项目7个人所得税

项目七个人所得税任务一初识个人所得税任务二个人说得税税率任务三个人所得税应纳税额的计算任务四个人所得税的税收优惠任务五个人所得税的征收管理任务一

初识个人所得税一、个人所得税概述

个人所得税是对我国居民的境内外所得和非居民来源于我国的个人所得征收的一种税,是政府利用税收对个人收入进行调节的一种手段。任务一

初识个人所得税二、个人所得税的纳税义务人

个人所得税的纳税义务人,包括中国公民、个体工商业户、个人独资企业、合伙企业投资者、在中国有所得的外籍人员(包括无国籍人员,下同)和香港、澳门、台湾地区的同胞。上述纳税义务人依据住所和居住时间两个标准,分为居民纳税人和非居民纳税人。1.居民纳税义务人居民纳税义务人是指在中国境内有住所，或者无住所但在中国境内居住满1年的个人。在一个纳税年度（即公历1月1日起至12月31日止）中在中国境内居住满365日。临时离境的，不扣减日数。因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住。2.非居民纳税义务人非居民纳税义务人是指在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在中国境内居住不满1年的个人。非居民纳税义务人承担有限纳税义务，即仅就其来源于中国境内取得的所得，向中国缴纳个人所得税。三、个人所得税的应税项目个人所得税的征税范围包括个人取得的各项应税所得，《中华人民共和国个人所得税法》列举了11项个人应税所得。（1）工资、薪金所得。（2）个体工商户的生产、经营所得。（3）企业、事业单位的承包经营、承租经营所得。（4）劳务报酬所得。（5）稿酬所得。（6）特许权使用费所得。（7）利息、股息、红利所得。（8）财产租赁所得。（9）财产转让所得。（10）偶然所得。（11）经国务院财政部门确定征税的其他所得。任务二个人所得税的税率我国的个人所得税采用分类征收制,实行比例税率和超额累进税率两种税率形式。第一,工资、薪金所得。工资、薪金所得适用七级超额累进税率,税率为3%~45%(见表7—1)。任务二个人所得税的税率第二,个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得。个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用5%~35%的五级超额累进税率,见表7—2。任务二个人所得税的税率第三,稿酬所得。稿酬所得适用比例税率,税率为20%,并按应纳税额减征30%,实际税负为14%。第四,劳务报酬所得。劳务报酬所得适用比例税率,税率为20%。对劳务报酬所得一次收入畸高的,可以实行加成征收。

【多项选择题】下列关于个人所得税税率表述正确的有（）。A.自2011年9月起，工资、薪金所得，适用3%至45%的超额累进税率B.特许权使用费所得，股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，一般为20%C.个体工商户、个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，以及对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5%至35%的超额累进税率D.稿酬所得，适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%，其实际税率为14%任务三个人所得税应纳税额的计算1.工资、薪金所得应纳税额的计算工资、薪金所得以每月收入额减除费用3500元或4800元后的余额（实际还应扣除缴纳的五险一金），为应纳税所得额。工资、薪金所得应纳税额的计算公式为：应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数=（每月收入额－3500元或4800）×适用税率－速算扣除数包括附加减除费用；附加减除费用，是指每月在减除3500元费用的基础上，再附加减除费用1300元。按照《个人所得税法实施条例》第二十八条规定，附加减除费用适用的范围包括：【例3-20】20×6年3月，假定于某的含税工资12000元人民币，本月单位为其代扣代缴的“三险一金”为2000元。则相关应纳个人所得税税额计算如下：任务三个人所得税应纳税额的计算二、个体工商户的生产、经营所得

个体工商户的生产、经营所得,以每一纳税年度的收入总额,减除成本、费用、税金以及损失后的余额,为应纳税所得额。

成本、费用是指纳税人从事生产、经营活动所发生的各项直接支出和分配计入成本的间接费用以及销售费用、管理费用、财务费用;损失是指纳税人在生产、经营过程中发生的各项营业外支出。自2011年9月1日起,个体工商户的费用扣除标准统一确定为3500元/月,即42000元/年。个体工商户的生产、经营所得的个人所得税计算公式如下:应纳税所得额=收入总额-(成本+费用+税金+损失)应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数任务三个人所得税应纳税额的计算二、个体工商户的生产、经营所得

某个体工商户,2013年全年取得的营业收入为500000元,准许扣除的当月成本、费用及相关税金共计为380000元。计算该个体工商户2013年度应缴纳的个人所得税。应纳税所得额=收入总额-(成本+费用+税金+损失) =500000-380000-42000

=78000(元)应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数 =78000×30%-9750 =13650(元)任务三个人所得税应纳税额的计算三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得

目前,实行承包、承租经营的形式较多,分配方式也不相同,因此,承包、承租人按照承包、承租经营合同(协议)的规定取得所得的适用税率也不一样。3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。减除必要费用，是指按月减除3500元。应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数=（纳税年度收入总额－必要费用）×适用税率－速算扣除数【例】20×6年1月1日，杨某与甲公司签订承包合同经营招待所，承包期为3年。20×6年招待所实现承包经营利润180000元（未扣除承包人工资报酬），按照合同规定承包人每年应从承包经营利润中上缴承包费50000元。20×6年应纳个人所得税税额计算如下：任务三个人所得税应纳税额的计算四、稿酬所得

稿酬所得的个人所得税计算公式如下:应纳税所得额=每次收入额-800或应纳税所得额=每次收入额×（1-20%）应纳税

额=应纳税所得额×20%×（1-30%）稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次。【例3-24】20×6年7月，作家吴某取得一次未扣除个人所得税的稿酬收入90000元，则相关应纳个人所得税税额计算如下：【单项选择题】某画家20×6年8月将其精选的书画作品交由某出版社出版，从出版社取得报酬8万元。该笔报酬在缴纳个人所得税时适用的税目是（）。

A.工资薪金所得

B.劳务报酬所得

C.特许权使用费所得

D.稿酬所得任务三个人所得税应纳税额的计算五、劳务报酬所得

劳务报酬所得,每次不超过4000元的,减除费用800元;4000元以上的,减除20%的费用,其余额为应纳税所得额。

劳务报酬所得的个人所得税计算公式如下:应纳税所得额=每次收入额-800或应纳税所得额=每次收入额×(1-20%)应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数【例3-23】20×6年8月，大学教师A、B、C受邀外出做讲座各一次，分别取得含税收入3000元、6500元、25000元。要求：计算A、B、C三人各自应纳个人所得税。【单项选择题】某演员参加商业演出，一次性获得表演收入60000元，该演员应缴纳个人所得税的税额为（）元。A.9600B.8000C.12200D.124006.特许权使用费所得应纳税税额的计算特许权使用费所得应纳税额的计算公式为：（1）每次收入不足4000元的：应纳税额=应纳税所得额×适用税率=（每次收入额－800）×20%（2）每次收入在4000元以上的：应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×（1－20%）×20%【例3-25】某高级工程师高某在专利局申请一项专利，被甲企业采用，收取该企业特许权使用费30000元。要求：计算高某应纳个人所得税税额。7.财产租赁所得财产租赁所得一般以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额。每次收入不超过4000元的，减除准予扣除项目、修缮费用（800元为限），再减除费用800元；4000元以上的，减除准予扣除项目、修缮费用（800元为限），再减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。其计算公式分别为：（1）每次（月）收入不足4000元的：应纳税额=[每次（月）收入额－准予扣除项目－修缮费用（800元为限）－800]×20%（2）每次（月）收入在4000元以上的：应纳税额﹦[每次（月）收额－准予扣除项目－修缮费用（800元为限）]×（1－20%）×20%8.财产转让所得应纳税额的计算财产转让所得应纳税额的计算公式为：应纳税额=应纳税所得额×适用税率=（收入总额－财产原值－合理税费）×20%【例3-26】林某与20×6年5月将其20×4年3月购入的原价为160万元的别墅，以300万元的价格卖给陆某和张某居住。售房过程中林某按规定支付交易费等相关税费15万元，则相关应纳个人所得税税额计算如下：9.利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得应纳税额的计算利息、股息、红利、偶然所得和其他所得个人所得税按次征收，以每次取得的收入为一次，不得扣除任何费用，也就是说，其应纳税所得额即为每次收入额。其计算公式为：应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×20%【例】张先生为自由职业者，20×6年6月取得如下所得：从A上市公司取得股息所得20000元（持股2年），从B非上市公司取得股息所得5000元，兑现8月10日到期的1年期银行储蓄存款利息所得1300元。要求：计算张先生上述所得应缴纳的个人所得税税额。任务四个人所得税的税收优惠

我国《个人所得税法》及其实施条例以及财政部、国家税务总局制定的若干规定等,都对个人所得项目给予了减免税优惠。一、免税优惠（详细参见课本154页到155页）二、减税优惠（详细参见课本155页到156页）任务五个人所得税的征收管理

一、个人所得税的征收方法

个人所得税的征收办法,有代扣代缴和自行申报缴纳两种。

(一)代扣代缴

代扣代缴是指按照税法规定负有扣缴税款义务的单位或者个人,在向个人支付应纳税所得时,应计算应纳税额,从其所得中扣除并缴入国库,同时向税务机关报送扣缴个人所得税报告表。任务五个人所得税的征收管理

一、个人所得税的征收方法

（二）自行申报缴纳

自行申报缴纳是由纳税人自行在税法规定的纳税期限内,向税务机关申报取得的应税所得项目和数额,如实填写个人所得税纳税申报表,并按照税法的规定计算应纳税额,据此缴纳个人所得税的一种方法。任务五个人所得税的征收管理

二、个人所得税的纳税期限（详细内容参见课本157-160页）三、个人所得税的纳税地点

1、在中国境内有任职、受雇单位的,向任职、受雇单位所在地主管税务机关申报。2、从两处或者两处以上取得工资、薪金所得的,选择并固定向其中一处单位所在地主管税务机关申报。任务五个人所得税的征收管理

三、个人所得税的纳税地点

3、从中国境外取得所得的,向中国境内户籍所在地主管税务机关申报。在中国境内有户籍,但户籍所在地与中国境内经常居住地不一致的,选择并固定向其中一地主管税务机关申报。在中国境内没有户籍的,向中国境内经常居住地主管税务机关申报。

任务五个人所得税的征收管理