对外经济贸易大学财务会计初级课件

西方财务会计

FINANCIALACCOUNTING陈德球对外经济贸易大学商学院会计系1第二章复式记账学习目标理解复式记账原理和借贷记账法掌握分析企业经济业务和编制会计分录掌握过账程序，理解总分类账与明细分类账的目的、功能及其联系掌握试算平衡表的编制2第一节复式记账的基本原理1.1复式记账原理和借贷记账法(1)复式记账基本原理(Double-entrybookkeeping)*最早由意大利传教士，卢卡.帕乔利于15世纪末提出是一种可以全面记录和反应企业生产经营活动的全貌的系统记账方法建立在会计恒等式的基础之上

资产=负债+所有者权益任何经济业务的发生都会引起资产、负债和所有者权益的增减变动，但不会改变会计等式的平衡关系，即任何经济业务的发生都不会破坏这一平衡关系。3第一节复式记账的基本原理1.1复式记账原理和借贷记账法(2)会计恒等式的拓展：资产=负债+所有者权益资产=负债+所有者权益+收入-费用资产+费用=负债+所有者权益+收入4某类项目变动可能引起对应项目变动资产增加资产减少负债减少负债增加所有者权益减少所有者权益增加费用增加收入增加收入减少费用减少第一节复式记账的基本原理1.1复式记账原理和借贷记账法(3)经济业务分析：[资产+费用=负债+所有者权益+收入]以现金购置固定资产？举债购置固定资产？投资者向企业投入机器设备？用现金或设备偿还负债？赊账购进存货？四种经济业务类型等式两边同时增加，金额相等等式两边同时减少，金额相等等式左边内部项目一增一减，金额相等等式右边内部项目一增一减，金额相等5第一节复式记账的基本原理1.1复式记账原理和借贷记账法(4)复式记账基本原理(Double-entrybookkeeping)*任何一项经济业务的发生，必然在会计恒等式中导致双重影响，引起两个或两个以上的项目发生变化，且变化金额相等。因此，对发生的经济业务进行记录时，要同时在两个或两个以上的相关项目中记录，且记录的金额相等，这就是复式记账的基本原理。6第一节复式记账的基本原理1.1复式记账原理和借贷记账法(5)借(Debt,Dr.)贷(Credit,Cr.)记账法是实现复式记账原理的记账方法“借”、“贷”作为记账符号，记录由经济业务引起的会计要素的增加和减少脱离了字面上的含义，转为纯粹的记账符号“借”和“贷”均可以代表增加或减少，取决于具体的会计要素类别口诀“有借必有贷，借贷必相等”。7第一节复式记账的基本原理1.2账户及其基本结构(1)账户(Account)为了对会计要素的具体内容进行确认和计量，要根据其各自不同特征，分门别类地确定会计要素的具体项目，并为每一个具体项目开设一个账户。账户是指具有一定的结构和格式，用来分类记录会计要素具体项目增减变动情况及其结构的记账专户。账户名称为“会计科目”，但与会计科目不同，账户有特定的结构和格式。五大类账户：资产类、负债类、所有者权益类、收入类和费用类。企业设置账户可参考《企业会计准则应用指南》8第一节复式记账的基本原理1.2账户及其基本结构(2)账户的基本结构因每个项目在数量方面的变动只有增加和减少两种情况。因此，每个账户在结构上也分为左右两方，一方记增加，一方记减少，称为“T型账户”。账户的左方称为“借方”（Debit，Dr.）账户的右方称为“贷方”（Credit，Cr.）9第一节复式记账的基本原理1.2账户及其基本结构(3)“T”形账户：为了教学上的简便

账户名称借方（左）贷方（右）账户具体内容包括：账户名称，即会计科目；日期和会计凭证号数或过账记号，即经济业务发生的时间和账户记录的来源及依据；摘要，即经济业务的内容；增加和减少的金额10第一节复式记账的基本原理1.3借贷记账法的记账规则(1)“有借必有贷，借贷必相等”，具体表述如下：每一笔经济业务将以相等的金额至少同时记入一个账户的借方和另一个对应账户的贷方。资产和费用类项目的增加额记入该类账户的借方，减少额记入贷方。负债、所有者权益和收入类项目相反，增加额记入该类账户的贷方，减少额记入借方。每一账户在会计期末的余额，即增减变动结果，都可按下式计算：

期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额11第一节复式记账的基本原理1.3借贷记账法的记账规则(2)任何账户的正常余额都在记录其增加额的那一方。即资产和费用账户通常有借方余额；负债、所有者权益和收入账户通常有贷方余额。12Cr.Cr.Cr.Cr.Cr.Dr.Dr.Dr.Dr.Dr.AssetsLiabilitiesOwners’EquityRevenuesExpenses

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余额

余额

余额

余额结清

余额结清第二节日记账和分类账2.1会计分录(1)会计分录（简称分录）是指表明每笔经济业务应借记和应贷记的账户名称及其金额的记录。记录每笔经济业务的具体步骤1.

审核经济业务每笔业务都要取得原始凭证（Sourcedocuments），如销货发票、收料单、支票存根等。审核的内容：经济业务的合法性、合理性；凭证完整、内容齐全、金额正确、经办人和负责人的签字。2.

指明经济业务所涉及的账户。3.确定哪个账户增加，哪个减少。13第二节日记账和分类账2.1会计分录(2)4.运用借贷记账规则，确定借记哪个账户，贷记哪个账户。5.在记账凭证或分录日记账上编制会计分录：将经济业务记入日记账，先记借方，再记贷方，且借方总金额等于贷方总金额，最后简要说明经济业务。编制会计分录格式：上借下贷，借贷错开，金额前不必写出货币符号（教学目的）类型：简单分录复合分录14第二节日记账和分类账2.1会计分录(3)简单分录：

借：账户名称×××

贷：账户名称×××

经济业务摘要复合分录：

借：账户名称×××

借：账户名称×××

贷：账户名称×××

贷：账户名称×××

经济业务摘要15第二节日记账和分类账2.1会计分录(4)例1，所有者投入现金10万元。

借：现金100000

贷：实收资本100000例2，用2万元现金购置一台设备。

借：设备20000

贷：现金20000例3，购入3万元的存货，价款未付。

借：存货30000

贷：应付账款3000016第二节日记账和分类账2.1会计分录(5)例4，以现金3万现金偿还前欠的货款。

借：应付账款30000

贷：现金30000例5，企业原欠某单位的货款1万元，转作所有者投资。

借：应付账款10000

贷：实收资本1000017第二节日记账和分类账2.2日记账(1)按企业经济业务发生的时间顺序登记会计分录的账簿，又称“分录日记账”或“序时账簿”。按照类型日记账可分为普通日记账和特种日记账普通日记账(GeneralJournal)日期栏：指明分录的日期（年月日）。摘要栏：登记有关借、贷方账户名称及业务的扼要说明。金额栏：登记借方金额和贷方金额，每笔分录的借、贷方总额应该相等。过账记号栏：标明相应分类账的编号及过账记号（）。例子（教材P53)18第二节日记账和分类账2.2日记账(2)特种日记账(SpecialJournal):登记性质相同、经常发生的交易，如：销货日记账购货日记账现金收入日记账现金支出日记账银行存款日记账19第二节日记账和分类账2.3过账和分类账(1)将日记账中登记的每笔会计分录的金额（借方和贷方账户发生额)转记入分类账的有关账户中，这一转记工作称为过账(posting)。分类账(Ledger)按资产、负债、所有者权益、收入、费用五个类别逐类设立的账户，并分别编号、顺序排列的账本（活页式或订本式），称为分类账。包括总分类账和明细分类账两种。为了便于登记，每个账户都有一个规定的编号，企业将其所有账户的名称和编号罗列成账户一览表（教材P48，表2-2）20第二节日记账和分类账2.3过账和分类账(2)总分类账(GeneralLedger)上述五类账户构成的一整套账户体系，称为总分类账（总账）。每一个账户总括反映某一类业务，称为总分类账户。如应收账款、应付账款、实收资本等。参考《企业会计准则应用指南》中“会计科目表”部分将所有总分类账户的名称、编号列在一起，称为“账户一览表”（ChartofAccount）（教材P48，表2-2）总分类账格式（教材P57表2-4）T型账户扩充式三栏式21第二节日记账和分类账2.3过账和分类账(3)明细分类账(SubsidiaryLedger)是根据总分类账户设置，详细记录某一类经济业务的分类账。如：应收账款总账按每个顾客设置明细账、应付账款总账按每个供应商设置明细账等。总账账户余额应等于各明细账余额之和。22第二节日记账和分类账2.3过账和分类账(4)过账程序填入日记账分录的日期；将日记账中各笔分录的借方和贷方金额分别过入相应的账户金额栏；把各该分录所在日记账的页数填在相应账户的过账记号栏；把相应分类账户的编号填列在日记账的过账记号栏；同时过入到有关的明细分类账中。账簿由一定格式的账页组成，用来全面、系统、序时、分类地记录各项经济业务的簿籍。账页：账户记录形成的书面形式。23第三节试算平衡和会计循环3.1试算平衡表(1)目的：验证分录和过账是否发生差错，需要编制试算表(TrialBalance)。根据基本会计等式及复式记账原理，每笔分录借、贷方金额相等，故一定期间全部账户借方发生额合计与贷方发生额合计必然相等；因此，全部账户借方期末余额合计必然等于全部账户贷方期末余额合计。全部账户借方发生额合计=全部账户贷方发生额合计全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计24第三节试算平衡和会计循环3.1试算平衡表(2)试算平衡表内容及试算结果所有总分类账户名称；相应借贷方发生额/余额；借方发生额/余额合计数与贷方发生额/余额合计数。格式：分别编制本期发生额和余额试算表将发生额和余额纳入同一试算表（例教材P66，表2-11）试算平衡表是在下账要介绍的账项调整前编制的，即“调整前试算表”。结论：如果过账无错误，则借贷合计一定相等；如果借贷合计不相等，则过账必然有误。25第三节试算平衡和会计循环3.1试算平衡表(3)注意：若试算平衡，并不意味着过账无误。因为有些错误不影响平衡，如：一笔分录漏登或重登；金额过到错误的账户；一笔分录借贷方发生相同的错误金额；分录借、贷账户用错，或相互颠倒；一项登错的金额恰好与另一项或