回资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中，成本是期末的实际成本。可变现净值如何确定：1.产成品、商品等直接用于出售的商品存货，其可变现净值为：可变现净值＝估计售价－估计销售费用和相关税费的金额计入当期损益。（二）存货跌价准备的会计处理“资产减值损失——计提的存货跌价准备”科目，贷记“存货跌价准备”科目。转回已计提的存货跌价准备金额时，按恢复增加的金额，借记“存货跌价准备科目，贷记“资产减值损失——计提的存货跌价准备”科目。企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，借记“存货跌价准备科目，贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目。【例题56·2008年12月31日，甲公司原材料A成本为70万元，专门用于生产产品B，预计加工完成该产品B尚需发生加工费用20万元，预计产品B市场不含增值税的销售价格为100万元，产品B销售费用为12万元。假定该原材料A期初已经计提存货跌价准备为02008年12月31公司该原材料A应计提的存货跌价准备为（）万元。A.1B.2C.18D.-1『正确答案』B1）原材料的可变现净值＝