第二章分支机构会计

第二章分支机构会计第一节分支机构及其设置与分类第二节分支机构会计的内容与方法第三节按成本计价的会计处理第四节按高于成本计价的会计处理第一节分支机构及其设置与分类一、分支机构的特征

分支机构又叫分厂、分公司、分店，是指由总公司设置，不具有法人资格，其民事责任由总公司承担的业务经营单位。分支机构与子公司的根本区别在于：子公司具有企业法人资格，可以依法独立承担民事责任分支机构在会计核算上的主要特征：1、没有独立法人地位，不能对外筹资、投资2、是一个会计主体，有相对独立性，可以独立核算3、期末编制联合报表报给总公司，作为总公司报表的一部分二、分支机构的设置与分类1、行业公司的各不同生产环节的分支机构2、专业公司下的各区域性分支机构3、综合经营公司下各不同部门的分支机构第二节分支机构会计的内容与方法一、分支机构会计的内容集中核算制：不是会计主体分级核算制：是一个会计主体，独立核算自己业务分支机构的会计特征主要体现在与一般企业会计和母子公司之间会计的区别上（一）分支机构会计与企业会计的区别分支机构是独立会计主体，其会计核算与总公司业务分开记录，这样就有对同一业务总、分同时记录的事项。又由于分是总的一部分，期末其会计资料须作为总的一部分对外报出，因此要对同一业务进行调整和汇总反映的过程。这样的同一业务称为内部往来业务，汇总报出的报表称为联合财务报表。（二）分支机构与母子公司会计的区别1、母子公司是独立法人，其核算完全按企业规定处理；分支机构是企业内部的分部核算，较灵活2、母子公司不仅要反映二者业务，还要反映二着投资、受资、分配等；分支机构没有这样的事项3、母子公司各自要报出报表，在各自报表的基础上要报出合并报表；分支机构会计则是由分支机构向总公司报出按自己业务范围内编制的报表，再由总公司编制联合报表分支机构的会计内容：1、一般情况下：分公司不设置长期资产和权益类帐户，只设置流动资产、流动负债和相关的收入、费用帐户；为反映内部业务，总公司设“分支机构往来”；分支机构设“总公司往来”2、总公司和分支机构按一般企业的方式核算自己的收入和费用，并结出本期的利润和亏损3、期末，进行各往来帐户的调整和冲减，并编制联合报表二、分支机构会计的方法总公司与分支机构业务的核心问题：商品计价问题总对分的计价标准：成本计价、转帐价格、售价1、按成本计价：通常获利归分支机构的经营业绩2、转帐价格计价：高于成本，低于市场价格注意：使用这种方法时，总公司在编制联合报表前，要调整商品超过成本部分的数额3、按售价计价第三节按成本计价的会计处理一、按成本计价会计处理的特征1、总在发出商品给分时，不确认收益，只有转回分取得的收入时，才确认收益2、这种方法会夸大分的获利能力二、按成本计价的帐务处理（P155）三、联合报表的编制由于分支机构不具有企业法人资格，其会计报表只能报给总公司，总公司在将往来事项进行抵消处理后，再将各类数据汇总报出。这里所说的抵消事项是指总、分之间的往来事项，例如“存货-发给分支机构”，“存货-总公司商品”。经过汇总后，总公司编制的联合报表只反映总公司和分支机构作为一个经济实体的报表。步骤：1、先将上述数据登记2、作出编制联合报表的调整抵消分录借：总公司往来12800贷：分支机构往128003、再加总各调整后的数据，编制联合报表注意：抵消分录是由于总公司对分支机构是按成本计价，因此，总公司交给分支机构的商品只作为存货的转移，因此，按成本计价的抵消分录只有内部往来相互抵消。四、调整和结帐分录会计期末，总公司与分支机构应编制调整和结帐分录，及时结清各类事项，并确定本期净收益注意：分支机构一般不设置“本年利润”帐户，本例中，分支机构会计期末应作的调整和结帐分录如下：借：营业收入136000贷：营业成本98000

营业费用4800

总公司往来33200总公司会计期末应作的调整：借：分支机构往来33200贷：本年利润33200第四节按高于成本计价的会计处理一、按高于成本计价会计处理的特征以高于成本的价格计价时，一般的处理方式是总公司帐上按发给分支机构的价格计存货的减少，而将高于成本的部分，记入“备抵存货超成本计价”；而分支机构则按实际收到的价格，记存货数。会计期末，总公司再将存货计价高于成本部分与分支机构的记录相互抵消，最终确定本期的净收益。二、按高于成本计价的帐务处理（P161）总公司：借：分支机构往来120000

贷：存货—发给分支机构商品100000

备抵存货超成本计价20000分支机构：借：存货---总公司商品120000

贷：总公司往来120000三、联合报表的编制分支机构的营业成本：120000*0.8+18000=114000，利润=17200步骤：1、先将上述数据登记2、编制抵消分录：（1）借：总公司往来328000

贷：分支机构往来328000

（2）借：备抵存货超成本计价20000

贷：存货4000（还没有卖20%）营业成本16000（卖出了80%）注意：将总公司记录备抵存货超成本计价20000，分别冲销已实现销售成本负担的16000和应由期末存货负担40003、再加总调整后的数据，编制联合报表四、调整和结帐分录分支机构：借：营业收入136000贷：营业成本114000

营业费用4800

总公司往来17200总公司：1、借：分支机构往来17200

贷：本年利润-分支机构转来172002、借：备抵存货超成本计价16000

贷：本年利润—结转存货超成本数16000注意：与按成本计价处理相比，这里的结帐所涉及的内容不仅包括分支机构损益的结帐，而且还包括总公司的“备抵存货超成本计价”帐户中已实现的利润的接转。因为，分支机构当期出售的总公司交给的存货，所实现的利润由两部分组成：1、售价﹥转移价格,表现分支机构的利润,反映在分支机构的帐上2、转移价格﹥成本的部分，对这部分也实现了利润，总公司利润中要补上这部分利润。20000中，只卖了80%，因此，只实现80%的利润成本转移价格售价（总也要加这部分）（分支机构计算）第五节其他事项的会计处理一、分支机构固定资产的购置分支机构使用的固定资产可有两种处理方式：一是将固定资产的购入记在总公司的帐上，发生的各支付事项和费用项目均通过往来帐户转入分支机构，计入分支机构的损益；二是自行购置。例题（P165）二、分支机构之间的业务交易一般的处理方式是分支机构只设对总公司的往来帐户，不设对其他分支机构的往来帐户，分支机构之间的业务，会计上视同分支机构把物品交给总公司和总公司把物品交给另一分支机构。作业：某公司设一分支机构，往来业务如下：1、总公司拨付分支机构经营现金60万2、总公司交付分支机构商品，成本70万3、分支机构购固定资产，价值20万，到年底已提折旧1万，预提维修费0.3万4、分支机构另购商品价值18万，3月后付款5、该年度售出商品共84万，