第一章会计概述

1会计学原理

AccountingPrinciples主讲人：吴德军Email：djwu2005@2导言一、“会计”一词的含义会计会计工作会计人员会计学（学科）企业、政府、事业、学校、会计师事务所……职称：助理会计师、会计师、高级会计师职务：总会计师、财务总监、财务总经理、财务部经理、会计主管、财务主管、财务处长（科长）、CFO、Treasurer、Controller资格：注册会计师（CPA）会计学原理、中级财务会计、高级财务会计、财务管理、管理会计、成本会计、审计学……二、本课程的学习目标理解会计作为一个经济信息系统的含义掌握会计信息系统确认、计量、记录和报告的基本原理掌握企业会计信息处理的基本方法与基本技能5三、本课程的内容第1章：会计概述第2章：企业经济活动与会计要素第3章：账户与复式记账第4章：会计确认与计量原理第5章：资产计价与收益决定第6章：会计记录（上）——分录记录第7章：会计记录（下）——账户记录第8章：会计报告第9章：会计循环第10章：会计规范6四、指定教材与参考教材本课程指定教材《会计学原理》（唐国平，2007）其他参考教材厦大、上财、人大、东财之《会计学原理》或《基础会计》等教材……7五、备查书籍《会计基础工作规范》－经济科学出版社，1996《企业会计准则2006》

－经济科学出版社，2006《企业会计准则应用指南2006》

－中国财政经济出版社，2006《企业会计准则讲解2008》

－人民出版社，2008

8六、网站资源中国证券监督管理委员会巨潮咨询网中国上市公司资讯网人大经济论坛中华财会网各重点学科的会计学院网站会计相关网址链接：http:///search/index.htm9七、相关杂志《经济研究》《管理世界》《会计研究》……

看题目，关注研究热点《财会通讯》《财会月刊》《会计之友》……

看内容，拓展会计视野10八、本课程学习要求课前预习＋思考课堂听讲＋笔记课后复习＋作业＋思考11第一章会计概述12本章主要内容

会计与企业

1

会计信息

2会计的基本内容与规范

3会计的产生与发展413掌握：会计的本质与目标会计信息质量特征会计信息系统的基本内容理解：会计信息的含义、特征、功能会计信息使用者及其基本信息需求了解：企业财务会计与管理会计的区别会计的产生与发展现代会计学科体系结构本章教学目标与要求141、会计与企业1.1企业类型与企业组织形式1.2公司制企业中的会计1.3企业会计的目标151.1企业类型与企业组织形式企业类型生产性企业（Manufacturingbusinesses）商业企业（Merchandisingbusinesses）服务性企业（Servicebusinesses）购买材料——生产产品——销售产品——赚取利润如：GE、NIKE、海尔电器、四川长虹、中石化等。购买商品——销售商品——赚取利润如：Wal-Mart、王府井、武汉中商、武汉中百等。提供服务——赚取利润如：Disney、MorganStanley、招商银行等。16企业组织形式独资（SoleProprietorship）合伙（Partnership）公司（Corporation）由一个人出资并由其拥有和经营的企业。特征：自然人企业设立简单经营灵活承担无限责任资金有限由两个或两个以上的个人（即合伙人）共同出资并共同拥有和经营的企业。特征：人数大于两人签署合伙协议承担无限责任融资能力较强在财产所有权与其经营权分离的前提下，由投资者出资、职业经理人员进行经营管理的企业。特征：企业法人承担有限责任严格依法设立融资优势1.2公司制企业中的会计股东大会权力机构董事会决策机构管理层执行机构监事会监督机构公司治理结构图

总经理副总经理副总经理副总经理采购部生产部销售部研发中心审计部财务部…甲生产车间乙生产车间…质检部技术部公司管理组织体系图19负责企业资金的筹集、使用、分配等负责记录和报告企业资金及其变化，即：向利益相关者提供有关企业经济活动及其结果的会计信息财务副总经理财务部会计部……企业会计的功能定位图20

财务会计VS管理会计比较内容财务会计管理会计会计目标为信息使用者提供对其经济决策有用的会计信息为信息使用者提供对其经济决策有用的会计信息会计信息使用者企业外部使用者如投资者、债权人、政府及其经济监管机构、顾客、社会公众等和企业内部管理者企业内部管理者会计信息的主要内容企业在特定会计期间的财务状况、经营业绩和现金流量特定的资本决策、生产决策、市场决策、成本控制、资源分配决策等所需信息会计程序与方法的使用严格依照会计准则与会计制度的规定灵活，不强求统一会计信息披露方式财务报告（含财务报表）灵活，不强求统一会计准则政府或政府授权的职业组织制定统一的会计准则（或制度）没有统一的会计准则政府管制的程度政府管制严格没有明确的管制要求211.3企业会计的目标会计的本质：一个经济信息系统原始信息输入会计信息输出信息加工与转换会计信息系统识别、计算、分类、汇总会计的目标终极目标优化企业资源配置，实现企业价值最大化直接目标为信息使用者提供对其经济决策有用的信息我国《企业会计准则——基本准则》（2006）中所确定的会计目标：财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。232、会计信息2.1会计信息的含义与特征2.2会计信息的使用者及其基本信息需求2.3会计信息的质量特征2.4会计信息的实现方式242.1会计信息的含义与特征含义企业从会计视角所揭示的经济活动情况，包括企业的财务状况、经营业绩和现金流量等特征以货币为主要计量单位综合性连续性252.2会计信息的使用者及其基本信息需求投资者债权人政府及其经济监管部门企业管理层会计信息262.3会计信息的质量特征会计信息质量特征的含义QualitativeCharacteristics，指企业所提供的会计信息的质量标准，其表现为会计信息对于信息使用者决策有用的那些性质（或特性），也称为“会计信息质量要求”会计信息质量特征的功能实现会计目标的基础确认、计量、记录和报告行为的指南评价会计信息质量的依据或标准27会计信息质量特征的内容主要质量特征相关性可靠性其他质量特征可比性及时性重要性可理解性实质重于形式稳健性配比性28相关性(Relevance)企业所提供的会计信息应当与信息使用者的决策需要相关联注意针对企业的利益相关者针对整个会计信息使用者群体29可靠性(Reliability)会计信息应能够真实地反映企业经济活动的实际情况，而不偏离甚至歪曲企业的经济活动要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告可靠性意味着会计信息绝对精确吗30可比性(Comparability)不同企业以及同一企业在不同会计期间对同类交易或事项的计量与报告，都必须采用一致的会计方法横向可比：同类会计信息在不同企业之间应该可比纵向可比：同类会计信息在同一企业的前后期间应该可比可比性意味着企业绝对不能改变会计处理方法吗？31及时性(Timeliness)会计信息应当及时地提供给信息使用者，以利于信息使用者的经济决策要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后我国上市公司对外公布财务报告的时间要求年报：会计期间终了后4个月内半年报：会计期间终了后2个月内季报：会计期间终了后1个月内32重要性(Materiality)在对企业的经济交易与事项进行确认、计量、记录和报告时，应当区别其重要程度，分别采用不同的会计程序与方法重要性的依据不同交易或事项客观上存在重要程度的差别会计信息使用者对不同信息的需求存在差别会计行为的经济性原则33可理解性（Understandability）企业财务报告在全面、完整反映企业财务状况、经营业绩和现金流量情况的前提下，应当简明扼要、清晰易懂。也称“明晰性”或“可读性”可理解性要求会计信息使用者具有一定的经济管理和会计知识34实质重于形式(SubstanceOverForm)企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据35稳健性(Conservatism)企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用稳健性在会计实务中的体现确认和计量企业很可能发生的损失和费用选择不高估资产价值和收益数量的计量方法36配比性（MatchingPrinciple）收入与相应成本、费用之间的相互配合内容上的配比收入与相关成本、费用互为因果关系时间上的配比某一会计期间发生的各项期间费用应当从该期间的收入中扣除和补偿37课堂练习：分析企业行为是否正确A公司2004年购入一台机器，采用年限平均法计提折旧。从2007年开始，改用加速折旧法计提折旧。该公司未在财务报告中说明折旧方法改变的原因与影响。CPA在对B公司2006年的年报进行审计时发现，该公司2006年12月份向X公司销售产品500万元。但查实的情况是：B公司与X公司仅就该项销售事宜签订了合约，但至财务报告披露日该批商品尚未发出，B公司也未收到销售货款。38C公司2006年12月10日发生了一笔金额为300万元的销售交易，当日符合收入的确认条件。该公司在2007年1月10日对该项交易进行记录。CPA在对D公司2006年的年报进行审计时发现，该公司2006年12月25日向上海市Y公司销售一笔钢材，确认销售收入1000万元，2007年1月5日，该批钢材被退回。经查，上海市没有Y公司。39E公司是一家生产汽车的企业，钢材是其主要原材料之一。近几个月由于钢材进价连续上涨，E公司将其购入原材料的计价方法从加权平均法改为先进先出法，以降低本年钢材购入成本，从而达到其增加利润的目的。该公司未在财务报告中说明存货计价方法改变的原因与影响。F公司以融资租赁的方式购入机器一台，作为该公司的固定资产进行了账务处理。40G公司在年末对其1000万元的应收账款按照10％的比例计提了坏账准备。H公司将其为车间修理机器所购入的钳子、扳手等全部作为固定资产入账，并计划在5年内计提折旧。I公司2006年12月销售产品一批，实现收入100万元，该批产品的成本为70万元。该公司在2006年12月确认了100万元的收入，但没有结转该批产品的成本。412.4会计信息的实现方式财务报告财务报表其他财务报告资产负债表利润表现金流量表股东权益变动表

附注423、会计的基本内容与规范3.1会计的基本内容3.2会计的规范433.1会计的基本内容会计确认对输入会计信息系统的原始数据和输出会计信息系统的经济信息进行认定会计计量借助于货币形式对企业经济活动中内含的数量关系进行计算和确定会计记录将对企业经济活动进行会计确认和计量的结果在账户中予以登记会计报告借助于财务报告（含财务报表）方式将企业经济活动信息提供（或披露）给信息使用者会计确认、计量、记录和报告之基本关系

经济交易会计信息使用者确认计量报告记录453.2会计的规范我国企业会计准则美国（FASB）GAAP国际会计准则委员会（IASC/IASB）IAS&IFRS464、会计的产生与发展4.1现代会计产生与发展概况4.2现代会计的国际化发展趋势4.1现代会计产生与发展概况会计的产生“记账在公元前4000年左右就开始了”（MichaelChatfield）会计发展的三个阶段古代会计（会计产生到复式簿记形成）会计作为一项单独的管理职能形成会计方法比较原始近代会计（复式簿记运用到20世纪30年代财务会计方法体系的基本成熟）第一个里程碑：1494年，意大利数学家卢卡·帕乔利（LucaPacioli）出版了《算术、几何、比与比例概要》一书，标志着借贷记账法的正式形成第二个里程碑：1853年，苏格兰爱丁堡会计师公会的成立，标志着会计服务职业化的正式形成现代会计（20世纪50年代以后的会计新发展）20世纪50年代之