财政学税制改革

第十讲税制改革的理论与实践一、税收制度及其历史演变二、税制改革理论简介三、世界各国税制改革的实践和趋势目录四、我国税制的历史演进和税制改革（一）税收制度1.定义税收制度是国家按一定政策原则组成的税收体系，其核心是主体税种的选择和各税种的搭配问题一、税收制度及其历史演变（一）税收制度一、税收制度及其历史演变

①②单一税制论复合税制论2.组成世界各国普遍实行的是复合税制（二）税收制度发展的历史进程一、税收制度及其历史演变我国古老的直接税田赋口赋（二）税收制度发展的历史进程一、税收制度及其历史演变我国古老的直接税车马税牌土地税（二）税收制度发展的历史进程一、税收制度及其历史演变现代的直接税（二）税收制度发展的历史进程一、税收制度及其历史演变资本主义国家的税制《人权宣言》：个人财产神圣不可侵犯！资本主义国家，对个人所得税sayNO！“再没有什么比所得税、财产税和房屋税等直接税更不受人欢迎的了”（二）税收制度发展的历史进程一、税收制度及其历史演变资本主义国家的税制社会保险税一部分来自企业雇主，一部分来自职工个人，也是所得课税类的一个税种。目前发达国家的社会保险税在税收总收入中已达相当高的比重。如1991-1995年社会保险税占中央政府经常收入的比重，美国为34.5%，法国为44.1%。发达的资本主义国家：推行社会保险制度，并开征社会保险税

（二）税收制度发展的历史进程一、税收制度及其历史演变资本主义国家的税制1.适时建立和逐步完善社会保障体系。2.老年法定退休保险具有强制性、贡献性和福利性，退休和医疗保险基金有正常来源渠道，能自我调整和自我调整。3.发展保险公司经营的自愿投保退休金保险，吸收闲散资金增强经济实力，为人口老龄化做准备。4.严格控制失业救济金发放标准和发放时间，以利于失业者积极再就业。链接：美国社会

保障制度5.采取措施，增收节支，迎接老龄化的严重挑战。（三）发展中国家以间接税为主一、税收制度及其历史演变人均收入水平与所得税在税制中的地位之间的相关关系1985年所得税与人均国民生产总值的相关关系资料来源：根据世界银行《1987年世界发展报告》（三）发展中国家以间接税为主一、税收制度及其历史演变税制发展出现一些新的趋势:二、逐步扩大以所得税为主的直接税的征收范围一、推行增值税二、税制改革理论简介斯蒂格利茨美国经济学家斯蒂格利茨曾经这样说过：“人生只有两件事情是注定不变的，那就是纳税与死亡。”而如今，这句话或许应该重新措辞：“人生只有两件事是注定不变的，那就是死亡和税制改革。”（一）公平课税论二、税制改革理论简介公平课税论的基本思想包括四方面：2.把税收问题与政府支出政策分开讨论；1.主要强调横向公平目标；3.以税基的综合性和税收待遇的统一性作为指导原则；4.主张按纳税能力来征税。（二）最适课税论二、税制改革理论简介最适课税理论的主要内容：直接税与间接税搭配理论最适商品课税理论最适所得课税理论1996年诺贝尔经济学奖得主：詹姆斯·米尔里斯，威廉·维克里（二）最适课税论二、税制改革理论简介最适课税理论的贡献1.论证了在信息不对称的情况下，政府运用“扭曲性”税收工具是不可避免的；2.提出了在税制结构优化状态下，税制经济效率的衡量标准；3.论证了在最适税制下，公平与效率两大原则统一起来的可行性。财政交换理论的主要内容:1.对政府的征税能力必须从宪法上予以限制；2.选择税基和税率结构，将政府的总税收收入限制在理想的水平范围内;3.宪法对政府可利用的税基性质进行限制；4.从宪法上制约政府制定税收差别待遇；5.政府应该取消对资本的课税二、税制改革理论简介（三）财政交换论（一）所得税：降低税率、拓宽税基、减少档次；三、世界各国税制改革的实践和趋势（二）一般消费税：普遍开征增值税、提高标准税率、制定标准化的增值税；（三）开征“绿色税收”，重视税收对生态环境保护的作用。三、世界各国税制改革的实践和趋势（一）所得税1.个人所得税个人所得税的税率降低，主要表现为最高边际税率的降低。累进表中的最高一级税率，也就是最后一级税率边际税率通常也指累进税率表中的最高一级税率，即最后一级税率，边际税率不能真实反映纳税人的实际负担水平。根据课税对象数额增加时边际税率的变化情况，可分为不变、提高和降低3种。课税对象增加边际税率不变的，为比例税率；课税对象增加边际税率提高的，为累进税率；课税对象增加边际税率降低的，为累退税率。这3种税率体现着3种不同的税收负担政策。比例税率使纳税人的增量收入中，个人可支配收入的比例不变；累进税率使纳税人的增量收入中，个人可支配收入相对减少；累退税率使纳税人的增量收入中个人可支配收入相对增加，从而对经济产生不同的影响。三、世界各国税制改革的实践和趋势（一）所得税个人所得税税基的拓宽一是外延拓宽，即扩大征税范围；二是内涵拓宽，即减少优惠措施对附加福利的征税，对资本的征税不同程度地减少或取消了存在于所得税制中的税收支出包括各种扣除，豁免，抵免税率的拓宽使得在降低个人所得税税率的同时，个人所得税的收入并没有像税率那样大幅降低

许多国家还调整了所得税税率表，减少了税率档次瑞典从10个到1个，是最彻底的国家，尽管减少税率档次可能使个人所得税对收入差别的调价作用弱化，仍是80年代以来税制改革的重要措施，值得注意的是，有些国家的纳税档次又有所增加。三、世界各国税制改革的实践和趋势（一）所得税2.公司所得税企业所得税的税基主要靠内涵拓宽，如澳大利亚，奥地利等国限制或取消了各种刺激计划降低了公司所得税的税率，平均削减近10个百分点。三、世界各国税制改革的实践和趋势（一）所得税3.个人所得税与公司所得税一体化对个人所得税和公司所得税的双重征收容易导致重复征税的问题基本方法——个人所得税与公司所得税一体化。股息扣除制这种方法允许公司从其应税所得中扣除全部或部分已支付的股息，仅对剩下的所得征收公司所得税。如：希腊、冰岛、瑞典等国分税率制这种方法对作为股息分配的利润以低税率课征，而对保留收益或未分配利润课以高税率。奥地利、日本、葡萄牙过去就曾实行这种制度，德国目前仍采用这种方法三、世界各国税制改革的实践和趋势（一）所得税3.个人所得税与公司所得税一体化在公司层次上，可以采用两种方法归属制这是目前比较流行的一种方法，大多数OECD成员国都正在实行。股息免税制分配时的股息全部（部分）课征和全部（部分）免征个人所得税，而个人所得税对股息所得按比较优惠的低税率课征。税收抵免制基本方法和税收支出中的抵免法相同，实行这种制度的国家有加拿大、西班牙等。在个人（股东）层次上，可以采用三种方法三、世界各国税制改革的实践和趋势（一）所得税3.个人所得税与公司所得税一体化三、世界各国税制改革的实践和趋势（二）一般消费税1.普遍开征增值税进入20世纪80年代以来，增值税受到OECD成员国的普遍欢迎，除美国和加拿大没有实行增值税外，几乎所有OECD国家都实行了增值税增值税的作用1、有利于保证财政收入及时、稳定地增长增值税实行普遍征收，其课税范围涉及社会的生产、流通、消费、劳务等诺多生产经营领域，凡从事货物销售、提供应税劳务和进口货物的单位和个人，只要取得增值额都要缴纳增值税，税基极为广阔，增值税在货物销售或应税劳务提供的环节课征，其税款随同销售额一并向购买方收取。增值税不受生产结构、经营环节变化的影响，使收人具有稳定性。此外，增值税实行购进扣税法和发货票注明税款抵扣，使购销单位之间形成相互制约的关系，有利于税务机关对纳税情况的交叉稽核，防止偷漏税的发生。2、有利于促进专业化协作生产的发展和生产经营结构的合理化现代工业生产随着科学技术的广泛应用，分工愈来愈细，工艺愈来愈复杂，技术要求愈来愈高，产品通常具有高、精、尖与大批量的特点，这就要求切实改进“大而全”、“小而全”的低效能生产模式，大力发展生产专业化、协作化。实行增值税有效地排除了按销售全额计税所造成的重复征税的弊端，使税负不受生产组织结构和经营方式变化的影响，始终保持平衡。因此，增值税不但有利于生产向专业化协作方向发展，也不影响企业在专业化基础上的联合经营，从而有利于社会生产要素的优化配置，调整生产经营结构。从商品流通来看，增值税负担不受商品流转环节多寡的影响，有利于疏通商品流通渠道，实现深购远销，搞活商品流通。3、有利于“奖出限入”，促进对外贸易的发展随着世界贸易的发展，各国之间商品出口竞争日趋激烈。许多国家政府为了提高本国商品的出口竞争能力，大多对出口商品实行退税政策，使之以不含税价格进入国际市场。然而在传统间接税制下，出口商品价格所包含的税金因该商品的生产结构、经营环节不同而多寡不一，因而绘准确退税带来很大困难。实行增值税从根本上克服了这一弊端，这是因为一个商品在出口环节前缴纳的全部税与该商品在最终销售环节或出口环节的总体税负是一致的，根据最终销售额和增值税率计算出来的增值税额，也就是该商品出口以前各环节已纳的增值税额，也就是该商品出口以前各环节已纳的增值税之和。如果将这笔税额退还给商品出口经营者，就能做到出口退税的准确、彻底，使之以完全不含税价格进入国际市场。三、世界各国税制改革的实践和趋势（二）一般消费税2.提高税率OECD各国在实行增值税过程中的一个显著特点是提高税率，这些国家开始引人增值税时的平均税率为12.5％，到1997年平均税率达到17％。奥地利初始标准税率为16％，现行标准税率已经提高至30％。三、世界各国税制改革的实践和趋势（二）一般消费税3.进入21世纪，增值税标准化改革成为热点解决标准化增值税中的三个问题：②采用最合适的税率。标准的增值税模式是“消费型”、目的地征税、扣税法和三档税率。①增值税由选择性征收向普遍征收转变；③实现增值税的协调统一三、世界各国税制改革的实践和趋势（三）开征“绿色税收”“绿色税收”“绿色税收”（GreenTaxation）是环境税收（EnvironmentalTaxation）的一种形象比喻，是指以环境保护为目的而征收的各种税和采取的各项税收措施。三、世界各国税制改革的实践和趋势（三）开征“绿色税收”“绿色税收”征收噪音税!碳税，二氧化硫税除开征环保税之外，还鼓励环保技术的研究，开发，鼓励环保投资（一）工商税制改革四、我国税制的历史演进和税制改革（二）农村税费改革（三）建立绿色税收体系－环境税问题四、我国税制的历史演进和税制改革（一）工商税制的改革■1949年11月在北京召开了首届全国税务会议，制定了《全国税政实施要则》，并于1950年1月公布施行。

■1953年，我国财政经济状况逐步好转，改革的核心内容有三个方面：1、开征商品流通税；2、修订货物税和营业税；3、取消特种消费行为税，取消或停征除牲畜交易税以外的其他交易税。第一个五年计划时期四、我国税制的历史演进和税制改革（一）工商税制的改革■1958年，改革的原则是“基本上在原有税负基础上简化税制”■1973年，在“十年动乱”的历史背景下对工商税制进行的一次改革，实际上是对经过20多年努力建设起来的较为完善的税制的破坏和摧残。■合并税种■简化税目和税率四、我国税制的历史演进和税制改革（二）我国农村税费改革1.改革的目标——“三个确保”②确保乡镇机构和村级组织正常运转；①确保农民负担得到明显减轻而且不再反弹；③确保农村义务教育经费不受影响。四、我国税制的历史演进和税制改革（二）我国农村税费改革2.改革的内容:三个取消,两个调整，一项改革“两个调整”，是指调整农（牧）业税和农业特产税政策。“三个取消”是指取消乡统筹费、农村教育集资等专门面向农民征收的行政事业性收费、政府性基金和集资，取消屠宰税，取消统一规定的劳动积累工和义务工。“一项改革”，是改革村提留征收使用办法四、我国税制的历史演进和税制改革（二）我国农村税费改革3.改革的成效②促进了农民收入的增长，减负的积极作用就是拉动农民收入的增长；①农民负担较大幅度减轻，扭转了农民负担长期较重的局面；③改善了农村干群关系，有利于农村的稳定；④推动了农村基层民主制度建设的进程。四、我国税制的历史演进和税制改革（二）我国农村税费改革4.全国范围取消农业税2006年3月14日，十届人大四次会议通过决议，庄严宣布在全国范围彻底取消农业税四、我国税制的历史演进和税制改革（二）我国农村税费改革4.全国范围取消农业税Ⅰ取消农业税是我国税收制度变革中的一个标志性事件，是一个里程碑。链接：在中国悠久的历史上农业税被称为“皇粮国税”，从公元前594年春秋时期鲁宣公实行“初税亩”算起，征收农业税在我国恰好走过了2600年的历史。Ⅱ体现城乡居民公平负担、统一纳税原则农民作为国家公民，同城市居民一样，要按国家税法规定依法纳税，从事农业之外生产经营活动的要纳增值税、营业税以及企业所得税等，个人非农业生产所得超过扣除标准的也要交纳个人所得税。也就是说，未来将统一城乡税法，城乡居民平等纳税。Ⅲ工业反哺农业，促进农业发展，增加农民收入，加快新农村建设，消除城乡差别如今我国已经建成现代化的工业基础，已经进入工业反哺农业、以工促农、以城带乡的发展阶段。取消农业税以后，与农村税费改革前相比，共减轻农民负担1265亿元，仅取消农业税农林特产税一项，按2003年计算每年即可减轻农民负担423.8亿元。取消农业税具有重大历史意义四、我国税制的历史演进和税制改革（二）我国农村税费改革4.全国范围取消农业税全面取消农业税后农民丰收的喜悦四、我国税制的历史演进和税制改革（二）我国农村税费改革4.全国范围取消农业税全面取消农业税后农民丰收的喜悦四、我国税制的历史演进和税制改革（二）我国农村税费改革4.全国范围取消农业税全面取消农业税，促进社会主义新农村的建设四、我国税制的历史演进和税制改革（二）我国农村税费改革4.全国范围取消农业税全面取消农业税后农民负担减轻四、我国税制的历史演进和税制改革（二）我国农村税费改革5.农村综合改革，跳出“黄宗羲定律”的怪圈黄宗羲

“黄宗羲定律”：历史上每搞一次税费改革，由于当时社会政治环境的局限性，就催生一次苛捐杂税摊派的高潮，即每次农村税费改革，农民负担在下降一段时间后，由于种种原因，反而会涨到一个比改革前更高的水平，走向了原先改革目的的反面。四、我国税制的历史演进和税制改革（二）我国农村税费改革5.农村综合改革，跳出“黄宗羲定律”的怪圈①进一步落实乡镇机构的“精兵简政”②改革农村义务教育的保障机制③调整和改革现行财政体制④逐步化解农村隐性债务农村综合改革措施四、我国税制的历史演进和税制改革（三）关于我国建立绿色税收体系－环境税问题我国面对日趋严峻的环境状况，传统的以管制或命令为主的环境保护手段已表现出低效率的缺陷，该如何以科学发展观为指导，利用经济手段包括税收手段促进可持续发展呢？四、我国税制的历史演进和税制改革