第二章流转税第一节增值税15

1第一部分增值税第二章流转税ValueAddedTax2

流转税流转税，是以流转额为征税对象的税种的总称。流转额商品流转额非商品流转额3我国的流转税体制流转税体制增值税消费税营业税关税4第一节增值税概述第二节增值税的法律规定第三节应纳税额的计算第四节出口货物退（免）税第五节增值税专用发票的使用与管理5第一节增值税概述

现行增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其增值额征收的一种流转税。6

一、增值额的理解

1.就个别生产经营单位而言，增值额是其从事生产经营或提供劳务所取得的金额大于其购入商品或接受劳务所支付金额的差额。

2.就商品生产经营全过程而言，一件商品不论经历多少流转环节，各环节增值额之和，应等于该商品在进入消费前的最终销售价格。

7生产经营环节销售额购入额增值额原材料生产产成品生产批发零售307090100030709030202010合计————100半成品生产505020【案例1】8生产型增值税对购进的固定资产价款，不作任何扣除法定增值额>理论增值额收入型增值税扣除当期应计入产品成本的折旧部分法定增值额＝理论增值额消费型增值税当期购进的用于生产应税产品的固定资产价款，允许一次性扣除当期法定增值额<理论增值额2009年1月1日，我国在全国范围内推行了增值税转型改革。9第二节增值税的法律规定

本节主要介绍现行增值税的纳税义务人、征税范围与税率等税法要素的基本规定，为学习增值税应纳税额的计算奠定基础。10

一、纳税义务人

（一）基本规定在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务（以下均称销售应税劳务）以及进口货物的单位和个人。

（二）特殊规定

1.企业租赁或承包给他人的，以承租人或承包人为纳税人

112.扣缴义务人的规定该项政策规定仅限于销售应税劳务，不包括销售货物。

（三）纳税人的划分1.纳税人的类型：（1）小规模纳税人（2）一般纳税人

2.划分标准：（1）生产经营规模（年销售额）（2）财会核算健全程度注：个人、非企业性单位以及不经常发生应税行为的企业也视同小规模纳税人。12

增值税一般纳税人与小规模纳税人的认定标准（年应税销售额）生产货物或提供应税劳务的纳税人（工业企业）货物批发或零售的纳税人（商业企业）小规模纳税人50万元以下80万元以下一般纳税人50万元以上80万元以上13

2、财务核算标准

工业或服务型企业（除商业企业），企业规模达不到一般纳税人标准，只要会计核算制度健全，年销售额不低于30万元，经主管税务机关批准，可以认定为一般纳税人。加油站一律为一般纳税人。14

增值税一般纳税人与小规模纳税人的管理办法一般纳税人（1）销售货物或提供应税劳务可以使用增值税专用发票；（2）购进货物和应税劳务实行税款抵扣制度；（3）计税办法是当期销项税额减去当期进项税额。小规模纳税人（1）销售货物或应税劳务只能使用普通发票；（2）购进货物或应税劳务即使取得增值税专用发票也不得抵扣进项税额；（3）应纳税额实行简易办法计算，即销售额乘以征收率。

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二、征税范围学习和掌握增值税的征收范围，可以区分为两个方面：一是基本规定；二是特殊规定。

（一）基本规定在中国境内销售货物应税劳务进口货物16

1.销售货物销售货物，即有偿转让货物的所有权。所称有偿，包括从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。所称货物，是指除土地、房屋和其他建筑物等不动产之外的各种有形动产，包括电力、热力和气体等。

17【例题】

下列业务中，按规定应征收增值税的是（）。

A.房屋装修业务B.汽车修理业务

C.装卸搬运业务D.饮食服务业务

B加工：受委托加工货物，即委托方提供原材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。修理、修配：受托方对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。KeyPoint：①对方提供原材料；②加工和修理对象一定是有形动产。18

（二）特殊规定1.视同销售货物行为

单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：（1）将货物交付他人代销；

（2）销售代销货物；

如果受托方以委托方的名义代销货物，按委托价格代销，并收取代销手续费，委托方应按销售价格征收增值税，受托方应按代销手续费征收营业税。如果受托方以自己的名义代销货物，受托方按销售价格减去结算价格征收增值税，委托方按结算价格征收增值税。19

（3）总分支机构间的货物调拨。设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；20

（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（7）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。21【例题】

甲市A、B两店为实行统一核算的连锁店，A店的下列经营活动中，不视同销售货物计算增值税的是（）。

A.将货物交付给位于乙市的某商场代销

B.销售乙市某商场的代销货物

C.将货物移送B店销售

D.为促销将本店货物无偿赠送消费者

C222.混合销售行为一项销售行为如果既涉及增值税应税货物销售又涉及非应税劳务（一般为营业税征税对象），为混合销售行为。23混合销售行为的税务处理办法可根据核算主体确定其是缴纳增值税还是缴纳营业税：若为增值税纳税人，其混合销售行为一般视同销售货物，应征增值税；若为营业税纳税人，其混合销售行为一般视同提供非应税劳务，征收营业税。主营业务是什么？243.兼营非应税劳务兼营非应税劳务是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务。

注：且从事的非应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务不同时发生在同一购买者身上，即不发生在同一项销售行为中。25兼营非应税劳务行为的应税处理如下：经营行为税务处理兼营非应税劳务依据纳税人的核算情况，判定是分别交税还是合并交税：（1）分别核算，分别交增值税、营业税（2）未分别核算，由主管税务机关核定其货物的销售额26

思考：（1）防盗门生产企业销售并安装防盗门

——混合销售行为——增值税（2）邮局为某人提供邮政服务并销售集邮商品

——混合销售行为——营业税（3）建材商店销售建材并承接装修装饰工程

（视装修装饰材料来源而定）

——混合销售行为（该商店提供装饰材料）

——兼营非应税劳务行为（客户自备材料）（4）食品加工厂生产销售食品并出租食品生产设备

——兼营非应税劳务行为1.王府井百货商场销售给民生中学100台电脑用于装备计算机教室，价值100万元，该商场用货车送货上门，收取1000元的运费。属于何种行为？如何纳税？混合销售行为货物的销售额100万元和运费1000元应一并缴纳增值税，对运输劳务收入1000元不再征收营业税。2.如王府井百货商场下设一个餐饮服务中心，为顾客提供饮食服务，月营业额为10万元人民币；王府井百货商场月货物销售额为1亿元人民币。属于何种行为？如何纳税？兼营非应税劳务行为由于是分开核算：饮食服务的10万元营业额纳营业税，货物销售额1亿元纳增值税。284.其他特殊项目及行为的征税规定（1）货物期货，在期货的实物交割环节缴纳增值税（2）银行销售金银的业务，应当征收增值税（3）死当物品和寄售物品销售业务，应当征收增值税（4）集邮商品的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。邮政部门以外的单位和个人29【例题】

根据增值税法律制度的有关规定，下列各项中，不缴纳增值税的是（）。

A.电力公司销售电力

B.银行销售金银

C.邮局销售邮票

D.典当行销售死当物品

C30

三、税率与征收率

（一）两档税率的确定基本税率：17％低税率：13％

（二）零税率

我国目前零税率只适用于出口产品

（三）征收率

3％（四）特殊规定纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务一般纳税人小规模纳税人31适用13％低税率的货物有：

1、粮食、食用植物油。2、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。3、图书、报纸、杂志。4、饲料、化肥、农药、农机、农膜。5、国务院规定的其他货物。32第三节增值税应纳税额的计算33增值税应纳税额的计算方法计算类型计算公式适用范围基本方法应纳增值税额

=当期销项税额－当期进项税额一般纳税人简易方法应纳税额

=销售额×税率1.小规模纳税人2.销售特定货物进口方法应纳税额

=组成计税价格×税率组成计税价格

=关税完税价格+关税

+消费税进口货物34

一、一般纳税人销售货物应纳税额的计算计算公式如下：

应纳税额=当期销项税额－当期进项税额

（一）销项税额的计算销项税额=销售额×税率35

1.一般销售方式下的销售额的确定

①不含（增值）税价

②向购买方收取的价外费用

（1）应税销售额包括：①销售应征收消费税的货物时，其应税销售额应包括消费税税金。

②混合销售行为和兼营非应税劳务，其应税销售额包括非应税劳务销售额

③计税销售额以人民币计算思考：为何要对价外费用征税？36税价合并时，不含税销售额：37

（2）应税销售额中不包含的内容①增值税税款。②受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。③同时符合以下两个条件的代垫运费：

——承运部门的运费发票开具给购货方的

——纳税人将该项发票转交给购货方的38A企业委托B企业加工一批卷烟。A企业为消费税的纳税义务人，应纳消费税60万元，由受托方B企业代收代缴。B企业为增值税的纳税人（提供加工劳务），在计算B企业的销项税额时，其代收代缴的60万元的消费税是否属于价外费用？39

【案例】甲企业销售一批货物给乙企业，假设：①甲、乙两企业均为增值税一般纳税人；②运费由乙企业负担。

③现委托丙货运公司（即承运部门）将货物运送给乙企业，运费由甲企业垫付后向乙企业收取。40丙货运公司甲企业乙企业支付款项：销售货物代垫运费货运发票货物空车增值税专用发票货运发票纯货物价款税款运费41

假设甲企业销售给乙企业的该批货物不含税价款为100000元，适用增值税税率为17%，甲企业代垫运费为5850元，则甲企业销项税额是多少？

甲企业销项税额为17000元。42

假设甲企业销售给乙企业的该批货物不含税价款仍为100000元，适用增值税税率为17%，甲企业采取送货上门方式进行销售，在货款之外，另收取运费5850元，则甲企业销项税额是多少？

甲企业发生了混合销售行为，其销项税额应为17850元[（10000＋5850÷1.17）×17%]。

2.特殊销售方式下的销售额的确定

（1）采取折扣方式销售货物折扣销售与销售折扣的比较销售方式发生时间产生原因表现形式税务处理折扣销售销售折扣在销售货物或应税劳务之时购货方购货数量较大购买5件，折扣10%；购买10件，折扣20%销售额和折扣额必须在同一张发票上分别注明的，才可按折扣后的余额作为销售额计算增值税在销售货物或应税劳务之后鼓励购货方及早偿还货款，融通资金一个月内付清，折10%；两个月内付清，折扣5%销售折扣不得从销售额中减除44

【例题】甲企业（增值税一般纳税人），主要生产销售农膜，不含增值税售价为100元∕件。为促进销售，该企业决定，凡购买农膜1000件以上的，给予20%的价格折扣。当月甲企业一次性销售农膜5000件给乙企业，销售额和折扣额开在同一张发票上。

要求：计算甲企业该笔业务应计算的增值税销项税额。甲企业该笔业务销项税额＝100×80％×5000×13％＝52000（元）如果题中未出现该提示，默认开在同一张发票上45【例题】7月6日乙商场与甲羊毛衫厂（甲、乙企业均为增值税一般纳税人）签订一项供货合同，合同内容为：乙商场以每件80元（不含税）的价格购买羊毛衫1000件，如购货方在一个月内付清货款，销货方给予10%的折扣；在两个月内付清货款，给予5%的折扣；在三个月内付清货款，则全额支付货款。乙商场于当年8月6日付清货款，甲羊毛衫厂开具增值税专用发票一份，分别注明销售额和折扣额。

要求：计算该笔业务应计算的增值税销项税额。甲厂该笔业务销项税额＝80×1000×17％＝13600（元）46

注：上述折扣销售仅限于货物价格的折扣。实物折扣？47

【例题】乙电器公司从甲电视机厂（甲、乙企业均为增值税一般纳税人）购入彩电，签订的购销合同规定：乙电器公司每购入1000台彩电，甲电视机厂给予10台54寸彩电作为提成。8月份甲电视机厂已给予乙公司提成50台彩电，同期50台彩电不含税售价26.20万元。

要求：计算该笔业务应计算的增值税销项税额。甲厂该笔业务销项税额＝5050×26.20÷50×17％＝449.85（万元）48

（2）以旧换新方式销售按新货物同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物收购价格。

【例题】某家电商场（增值税一般纳税人），8月份为了促销，决定采取“以旧换新”方式销售家用电器商品。当月销售新家用电器商品，实际取得含税现金收入共50万元，同时收购旧家用电器若干件，收购价款合计5万元。

要求：计算该笔业务应计算的增值税销项税额。该商场该笔业务销项税额＝（50＋5）÷1.17×17％＝7.99（万元）49

（3）还本销售方式

（以货物进行融资的方式）

销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。

【例题】某百货商场（增值税一般纳税人）于8月份采取还本销售方式销售彩电1000台，含税零售价格为每台3510元，均按5年期限平均还本。当月支付去年同期采用该销售方式的还本支出3.51万元。

要求：计算甲企业该笔业务应计算的增值税销项税额。该商场该笔业务销项税额＝3510×1000÷1.17×17％＝51（万元）50

（4）以物易物方式销售（商业普遍现象）

双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额。

51

【例题】甲企业（增值税一般纳税人）以市场含税价格5850元的本企业自产产品1000件，从乙公司换取原材料一批，含税总价格468万元，甲企业另收取交换差价117万元。双方交换的货物均适用17%的增值税税率。

要求：计算甲企业该笔业务应计算的增值税销项税额。甲企业该笔业务销项税额＝5850×1000÷1.17×17％＝85（万元）52

（5）包装物押金的处理

①销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核算，不计入销售额征税（酒类产品除外）；②因逾期（1年为限）未收回的包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。注，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，均应并入当期销售额征税。

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【例题】某酒厂（增值税一般纳税人）主要从事啤酒、薯类白酒的生产。8月份销售啤酒200吨，取得不含税销售额40万元，另外收取包装物押金5000元；当月销售白酒70吨，取得不含税销售额80万元，另外收取包装物押金11700元。该企业均分别核算货物销售额与包装物押金。

要求：计算该酒厂当月销售啤酒和白酒各自的增值税销项税额。

该酒厂当月销售啤酒的销项税额＝40×17％＝6.8（万元）该酒厂当月销售白酒的销项税额＝（80＋1.17÷1.17）×17％＝13.77（万元）54包装物租金包装物押金包装费553.视同销售方式下销售额的确定（1）无销售额（2）售价明显偏低确定顺序：（1）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定（2）按纳税人最近日期销售同类货物的平均销售价格确定（3）按组成计税价格确定销售额组成计税价格

=成本×（1＋成本利润率）若属于应征消费税的货物组成计税价格

=成本×（1＋成本利润率）＋消费税额56

（二）进项税额的计算进项税额是纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额。

57

1.准予从销项税额中抵扣的进项税额（1）以票抵扣：即取得法定扣税凭证①从销售方取得的增值税专用发票

②从海关取得的完税凭证

（2）计算抵扣：

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（2）计算抵扣：购进（免税）农产品运费按规定应征增值税的混合销售非应税劳务兼营非应税劳务所用货物的进项税额，凭票抵扣59

①购进（免税）农产品的计算扣税

一般纳税人购买农业生产者销售的免税农业产品，或者向小规模纳税人购买的农业产品：

计算公式：准予抵扣的进项税额=买价×13％60A食品加工厂（一般纳税人）

某农业生产者（免征增值税）粮食价款10000元

C食品商店（一般纳税人）食品不含税价款20000元

应纳税额=20000×17％－10000×13％=2100（元）应纳税额=20000×17％=3400（元）？

【案例】61

【例题】某面粉加工厂（增值税一般纳税人）8月份主要经营业务如下：（1）销售面粉120吨，取得不含税销售价款576000元，开出的增值税专用发票上注明税款为74880元。（3）收购农民个人的玉米50吨，支付价款120000元，收购时厂方按规定开据了由税务机关统一监制的收购凭证。

（2）从某农资公司（小规模纳税人）购入小麦50吨，支付金额150000元，取得普通发票。销项税额：74880元进项税额1：150000×13％＝13500元进项税额2：120000×13％＝15600元62

（4）从某粮油经营部（小规模纳税人）购入玉米５吨，支付金额12500元，取得普通发票。（5）从某粮站购入玉米100吨，取得的增值税专用发票上注明价款为210000元，税款为27300元。该专用发票当月已通过主管税务机关认证。

要求：计算该厂当月应纳增值税额。进项税额3：12500×13％＝1625元进项税额4：27300元该厂当月应纳增值税额＝74880－13500－15600－1625－27300

＝16855（元）63

②一般纳税人外购货物和销售货物以及在生产经营过程中支付的运输费用的计算扣税

计算公式：准予抵扣的进项税额=运费金额×7%64

需要注意的问题：（1）运费金额仅包括运费和建设基金。

（2）运费，可能是

①购货方的进项税额

②销货方的进项税额

③销货方的销项税额65【例题】某食品加工厂（一般纳税人）8月份发生以下几笔经营业务：（1）从某农业生产者处收购花生一批，开具的收购凭证上注明的收购价格为50000元，货物验收入库；另支付运输企业运费400元，取得合法的货运发票，相关发票当月均已通过主管税务机关认证；（2）销售给某商场副食品一批，并以该厂自备车辆送货上门，向对方开具增值税专用发票一份，注明不含税价款65000元，另开普通发票收取运费共585元；66

（3）销售给某连锁超市速冻食品一批，不含税价款25000元，委托某货运公司运送货物，代垫运费500元，取得该货运公司开具的货运发票并将原发票转交给该超市；

要求：计算该食品加工厂当期应纳增值税税额。67

2.不准予从销项税额中抵扣的进项税额（1）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务

【例题】某生产企业（增值税一般纳税人）当月为其正在进行的扩建厂房工程购进建筑材料一批，取得的增值税专用发票上注明价款32000元，税款5440元；同时支付运费800元，取得合法的货运发票，材料验收入库。根据税法规定，该厂用于非应税项目的购进货物及其支付的运费，进项税额均不得抵扣。68

（2）用于免税项目的购进货物或者应税劳务（3）用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务

（4）非正常损失的购进货物（5）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务包括自然灾害损失、因保管不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失，以及其他非正常损失69

（6）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品（7）以上各项规定的不得抵扣进项税额货物的运输费用和销售免税货物的运输费用70

在进项税额的抵扣方面，可以根据以下简便原则加以把握：

销项税额应计算的，进项税额可以抵扣；

销项税额不计算的，进项税额不得抵扣。

71

【例题】某企业（增值税一般纳税人）当月将自产的A产品、发外加工收回的B产品及外购的C产品均以福利形式发放给本企业职工。其中：A产品生产成本200000元，耗用上月外购原材料150000元；委托加工B产品时，发出材料成本40000元，该材料系上月购进的，本期收回时支付加工费，取得的专用发票上注明加工费3000元，税款510元；购进C产品时取得的增值税专用发票上注明价款50000元，税款8500元。72

（三）应纳税额的计算

应纳税额=当期销项税额－当期进项税额

注：纳税义务发生时间进项税额申报抵扣时间进项税额不足抵扣的税务处理

73

应纳税额计算案例

【例题】某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17％，2004年10月份发生如下一些与增值税有关的业务：（1）销售A产品给某商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额100万元；另外，开具普通发票，取得送货运输费收入7.02万元。（2）销售B产品，开具普通发票，取得含税销售额35.1万元。（3）将一批应税E产品当作福利发给企业职工，该批产品的市场零售销售价格为5.85万元。74

（4）购进C材料取得增值税专用发票，注明的价款为70万元，进项税额为11.9万元，货物已经验收入库；另外，支付购货的运输费用5万元，取得运输公司开具的普