合同分析及涉税处理

2021/5/281各位朋友大家好!2021/5/28中税网控股股份有限公司2合同分析及涉税处理培训提纲:第一部分各种业务合同的涉税风险分析第二部分合同签定在企业税务筹划中的运用2021/5/28中税网控股股份有限公司3第一部分各种业务合同的涉税风险分析1、采购合同的税务分析与涉税条款分析2、销售合同的税务分析与涉税条款分析3、技术转让许可合同的涉税分析与分析4、网络系统维护服务合同的分析与分析5、各种租赁合同的分析与涉税条款分析6、加工承揽合同的分析与涉税条款分析2021/5/28中税网控股股份有限公司47、安装调试合同的分析与涉税条款分析8、运输合同的税务分析与涉税条款分析9、中介服务合同的分析与涉税条款分析10、代理合同的税务分析与涉税条款分析11、业务合作合同的税务分析与涉税条款分析12、包税合同的税务分析与涉税条款分析13、关联交易合同的税务分析与草拟要点第一部分各种业务合同的涉税风险分析2021/5/28中税网控股股份有限公司5第二部分合同签定在企业税务筹划中的运用一、增值税纳税筹划及案例分析1、增值税纳税身份选择与违章规避

2、混合销售合同涉税分析与节税策略3、价外费用合同涉税分析与节税策略4、视同销售与总分机构货物移送的税务处理技巧5、采购业务与转出进项的税务处理技巧6、动产出售、清理的税务处理技巧

2021/5/28中税网控股股份有限公司67、集团企业增值税现金流出的合理控制8、销售方式涉税分析与节税策略9、结算方式的涉税分析与节税策略10、让利促销的涉税分析与节税策略

第二部分合同签定在企业税务筹划中的运用2021/5/28中税网控股股份有限公司7二、营业税纳税筹划及案例分析1、规避纳税义务发生的几种基本思路2、分期确认营业收入的合同、账务与发票处理技巧3、兼营与混合销售的税务处理4、工程承包与工程代建的税务分析与节税策略5、合作建房的法律操作与合理避税策略6、不动产处理的几种方式及节税策略

第二部分合同签定在企业税务筹划中的运用2021/5/28中税网控股股份有限公司8第二部分合同签定在企业税务筹划中的运用三、消费税纳税筹划及案例分析1、设立销售公司节税的政策限制与变通技巧

2、包装物筹划

4、连续生产筹划案例5、组合销售税务处理技巧

2021/5/28中税网控股股份有限公司9第二部分合同签定在企业税务筹划中的运用四、经营活动中合同的签定在企业所得税纳税筹划及案例应用1、投资决策合理避税筹划

2、开办费用与融资决策合理避税筹划3、总、分机构（成员企业）汇总/合并纳税筹划案例4、总机构管理费税务处理技巧5、商贸企业如何转变经营模式靠拢“生产性企业”2021/5/28中税网控股股份有限公司10第二部分合同签定在企业税务筹划中的运用6、“搬厂”合理避税的操作误区与改善策略7、销售费用与佣金合同签定税务处理技巧8、固定资产修理、装修、改建合理避税筹划9、利用关联交易与转让定价筹划案例

9、人的价值，在招收诱惑的一瞬间被决定。2月-232月-23Friday,February3,202310、低头要有勇气，抬头要有低气。16:27:4616:27:4616:272/3/20234:27:46PM11、人总是珍惜为得到。2月-2316:27:4616:27Feb-2303-Feb-2312、人乱于心，不宽余请。16:27:4616:27:4616:27Friday,February3,202313、生气是拿别人做错的事来惩罚自己。2月-232月-2316:27:4616:27:46February3,202314、抱最大的希望，作最大的努力。03二月20234:27:46下午16:27:462月-2315、一个人炫耀什么，说明他内心缺少什么。。二月234:27下午2月-2316:27February3,202316、业余生活要有意义，不要越轨。2023/2/316:27:4616:27:4603February202317、一个人即使已登上顶峰，也仍要自强不息。4:27:46下午4:27下午16:27:462月-239、人的价值，在招收诱惑的一瞬间被决定。2月-232月-23Friday,February3,202310、低头要有勇气，抬头要有低气。16:27:4616:27:4616:272/3/20234:27:46PM11、人总是珍惜为得到。2月-2316:27:4616:27Feb-2303-Feb-2312、人乱于心，不宽余请。16:27:4616:27:4616:27Friday,February3,202313、生气是拿别人做错的事来惩罚自己。2月-232月-2316:27:4616:27:46February3,202314、抱最大的希望，作最大的努力。03二月20234:27:46下午16:27:462月-2315、一个人炫耀什么，说明他内心缺少什么。。二月234:27下午2月-2316:27February3,202316、业余生活要有意义，不要越轨。2023/2/316:27:4616:27:4603February202317、一个人即使已登上顶峰，也仍要自强不息。4:27:46下午4:27下午16:27:462月-232021/5/28中税网控股股份有限公司13五、劳动合同的签定在个人所得税筹划纳税筹划及案例应用1、管理人员工薪所得税筹划应用2、投资兴业个人所得税筹划应用3、职业经理人员个人所得税应用4、业务人员提成工资所得税应用

5、劳务所得收入合理避税案例应用

6、外籍人员个人所得税筹划

第二部分合同签定在企业税务筹划中的运用2021/5/28中税网控股股份有限公司14

六、其他税种合同签定合理避税筹划典型案例

1、借款合同签定及相关涉税分析

2、投资、筹资、重组、清算相关合同签定及涉税分析第二部分合同签定在企业税务筹划中的运用2021/5/28中税网控股股份有限公司15第一讲各种业务合同的涉税风险分析2021/5/28中税网控股股份有限公司161、采购合同的税务分析与涉税条款分析供应商是企业税务风险的源头之一。防范采购的税务风险，一方面是选择税务状况良好的供应商，消除税务隐患；另一方面是规范采购合同，避免税务风险。

规范采购合同，必须明确以下发票条款：（一）明确按规定提供发票的义务

《发票管理办法》第二十条规定，销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。2021/5/28中税网控股股份有限公司17

企业向供应商采购货物，必须在采购合同中明确供应商按规定提供发票的义务。企业选择供应商时应考虑发票因素，选择供应商时，对能提供规定发票的供应商优先考虑。2021/5/28中税网控股股份有限公司18

（二）供应商提供发票的时间要求购买、销售货物，有不同的结算方式，企业在采购时，必须结合自身的情况，在合同中明确结算方式，并明确供应商提供发票的时间。2021/5/28中税网控股股份有限公司19

合同当中常见的结算方式有以下几种：

1、赊销和分期收款方式：甲方应支付乙方货款元整。甲方必须在年月日支付货款的（百分比），在年月日前付讫余款。

2、预收款方式：甲方应支付乙方货款元整。甲方在合同签订后日内支付（百分比），剩余货款于货物发出时支付。

3、现款现货方式：甲方应支付乙方货款元整。甲方必须在合同签订后日内支付全部货款，乙方凭发票发货。

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根据《增值税专用发票使用规定》，增值税专用发票必须按照纳税义务发生时间开具发票。因此，企业对不同的结算方式，应根据《增值税暂行条例》及其实施细则的规定，要求供应商按规定时间开具发票。

同时，企业可在采购合同中明确，供应商在开具发票时必须通知企业，企业在验证发票符合规定后付款。2021/5/28中税网控股股份有限公司21

（三）供应商提供发票类型的要求

不同税种间存在税率差，而同一税种又可能存在多种税目，各税目的税率差别可能更大。供应商在开具发票时，为了减轻自己的税负，可能会开具低税率的发票，或者提供与实际业务不符的发票。2021/5/28中税网控股股份有限公司22《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则规定，开具发票要如实开具，不能变更项目与价格等，否则所开具的属于不符合规定的发票。

此外，增值税一般纳税人在采购货物时，还需明确供应商是否必须提供增值税专用发票，避免取得增值税普通发票，相关的进项税额不能抵扣。2021/5/28中税网控股股份有限公司23

（四）发票不符合规定所导致的赔偿责任

企业采购时不能取得发票，或者取得的发票不符合规定，如发票抬头与企业名称不符等，会导致哪些损失呢？

假设采购原材料100万元，供应商提供的发票不符合规定。可能导致增值税进项损失17万、罚款17万，同时100万元不能税前列支，导致多交企业所得税25万（100*25%），合计损失17+17+25=59万。

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为防止发票问题所导致的损失，企业在采购合同中应当明确供应商对发票问题的赔偿责任，明确以下内容：

供应商提供的发票出现税务问题时，供应商应承担赔偿责任，包括但不限于税款、滞纳金、罚款及其相关的损失。

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此外，企业可同时在采购合同中明确以下问题：

1、明确供应商与贵公司的业务涉及税务调查，供应商必须履行通知义务；企业与供应商的业务涉及税务调查，供应商有义务配合。

2、双方财务部门及时沟通，供应商有义务提供当地的税务法规。

3、明确供应商对返利、折让开具红字专用发票的义务。2021/5/28中税网控股股份有限公司262、销售合同的税务分析与涉税条款分析

一、我国税法关于签订销售合同中所涉税收的相关规定

(一)增值税在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人，应当依照本条例缴纳增值税。其中销售货物，是指有偿转让货物的所有权。

2021/5/28中税网控股股份有限公司271.增值税额的计算销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额。2021/5/28中税网控股股份有限公司282.增值税纳税义务发生时间增值税纳税义务发生时间是指增值税纳税人、扣缴义务人发生应税、扣缴税款行为应承担纳税义务、扣缴义务的起始时间，这一规定在增值税纳税筹划中非常重要，说明纳税义务一经确定，必须按此时间计算应缴税款。根据财法《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》2021/5/28中税网控股股份有限公司29第三十八条条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：

（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；

（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；

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（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；

（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；

2021/5/28中税网控股股份有限公司31（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；

（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；

（七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。

2021/5/28中税网控股股份有限公司32根据税法规定，增值税的纳税期分别为1日、3日、5日、10日、15日或一个月;不能按期纳税的，可以按次纳税。纳税人的具体纳税期，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。纳税期限：一个月为一期的纳税人，自期满之日起十日内申报纳税;以1日、3日、5日、10日或15日为一期的纳税人，自期满之日起五日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税，并结清上月应纳税款。进口货物应纳的增值税，应当自海关填发税款缴纳证的次日起七日内申报并缴纳税款。

3.增值税的纳税期和期限2021/5/28中税网控股股份有限公司33(二)、印花税在中华人民共和国境内书立、领受《中华人民共和国印花税暂行条例》所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人，应当按照规定缴纳印花税。

1.印花税的计算：在货物买卖关系中的应纳税凭证是买卖合同或者具有合同性质的凭证;根据《中华人民共和国印花税实施细则》的有关规定各类经济合同，是按从价计税原则，也就是以合同上所记载的金额、收入或费用为计税依据。

2021/5/28中税网控股股份有限公司342.印花税发生义务时间是在应税凭证的书立或领受时缴纳。具体地说，采取“三自”办法，即合同在签订时缴纳;营业账簿在启用时缴纳;权利、许可证照在领受时缴纳。采取汇总办法缴纳印花税的纳税义务发生的时间是：次月的10日前到当地税务机关缴纳。2021/5/28中税网控股股份有限公司35

但需注意的是：(1)凡多贴印花税票者，不得申请退税或者抵用;(2)由于条例规定，合同签定时即应贴花，履行完税手续。因此，不论合同是否兑现，都一律按照规定贴花。印花税实施细则又明确，对超过税务机关核定的纳税期限，未缴或者少缴印花税款的，税务机关除令其限期补缴税款外，并从滞纳之日起，按日加收滞纳金。2021/5/28中税网控股股份有限公司36

(三)、企业所得税纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额为应纳税所得额，应纳税所得额乘于该企业的税率就是企业所得税额。

1.企业所得税的计算：企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。企业的应纳税所得额乘以适用税率，减除依照本法关于税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余额，为应纳税额。

2021/5/28中税网控股股份有限公司372.企业所得税纳税义务发生时间对于企业销售产品而言，如何确认收入是计税的关键，《中华人民共和国企业所得税法》规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用;不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。而企业以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现;2021/5/28中税网控股股份有限公司383.企业所得税纳税期限

预缴企业所得税期限：为了保证企业所得税的均衡入库，主管税务机关根据企业所得税纳税人应纳税额的大小情况确定企业所得税的分月或者分季预缴，企业应当在月份或季度终了后十五日内按照月度或者季度的实际利润额预缴。按照月度或者季度的实际利润额预缴有困难的，可以按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴，或者按照经税务机关认可的其他方法预缴。对纳税人12月份或者第四季度的企业所得税预缴纳税申报，也同样应在纳税年度终了后15日内完成。2021/5/28中税网控股股份有限公司39

汇缴清缴企业所得税的期限：企业以一个纳税年度(公历1月1日起至12月31日止)作为清算期间;企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度;正常企业所得税纳税人应当于企业自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。纳税人在年度中间发生解散、破产、撤销情形的，应在清算前报告主管税务机关，办理当期企业所得税汇算清缴[2];

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由于企业所得税是采取‘按年计算，分期预缴，年终汇算清缴’的办法征收的。预缴是为了保证税款均衡入库的一种手段。企业的收入和费用列支要到企业的一个会计年度结束后才能准确计算出来，平时在预缴中无论是采用按纳税期限的实际数预缴，还是按上一年度内应纳税所得额的一定比例预缴，或者按其他方法预缴，都存在不能准确计算当期应纳税所得额的问题。因此，企业在预缴中少缴的税款不应作为偷税处理。所以，这就给了企业延迟缴纳企业所得税的一个合法的筹划空间。2021/5/28中税网控股股份有限公司41购销合同常见涉税问题分析销售方式增值税企业所得税直接收款方式不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；

托收承付和委托银行收款方式为发出货物并办妥托收手续的当天；在办妥托收手续时确认收入赊销和分期收款方式为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；按照合同约定的收款日期确认收入的实现；预收货款方式为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；在发出商品时确认收入；企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。委托其他纳税人代销为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；

采用支付手续费方式委托代销的在收到代销清单时确认收入2021/5/28中税网控股股份有限公司42销售方式增值税企业所得税销售应税劳务为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；

视同销售为货物移送的当天。

销售商品需要安装和检验的

在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。商品销售涉及商业折扣的《国家税务总局关于印发〈增值税若干具体问题的规定〉的通知》（国税发[1993]154号）规定：“纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额”。但《增值税专用发票使用规定》（国税发[2006]156号）规定：一般纳税人发生销货退回及销售折让的，凭购买方提供的《开具红字增值税专用发票通知单》开具红字专用发票，在防伪税控系统中冲抵销项税额。商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入；因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回；企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入，即：企业所得税法对销售折扣、折让及销售退回无条件冲减当期收入。买一赠一企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。按捐赠或无偿赠送他人处理2021/5/28中税网控股股份有限公司43二、导致企业多缴税或提前纳税的原因很多企业都存在的误区就是，公司纳税是公司财务部门的事，财务部门在什么有利润了或发生的应税行为，公司就要纳税。很少有人会关注“公司什么时候缴税”，销售部门与财务部门各自为阵，这是目前造成企业提前缴税的主要根源。其实，根据我国关于税法的相关规定可以看出，真正决定公司缴税时间的是销售部门签订的合同。根据前面所述，在企业签订销售合同中，直接影响税负高低的是增值税和印花税，影响缴税时间的是增值税和企业所得税的预缴。

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(一)企业多缴税的原因造成企业多缴税的原因主要是由于企业没有处理好兼营和混合销售行为。2021/5/28中税网控股股份有限公司451、对增值税的影响;税法规定：兼营不同税率的货物或应税劳务，在取得收入后，应分别如实记账，并按其所适用的不同税率各自计算应纳税额。未分别核算的，从高适用税率。兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税，即货物或应税劳务和非应税劳务的销售额若能分开核算的，则分别征收增值税和营业税;不能分开核算的，一并征收增值税，不征收营业税[3]。2021/5/28中税网控股股份有限公司46例1，某企业销售木材增值税税率为17%，销售额为500000元，附营提供运输业务营业税税率5%，营业额为5000元。如果能够分开核算，则增值税=500000×17%=75000(元)，营业税=5000元×5%=250元，合计应缴纳税金为人民币75000元+250元=75250元;如果该企业对此主营业务和附营业务不能分开核算，则应缴纳的增值税=505000×17%=75750元，比分开核算多承担税金500元。2021/5/28中税网控股股份有限公司47

2.对印花税的影响我国印花税税法，同一凭证载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花;如未分别记载金额的，按税率较高的计税贴花。2021/5/28中税网控股股份有限公司48案例：某铝合金门窗厂与某建筑企业签立了一份加工承揽合同。

合同中规定：铝合金门窗厂自己提供原材料为建筑公司工程项目加工安装铝合金门窗，加工费10万元及原材料费140万元，共计人民币150万元，该份合同某铝合金门窗厂交印花税：150万元×0.05%=750元。在本案例中，由于合同签立不恰当，铝合金门窗厂在不知不觉中多缴纳了税款。在此案例中，如果合同中该铝合金门窗厂将所提供的加工费金额与原材料金额分别核算，则能达到节税的目的。如加工费为10万元，原材料费为140万元，则印花税总金额为：140万元×0.03%+10万元×0.05%=470元。

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有些企业认为，只要我不签合同，或者不向税务部门提供合同，就不能交纳印花税了，其实，这种认识也是错误的，按照法律规定，在税务部门没有按合同计算印花税时，按照销售额的比例计算印花税。这样一来，不但印花税没少交，还会因为没有合同给税务机关提供了一个“认定”的空间，税务机关只能按照发货让企业确立销售缴税，对企业反而在财务上及企业形象上得不偿失。2021/5/28中税网控股股份有限公司50(二)企业提前缴税的原因

1.对增值税的影响;根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》规定，造成企业纳税义务提前，在销售合同中的表现方式为：

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(1)采取直接收款方式销售货物;《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天;2021/5/28中税网控股股份有限公司52这里规定“不论货物是否发出”，也就是说，货物发出了要缴税，没发出的而将提货单交给买方的也要缴税。收到货款要缴税，没收到货款的，只要索取销货额凭证或将发票开具给买方的都要缴税。所以，根据该条，企业签订的销售合同如果约定：“卖方按销售价款开具发票，将货物与发票一并交给买方，买方在收到货物验收合格后七个工作日内将货款支付给卖方”。

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对于卖方企业而言，货物发出后，货款却不一定能收回。在货款收不回来的情况下，卖方企业只有利润，而没有相应的现金收入，货款只是作为“应收帐款”挂帐。而根据税法规定，这时却要在没有收到货款的情况下，先承担增值税的相应税款。另一方面，假如货物发出了且也交了税款，货款还没收到，买方企业却找出种种理由称质量不合格而要求退货，这个时侯，对于卖方企业而言，不但要承担财务费用损失，而且也要承担额外增加的管理费用。2021/5/28中税网控股股份有限公司54

(2)采取托收承付和委托银行收款方式销售货物;很多企业在销售合同中约定自己先发货，委托某某银行收款或银行托收承付，认为这种销售风险很小，但是他们根本没有考虑税收成本。税法规定，在这种销售模式下，为发出货物并办妥托收手续的当天为企业的纳税义务时间，而如果约定银行是在卖方企业在发货二个月后收款，则等于企业先垫付税款二个月。

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2.对企业所得税的影响由于我国对企业所得税实行的是权现发生制，所以在上两种模式下销售产品的，都应确认为收入，企业应依法预缴企业所得税，虽然最终可以年芳汇缴，但对于企业而言，纳税义务提前，导致企业现金提前支出，利益受损。

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根据上述分析，我们可以知道，目前企业的销售部门只是凭着自己的想像去签合同，不会按照税法的规定灵活地签订合同，企业请的法律顾问由于不是很了解税收政策，也只是站在法律风险防范的角度设计合同，而不能按照税法的规定来设计合同，造成公司提前缴税，占用了公司大量的资金，不利于企业的发展。2021/5/28中税网控股股份有限公司57

货物销售方式、货款结算方式不同，销售收入的实现时间不同，纳税人的纳税义务发生时间及相应税负就存在差别。所以，我们可以据此进行税收安排，并在合同上具体反映。三、对销售合同进行税务筹划的意义：2021/5/28中税网控股股份有限公司58

许多企业没有正确理解有关税收法规的精神，在销售货物时，被动地进行会计核算，结果是大量的货物销售发生了，而企业的应收账款越来越多，货款没有收回，却要支出税款，企业将受很大损失，而因此不报纳税，一旦税务机关来查账，偷税事实客观存在，风险更大。而如果合理选择货物销售方式、货款结算方式，可以最大可能地降低税负，或将纳税义务向后推移。这样操作的结果，纳税人既可以避免被税务机关认定为偷税，又获得了税款的时间价值。三、对销售合同进行税务筹划的意义：2021/5/28中税网控股股份有限公司59四、签订销售合同时的税务筹划及风险防范：企业销售商品时的税务筹划主要是从降低税额及延迟缴纳税款时间两方面着手，并从其他方面配合进行合同整体的风险防范：

2021/5/28中税网控股股份有限公司60(一)降低税额处理好兼营和混合销售行为前面我们在分析造成企业在销售合同签订中多缴税的原因主要是没有理清企业的混合销售行为，税法规定：兼营不同税率的货物或应税劳务，在取得收入后，应分别如实记账，并按其所适用的不同税率各自计算应纳税额。未分别核算的，从高适用税率。所以，在销售合同中，对不同税率的货物进行细分或对应税劳务进行剥离，以得到降低增值税额的目的。2021/5/28中税网控股股份有限公司61而处理好兼营和混合销售行为，对于印花税的筹划同样有作用。在许多企业财务人员的眼里，印花税是极不起眼的小税种，因而常常忽视了节税。然而，企业在生产经营中总是频繁的订立各种各样的合同，且有些合同金额巨大，因而印花税的筹划不仅是必要的，而且是重要的。2021/5/28中税网控股股份有限公司62

印花税筹划的关键集中在计税依据的确定上，所以，我们建议企业在签订合同时注意以下几方面，以便准确地计算印花税，避免多纳税。

1、同一凭证载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花;如未分别记载金额的，按税率较高的计税贴花。

2、对于在签订时无法确定计税金额的合同，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。2021/5/28中税网控股股份有限公司63

(二)、延迟纳税时间合同的签订是公司什么时间缴税的依据。不同的合同，所产生的销售确立时间不同。要学会按照税收规定设计合同，签订合同。实现这一点，就需要将财务部门的工作渗透到销售部门中去。让财务部门来监督、审核销售部门签订合同。部门之间相互配合，相互制约，保证合同的完善。

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1.采取赊销和分期收款方式销售货物;

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》规定：采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天;根据这个规定，如果企业能按照这条规定签订合同，先将收款时间进行约定，那么缴税时间就是合同双方约定的时间了。也就是什么时候缴税的主动权是掌握在自己手里的，合同怎样约定，税就什么时间交。

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目前很多卖方公司考虑买方的支付能力，给予买方一定的信用期限，比如二个月，则该买卖合同应约定于二个月后某具体的一日为付款日，或者分期约定付款日，如3月2日第一次收取货款的60%，5月2日第二次收剩余的40%。约定收到全部货款后向买方开具相应货款的发票。这就是上面规定的“采取赊销和分期收款”，就可以按照合同约定的收款时间确立销售缴税。使得企业既可做成生意，又不损害自身利益。2021/5/28中税网控股股份有限公司66

所以，在其他因素既定的情况下，当对方的资金运作情况比较好，货物提走后很快就有资金回笼时，合同可以约定采用直接收款等销售方式，纳税义务当天发生;当对方资金流转情况不太好，货物提走后货款不能很快回，甚至可能要拖延很长时间，在签订销售合同时，就要考虑纳税义务发生时间给企业可能带来的资金压力，尽可能采用赊销和分期收款方式销售货物，从而将纳税义务向后推移。2021/5/28中税网控股股份有限公司672.委托其他纳税人代销货物

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》又规定：委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天;2021/5/28中税网控股股份有限公司68

假设甲公司系生产和销售服装的一般纳税人，一般情况下，甲公司应在销售服装，从收到购货方的货款或购货方签收送货单时的当期申报缴纳增值税，如果该货款没有收回而只能应收款，甲公司就要承担税款的先期支出。但如果在甲公司改变销售方式，将该货委托乙公司代为销售的情况下，根据该条规定，甲公司的纳税义务发生时间为收到乙公司销售的代销清单的当天。案例：2021/5/28中税网控股股份有限公司69

因此，只有在乙公司将销售清单报送甲公司的情况下，甲公司才须申报缴纳增值税。在乙公司没有收到货款的情况下，乙公司不会将销售清单报送甲公司，假如乙公司在1年后才将销售清单报送甲公司，甲公司此时才须申报缴纳增值税，从而使相应的应缴税款延期缴纳1年，从而获得财务利益，当然，甲公司也会从中获得一定的收益回报。甲公司的增值税纳税义务将会得到一定程度延缓，从而获得税收和财务利益。2021/5/28中税网控股股份有限公司70(三)对原材料采购结算方式进行税收筹划从增值税的角度出发，增值税是销项税额减去进项税额才是增值税的应纳税额，如果企业在采购商品时要尽量延迟付款，就相当于为企业赢得一笔无息贷款。所以，企业在原材料采购时，应从以下几个方面进行考虑：1.采购合同时，约定先取得对方开具的发票再支付货款;2.在采购合同中约定以销售方接受托收承付与委托收款的结算方式，尽量让对方先垫付税款。

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(四)对销售合同进行税务筹划时的法律风险防范

1.分清税法与合同法有些企业为了少纳税，在销售合同中约定，应销售商品所引起的营业税、印花税等由买受方承担，认为这样自己就可以不纳税。但不久后，税务机关要求企业补缴营业税，印花税以及相就的滞纳金。企业以合同中约定由开发商包税为由拒绝缴纳税款。但最后企业被从银行强行划缴了税款和滞纳金，并被税务机关罚款。2021/5/28中税网控股股份有限公司72所以，企业要理解，税法与合同法是各自独立的法律，税务机关在征收税款时是按照税法来执在上面的案例中，销售企业就是营业税和印花税的纳税人，是缴纳这些税款的法律主体，而企业与开发商所签订的包税合同并不能转移企业的法律责任。而合同约定相关税费由买方承担，在法律上是允许的。但当买方没有帮企业缴纳税款的时候，税务机关要找的是销售方企业而不是买方。所以在签订销售合同时，不要以为对方包了税款就同时也包了法律责任，对方不缴税，偷税漏税的责任要由卖方承担。2021/5/28中税网控股股份有限公司73

2.防范货款受损的法律风险防范企业销售产品最理想的方式就是现金收全款，再发货，这对于法律风险防范及税务筹划均不存在问题。但在实践中，由于企业销售人员不了解税法，只关注法律风险防范，从而导致企业利益受损。所以，我们建议在合同签约的过程中，对合同条款要给予充分的注意，尽量延迟纳税义务发生时间，特别是对于交易额很大，缴纳或垫付税款比较多的合同。当然在实践中，还要根据具体情况，综合考虑合同的法律风险，权衡利弊，采用较有利的方式。企业在签订分期付款合同或委托代销合同时，应做好以下防范：

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(1)前期做好资信调查及信用评定，从源头上预防信用度差的买受人违约。一方面通过“5C”系统建立客户的信用标准，即从客户信用品质的五个方面进行评定：品质(Character)、能力(Capacity)、资本(Capital)、抵押(Collateral)、条件(Conditions)。另一方面对客户从授信额度及授信期限上进行控制。[4]2021/5/28中税网控股股份有限公司75

(2)签订合同时约定所有权保留;即销售方分期付款买卖合同中约定，标的物的所有权暂时保留在出售人，用以担保买受人支付价款，这即为所有权保留条款，此时买受人对于标的物只有使用权，没有所有权，如果买受人需以该标的物进行抵押或者进行其他处分行为，都需经出卖人同意，出卖人有权依据对标的物的所有权随时检查监督标的物状况。可见，所有权保留是针对买受人于价款付清之前先行占有、使用标的物的情形，保障出卖人的价款受偿权得以实现的较为理想的担保方式。

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(3)担保条款销售方在签订销售合同或委托代销合同时，可以考虑建立分期付款买卖的担保制度。在合同中明确约定“乙方以某某资产作抵押”或提供保证等，以保障出卖人利益，防止价款落空。2021/5/28中税网控股股份有限公司773、技术转让许可合同的涉税分析与分析（一）营业税。技术转让收入的营业税，应按收入取得的不同内容分别适用税目、税率进行税收处理：

（１）企业转让专利技术，或者是有所有权的非专利技术，则应按照转让无形资产税目课税，以转让收入金额计征税率为５％。2021/5/28中税网控股股份有限公司78

（２）企业转让无所有权的技术，则按照技术服务项目，按服务业税目课税，税率也为５％。

（３）企业除转让技术外还专门为受让单位进行技术培训的，如果技术培训收入和技术转让收入是分别核算的，则培训活动按文化体育业税目课税，税率为培训收入的３％；如果技术培训收入与技术转让收入未分别核算的，则培训收入与技术转让合并按５％税率课税。2021/5/28中税网控股股份有限公司79

（二）城市维护建设税、教育费附加。城市维护建设税（以下简称城建税）和教育费附加可在营业税确定后随时计算，即以应交营业税为基数，按适用税率（７％、５％、１％）和教育费附加率（３％）课征。2021/5/28中税网控股股份有限公司80（三）技术转让企业所得税1、技术转让概念财税字[1999]273号规定，技术转让是指转让者将其拥有的专利和非专利技术的所有权或使用权有偿转让他人的行为。而财税[2022]111号文所称技术转让，“是指居民企业转让其拥有符合本通知第一条规定技术的所有权或5年以上（含5年）全球独占许可使用权的行为。”这也就是说，转让技术的所有权和符合限定条件的使用权两种行为均可享受所得税税收优惠。2021/5/28中税网控股股份有限公司81（三）技术转让企业所得税2、申请享受优惠的条件根据《中华人民共和国企业所得税法》第二十七条第（四）项规定，企业“符合条件的技术转让所得”可以免征、减征企业所得税。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十条明确，“企业所得税法第二十七条第（四）项所称符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。”2021/5/28中税网控股股份有限公司82（三）技术转让企业所得税《国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知》（国税函[2022]212号）对享受减免企业所得税优惠的技术转让应符合的条件做了进一步的明确：（一）享受优惠的技术转让主体是企业所得税法规定的居民企业；（二）技术转让属于财政部、国家税务总局规定的范围；（三）境内技术转让经省级以上科技部门认定；（四）向境外转让技术经省级以上商务部门认定；（五）国务院税务主管部门规定的其他条件。2021/5/28中税网控股股份有限公司83（三）技术转让企业所得税技术转让范围财税[2022]111号明确了居民企业享受税收优惠的技术转让范围，包括以下6类技术：专利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种以及财政部和国家税务总局确定的其他技术。其中，该通知还明确了专利技术是指法律授予独占权的发明、实用新型和非简单改变产品图案的外观设计。2021/5/28中税网控股股份有限公司84（三）技术转让企业所得税四、符合条件的技术转让所得计算方法根据国税函[2022]212号：技术转让所得=技术转让收入-技术转让成本-相关税费技术转让收入是指当事人履行技术转让合同后获得的价款，不包括销售或转让设备、仪器、零部件、原材料等非技术性收入。不属于与技术转让项目密不可分的技术咨询、技术服务、技术培训等收入，不得计入技术转让收入。

2021/5/28中税网控股股份有限公司85（三）技术转让企业所得税四、符合条件的技术转让所得计算方法技术转让成本是指转让的无形资产的净值，即该无形资产的计税基础减除在资产使用期间按照规定计算的摊销扣除额后的余额。相关税费是指技术转让过程中实际发生的有关税费，包括除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加、合同签订费用、律师费等相关费用及其他支出。2021/5/28中税网控股股份有限公司86（三）技术转让企业所得税五、认定、审批及备案财税[2022]111号文规定，“技术转让应签订技术转让合同。其中，境内的技术转让须经省级以上（含省级）科技部门认定登记，跨境的技术转让须经省级以上（含省级）商务部门认定登记，涉及财政经费支持产生技术的转让，需省级以上（含省级）科技部门审批。”上述规定明确了境内境外转让及涉及财政经费支持产生的技术转让的审批机构，这将有利于具体操作中的备案工作。2021/5/28中税网控股股份有限公司87（三）技术转让企业所得税国税函[2022]212号第四条规定，企业发生技术转让，应在纳税年度终了后至报送年度纳税申报表以前，向主管税务机关办理减免税备案手续。（一）企业发生境内技术转让，向主管税务机关备案时应报送以下资料：1.技术转让合同（副本）；2.省级以上科技部门出具的技术合同登记证明；3.技术转让所得归集、分摊、计算的相关资料；4.实际缴纳相关税费的证明资料；5.主管税务机关要求提供的其他资料。2021/5/28中税网控股股份有限公司88（三）技术转让企业所得税（二）企业向境外转让技术，向主管税务机关备案时应报送以下资料：

1.技术出口合同（副本）；

2.省级以上商务部门出具的技术出口合同登记证书或技术出口许可证；

3.技术出口合同数据表；

4.技术转让所得归集、分摊、计算的相关资料；

5.实际缴纳相关税费的证明资料；

6.主管税务机关要求提供的其他资料。2021/5/28中税网控股股份有限公司89（三）技术转让企业所得税六、无法享受优惠的两种情况另外，财税[2022]111号对不得享受技术转让减免企业所得税优惠政策的两类情况进行了规定。（一）居民企业技术出口应由有关部门按照商务部、科技部发布的《中国禁止出口限制出口技术目录》（商务部、科技部令2022年第12号）进行审查。居民企业取得禁止出口和限制出口技术转让所得，不享受技术转让减免企业所得税优惠政策。（二）居民企业从直接或间接持有股权之和达到100%的关联方取得的技术转让所得，不享受技术转让减免企业所得税优惠政策。2021/5/28中税网控股股份有限公司90（四）技术转让营业税财政部、国家税务总局关于贯彻落实《中共中央国务院关于加强技术创新，发展高科技，实现产业化的决定》有关税收问题的通知（财税字〔1999〕273号）第二条第一款规定;

（一）对单位和个人（包括外商投资企业、外商投资设立的研究开发中心、外国企业和外籍个人）从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。

技术转让是指转让者将其拥有的专利和非专利技术的所有权和使用权有偿转让他人的行为。

2021/5/28中税网控股股份有限公司91（四）技术转让营业税

技术开发是指开发者接受他人委托，就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究开发的行为。

技术咨询是指就特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告等。

与技术转让、技术开发相关的技术咨询、技术服务业务是指转让方（或受托方）根据技术转让或开发合同的规定，为帮助受让方（或委托方）掌握所转让（或委托开发）的技术，而提供的技术咨询、技术服务业务。且这部分技术咨询、服务的价款与技术转让（或开发）的价款是开在同一张发票上的。

2021/5/28中税网控股股份有限公司92（四）技术转让营业税财政部

国家税务总局关于技术开发技术转让有关营业税问题的批复（财税〔2022〕39号）《财政部、国家税务总局关于贯彻落实〈中共中央、国务院关于加强技术创新，发展高科技，实现产业化的决定〉有关税收问题的通知》(财税字〔1999〕273号)中免征营业税的技术开发、技术转让业务，是指自然科学领域的技术开发和技术转让业务。

2021/5/28中税网控股股份有限公司93（四）技术转让营业税

国家税务总局关于取消“单位和个人从事技术转让、技术开发业务免征营业税审批”后有关税收管理问题的通知（国税函〔2021〕825号）取消审核手续后，纳税人的技术转让、技术开发的书面合同仍应到省级科技主管部门进行认定，并将认定后的合同及有关证明材料文件报主管地方税务局备查。

据此，对你单位技术开发、技术转让合同经省级科技主管部门进行认定，并将认定后的合同及有关证明材料文件报主管地方税务局备查后，可以免征营业税。

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1、技术转让开发免税范围：

技术转让是指转让者将其拥有的专利和非专利技术的所有权或使用权有偿转让他人的行为。技术开发是指开发者接受他人委托，就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究开发的行为。技术咨询是指就特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告等。而与技术转让、技术开发相关的技术咨询、技术服务业务是指转让方（或受托方）根据技术转让或开发合同的规定，为帮助受让方（或委托方）掌握所转让（或委托开发）的技术，而提供的技术咨询、技术服务业务。

（四）技术转让收入免营业税的规定。2021/5/28中税网控股股份有限公司95

根据《财政部国家税务总局关于贯彻落实<中共中央国务院关于加强技术创新，发展高科技，实现产业化的决定>有关税收问题的通知》（财税字［1999］273号）（有效）第二条规定：对单位和个人（包括外商投资企业、外商投资设立的研究开发中心、外国企业和外籍个人）从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。2021/5/28中税网控股股份有限公司96该文要求，同时享受免税的技术咨询、服务的价款应与技术转让（或开发）的价款是开在同一张发票上的。对于技术转让免税范围问题，《财政部国家税务总局关于技术开发技术转让有关营业税问题的批复》（财税[2022]39号）规定，“免征营业税的技术开发、技术转让业务，是指自然科学领域的技术开发和技术转让业务。”2021/5/28中税网控股股份有限公司97

2、技术转让开发的免税营业额：

财税字［1999］273号（有效）就此规定如下：（1）以图纸、资料等为载体提供已有技术或开发成果的，其免税营业额为向对方收取的全部价款和价外费用。2021/5/28中税网控股股份有限公司98

（2）以样品、样机、设备等货物为载体提供已有技术或开发成果的，其免税营业额不包括货物的价值。对样品、样机、设备等货物，应当按有关规定征收增值税。转让方（或受托方）应分别反映货物的价值与技术转让、开发的价值，如果货物部分价格明显偏低，应按《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第16条的规定，由主管税务机关核定计税价格。2021/5/28中税网控股股份有限公司99

（3）提供生物技术时附带提供的微生物菌种母本和动、植物新品种，应包括在免征营业税的营业额内。但批量销售的微生物菌种，应当征收增值税。2021/5/28中税网控股股份有限公司1003、免税的审批程序：

财税字［1999］273号（有效）规定，免税应该经过省级科技和税务部门审批后执行，否则，不能享受免税。该文规定，纳税人从事技术转让、开发业务申请免征营业税时，须持技术转让、开发的书面合同，到纳税人所在地省级科技主管部门进行认定，再持有关的书面合同和科技主管部门审核意见证明报当地省级主管税务机关审核。2021/5/28中税网控股股份有限公司101

外国企业和外籍个人从境外向中国境内转让技术需要免征营业税的，需提供技术转让或技术开发书面合同，纳税人或其授权人书面申请以及技术受让方所在地的省级科技主管部门审核意见证明，经省级税务主管机关审核后，层报国家税务总局批准。

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在科技和税务部门审核批准以前，纳税人应当先按有关规定缴纳营业税，待科技、税务部门审核后，再从以后应纳的营业税款中抵交，如以后一年内未发生应纳营业税的行为，或其应纳税款不足以抵顶免税额的，纳税人可向负责征收的税务机关申请办理退税。2021/5/28中税网控股股份有限公司103对于外国企业和外籍个人方面，《财政部、国家税务总局关于外国企业和外籍个人转让无形资产营业税若干问题的通知》（财税[2022]36号）（有效）规定：凡能提供由审批技术引进项目的对外贸易经济合作部及其授权的地方外经贸部门出具的技术转让合同、协议批准文件的，可不再提供省级科技主管部门审核意见证明。

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2021年6月，《国家税务总局关于取消“单位和个人从事技术转让技术开发业务免征营业税审批”后有关税收管理问题的通知》（国税函[2021]825号）（有效）取消了该项减免税的审批，文件规定：取消审核手续后，纳税人的技术转让、技术开发的书面合同仍应到省级科技主管部门进行认定，并将认定后的合同及有关证明材料文件报主管地方税务局备查。2021/5/28中税网控股股份有限公司105

主管地方税务局要不定期地对纳税人申报享受减免税的技术转让、技术开发合同进行检查，对不符合减免税条件的单位和个人要取消税收优惠政策，同时追缴其所减免的税款，并按照《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定进行处罚。2021/5/28中税网控股股份有限公司106《国家税务总局关于取消及下放外商投资企业和外国企业以及外籍个人若干税务行政审批项目的后续管理问题的通知》（国税发[2021]80号）（有效）也取消了外国企业和外籍个人向我国境内转让技术取得收入免征营业税，需层报国家税务总局审核批准的规定。文件要求，取消上述审批后，国内受让方应就支付上述技术转让费保留以下资料，以备税务机关检查：国家主管部门批准的技术转让许可文件；技术转让合同。2021/5/28中税网控股股份有限公司107

而对于外国企业和外籍个人向我国境内转让技术时，同时转让商标使用权的，应在合同中分别规定技术转让费和商标使用费的价款，对没有规定商标使用费的、或者规定明显偏低的，应按不低于合同总价款的50%核定为商标使用费，计算征收营业税。未经国家主管部门批准的技术转让合同，其所支付的费用不得作为技术转让费给予免税，而应按照一般劳务费适用有关税务处理规定。2021/5/28中税网控股股份有限公司1084、网络系统维护服务合同的分析软件和信息服务业作为信息产业的核心之一，是经济社会发展的基础性、先导性和战略性产业，是推进信息化与工业化融合、促进经济结构调整和增长方式转变中应重点发展支持的产业。鉴于软件与信息服务业的重要性，我国中央和地方各级政府相继出台了一系列支持该产业的税收优惠政策。本报告旨在通过梳理这些优惠政策来评估浦东新区当前的税收环境，进而为推动新区的软件产业发展提出相应的政策建议。2021/5/28中税网控股股份有限公司1091.国家税收优惠政策国务院于2000年6月出台了《鼓励软件产业和集成电路产业发展的若干政策》（国发【2000】18号），提出要加快软件产业的发展。同年9月，财政部、国家税务总局和海关总署为贯彻该文件下发了《关于鼓励软件产业和集成电路产业发展的有关税收政策问题的通知》（财税【2000】25号），这两个文件对我国软件产业的税收加大了优惠力度。2021/5/28中税网控股股份有限公司1101.1企业所得税

1、在我国境内设立的软件企业可享受企业所得税优惠政策。新创办软件企业经认定后，自获利年度起，享受企业所得税“两免三减半”的优惠政策。即对新办的软件生产企业，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。2021/5/28中税网控股股份有限公司1112、对国家规划布局内的重点软件企业，当年未享受免税优惠的减按10％的税率征收企业所得税。国家规划布局内的重点软件企业名单由国家计委、信息产业部、外经贸部和国家税务总局共同确定。

3、软件企业人员薪酬和培训费用可按实际发生额在企业所得税税前列支。对软件生产企业的工资和培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。2021/5/28中税网控股股份有限公司1124、企事业单位购进软件，凡购置成本达到固定资产标准或构成无形资产，可以按照固定资产或无形资产进行核算。内资企业经主管税务机关核准；投资额在3000万美元以上的外商投资企业，报由国家税务总局批准；投资额在3000万美元以下的外商投资企业，经主管税务机关核准，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年。2021/5/28中税网控股股份有限公司1135、2022年12月，财政部、国家税务总局印发了《关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税【2022】1号）。在新《中华人民共和国企业所得税法》开始实施，许多行业的所得税优惠规定被大范围取消的情况下，软件产业的优惠政策能够得以延续，这充分说明了国家对软件产业的高度重视。2021/5/28中税网控股股份有限公司114

（1）企业所得税法第三十条规定，企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。实施条例据此明确，企业的上述研究开发费用在据实扣除的基础上，再加计扣除50%。此项条款的实施将极大的改善目前我国软件行业税收优惠政策主要是针对企业生产利润的优惠，而对企业在取得收入以前进行的大量研究开发投资活动缺少鼓励措施的现状；将有利于软件企业的创新，形成自主知识产权，促进整个产业走向高端。2021/5/28中税网控股股份有限公司115

（2）企业所得税法规定，创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。实施条例据此明确，这一优惠是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。此项条款的实施将改善软件企业的投融资环境，创业资本投资软件企业将获得一定程度上的税收政策优惠，有利于软件企业在上市前期获得更多的资金。2021/5/28中税网控股股份有限公司1161.2增值税国家鼓励在我国境内开发生产软件产品。对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，2022年前按17％的法定税率征收增值税，对实际税负超过3％的部分即征即退，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产。（摘自国发【2000】18号文）所退税款由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。（摘自财税【2000】25号文）2021/5/28中税网控股股份有限公司1171.3关税、进口环节增值税对经认定的软件生产企业进口所需的自用设备，以及按照合同随设备进口的技术(含软件)及配套件、备件，不需出具确认书、不占用投资总额，除国务院国发[1997]37号文件规定的《外商投资项目不予免税的进口商品目录》和《国内投资项目不予免税的进口商品目录》所列商品外，免征关税和进口环节增值税。（摘自财税【2000】25号文）2021/5/28中税网控股股份有限公司1181.4营业税根据财政部、国家税务总局《关于贯彻落实〈中共中央国务院关于加强技术创新，发展高科技，实现产业化决定〉有关税收问题的通知》（财税字【1999】273号）文件规定：

1、计算机软件产品是指记载有计算机程序及其有关文档的存储介质（包括软盘、硬盘、光盘等）。对经过国家版权局注册登记，在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件征收营业税，不征收增值税。2021/5/28中税网控股股份有限公司1192、对单位和个人（包括外商投资企业、外商投资设立的研究开发中心、外国企业和外籍个人）从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。（1）技术转让是指转让者将其拥有的专利和非专利技术的所有权或使用权有偿转让他人的行为。（2）技术开发是指开发者接受他人委托，就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究开发的行为。2021/5/28中税网控股股份有限公司120

（3）技术咨询是指就特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告等。（4）与技术转让、技术开发相关的技术咨询、技术服务业务是指转让方（或受托方）根据技术转让或开发合同的规定，为帮助受让方（或委托方）掌握所转让（或委托开发）的技术，而提供的技术咨询、技术服务业务。且这部分技术咨询、服务的价款与技术转让（或开发）的价款是开在同一张发票的。2021/5/28中税网控股股份有限公司1215、各种租赁合同的分析与涉税条款分析当前，有不少出租人在出租各种设备和厂房时，往往不承担与租赁有关的税费，为了更好的账务处理，承租人一般会到税务部门去代开发票，但到税务局代开租赁发票存在一定的涉税风险，即企业代替出租人扣缴的租赁业营业税及其他税费不可以在税前扣除，使企业一边承担了代扣税费的成本支付，一边又不可以在税前扣除代替出租人扣缴的各种税费，使企业多缴纳了企业所得税。2021/5/28中税网控股股份有限公司122

为了控制以上所述税收风险，出租人与承租人在签定租赁合同时，在合同中必须签定税前租金，而不能签税后租金，然后约定承租人代替出租人缴纳租赁有关的各种税费。2021/5/28中税网控股股份有限公司123

例如，假设税前租金为A，税后租金为B，到租赁物所在地的地税局去**需要承担的综合税率为R，则简单的等式为B=A×(1-R)，A=B/(1-R)。切记在租赁合同中应签定的租金为A=B/(1-R).而不是B=A×(1-R).这样的话，企业以A=B/(1-R)进成本入账，就包括了承租人代替出租人扣缴的综合税。2021/5/28中税网控股股份有限公司124

根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》规定，租赁业是指在约定的时间内将场地、房屋、物品、设备或设施等转让他人使用的业务。

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租赁业务的经营活动有两类：

第一，融资性质的租赁。承租人在进行生产（或流通、服务科研）的活动过程中，因缺乏资金不能购进所需的技术和设备，而向租赁企业提出要求；租赁企业经过融通资金、购进技术和设备，再出租给承租人使用；承租人则按租约（租赁合同）交纳租金。

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第二，服务性质的租赁。租赁企业拥有通用机械设备、车辆等物质资料，需要单位按规定收取（交纳）租金，即可承租。租赁业主要涉及缴纳的税种有营业税、城建税、教育费附加、企业所得税、房产税、土地使用税、印花税和个人所得税等。2021/5/28中税网控股股份有限公司127

（一）征税范围

1.根据《北京市地方税务局转发国家税务总局关于营业税若干问题的通知》（京地税营[1995]318号）规定：融资租赁，是指经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，按“金融业”征税，其他单位从事融资租赁业务应按“服务业”税目中的“租赁业”项目征收营业税。单位和个人将承租的场地、物品、设备等再转租给他人的行为也属于租赁行为，应按“服务业”税目中“租赁业”项目征收营业税。一、营业税2021/5/28中税网控股股份有限公司1282.根据《北京市地方税务局转发国家税务总局关于印发营业税问题解答（之一）的通知》（京地税营[1995]319号）规定：一方投资于另一方提供土地使用权的土地上建造建筑物，并依协议或合同规定的限定期满后，将土地使用权连同所建建筑物所有权一并转归原提供土地使用权的一方所有的行为，属于出租土地使用权和销售不动产业务。对于提供土地使用权的一方，应按照“服务业”税目“租赁业”项目征收营业税；对于投资建造建筑物的一方，应按照“销售不动产”税目征收营业税。2021/5/28中税网控股股份有限公司129

3.根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》的规定，境内远洋运输企业将船舶出租给境外单位或个人使用，其船舶出租的劳务发生地为“中华人民共和国境内”，应按照“服务业”税目中的“租赁业”项目征收营业税。

2021/5/28中税网控股股份有限公司1304.根据《国家税务总局关于以不动产或无形资产投资入股收取固定利润征收营业税问题的批复》（京地税营[1997]432号）规定：以不动产或无形资产投资入股，与投资方不共同承担风险，收取固定利润的行为，应区别以下两种情况征收营业税：2021/5/28中税网控股股份有限公司131

以不动产、土地使用权投资入股，收取固定利润的，属于将场地、房屋等转让他人使用的业务，应按“服务业”税目中“租赁业”项目征收营业税；以商标权、专利权、非专利技术、著作权、商誉等投资入股，收取固定利润的，属于转让无形资产使用权的行为，应按“转让无形资产”税目征收营业税。2021/5/28中税网控股股份有限公司1325.根据《北京市地方税务局转发国家税务总局关于企业出租不动产取得的固定收入征收营业税问题的批复的通知》（京地税营[2022]218号）规定：2021/5/28中税网控股股份有限公司133

企业以承包或