第三章会计科目设计

第三章会计科目的设计第一节会计科目设计的原则和基本内容第二节会计科目总体设计第三节资产、负债、所有者权益类科目设计第四节成本、损益类科目设计第一节会计科目设计的

原则和基本内容一、会计科目设计与会计信息系统设计

会计信息系统设计就是围绕基本的财务指标，设立会计信息的收集、整理、加工、处理、输出的方式和程序。

会计科目设计是对会计对象具体内容进行分类，是对会计信息数据分门别类进行处理的依据，是会计信息系统的主体工程。二、会计科目设计的意义有利于提高会计信息质量为建立科学完善的会计核算方法体系奠定基础有利于会计工作的合理分工和顺利开展三、会计科目设计的原则必须以国家财经政策、法令、制度为依据

——合法性原则利改税：借：利润分配——应交所得税贷：应交税金——所得税谁投资谁受益：借：所得税费用贷：应交税费——所得税应遵循科目的外延性和互排性原则根据会计主体的特点和资金运动规律来设计

——适应性原则设计会计科目的核算内容应坚持一致性原则设计会计科目应具有“适度弹性”

适度弹性指伸缩性和灵活性要合理进行总括分类和明细分类——合理性原则明晰性和发展性原则科目设计注意事项：科目名称要简明扼要、含义确切科目设计力求做到标准化注意对称科目的设计四、会计科目设计的步骤

明确会计科目设计直接相关的会计法规制度全面了解本单位的经济业务内容对经济业务进行科学分类，并据此确定会计科目的名称为会计科目编号，建立会计科目体系编写会计科目使用说明五、会计科目设计的基本内容（一）

会计科目总则设计1.阐明设计的该会计科目所适用的范围2.阐明设计的该会计科目的基本依据3.关于该会计科目增删修补的规定4.会计科目的编号及其他说明

（二）会计科目名称和编号设计会计科目名称：大类科目名称、一级科目名称、明细科目名称大类科目各行业划分略有不同

70年商业企业分为：资金来源及收入资金占用及支出

85年工业企业分为：资金占用和资金来源84年保险业分为：资产类、负债类、资产负债共同类、损益类

85年中外合资工业分为：资产类、负债类、资本类成本类、损益类92年工业企业分为：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类前两种简略——中国特色后三种较详——与国际接近或类似会计科目编号设计的意义：

1.便于确定科目的类别和位置；

2.便于账簿设置、记账和编制会计报表

3.便于开展会计电算化。

会计科目编号的原则：

1.专一性原则

2.规律性原则

3.简明性原则

4.伸缩性原则编号设计的方法：数字顺序法——明细科目编号数字分组法——四位数分组法（1）首位数字——会计科目的大类（2）第二位数字——会计科目的小类（2）第三位数字——会计科目的小小类（4）第四位数字——会计科目在小小类中的排列顺序3.其他（汉语拼音法、字母组合法等）

（三）会计科目使用说明设计阐明会计科目的核算内容与范围会计科目的核算方法特殊会计事项的账务处理方法说明会计科目所属明细科目的设置及核算内容期末余额及其含义撰写主要会计事项会计分录举例（四）明细科目设计原则1.按核算内容的业务种类或项目分别设置如：按种类——主营业务收入、主营业务成本、投资收益、其他业务收入、其他业务成本等。按项目——管理费用、销售费用、财务费用、制造费用营业外收入、营业外支出。2.按单位和个人名称分别设置如：一些债权、债务科目。3.按成本计算对象设置明细科目如：材料采购、生产成本、在建工程等。4.按财产物资的种类、品名设置明细科目如：存货类科目及工程物资、固定资产等。5.不需要设置明细科目如：调整类科目和应收票据、固定资产清理、本年利润。第二节会计科目总体设计一、会计科目总体设计的依据以企业资金运动规律作为依据

资金运动：静态---实账户的基本依据动态---虚账户的基本依据以会计要素作为依据

会计要素是会计对象的基本内容，也是对资金运动的基本分类。以资金分口管理的要求作为设计依据

------资金管理方式取决于国家的经济体制前两者基本相通，后者在计划经济体制下，曾经发挥了很大作用。二、会计科目总体设计的几种框架以企业资金运动为依据

资产类科目静态科目—负债类科目所有者权益类科目资金运动—

收入类科目动态科目—费用类科目利润类科目以会计要素为依据，会计科目总体设计的框架

资产要素

静态三要素

负债要素

所有者权益类要素会计要素—

收入要素（损益）

动态三要素

费用要素（成本、损益）

利润要素（损益）以资金分口管理为依据，会计科目总体设计的框架

固定资金固定资产、资金类

资金分口管理流动资金流动资产、资金类

专项资金专项资产、专用资金类按照会计科目所反映的经济内容设计

按照会计科目的用途设计

第三节资产、负债、所有者权益类

科目设计一、资产类科目设计（一）货币资金科目设计

广义库存现金

包括：库存现金、银行存款、其他货币资金——外埠存款、银行汇票、银行本票、信用卡、信用证保证金等。（二）应收及预付项目科目设计

应收项目反映债权，应根据实际情况设计

应收票据销售购销业务—应收账款预付账款购货应收项目—投资业务—应收股利应收利息其他业务—其他应收款

不单独设置“预收账款”科目企业，预收

的账款在“应收账款”科目核算。“应收账款”的调整账户是“坏账准备”，

“应收票据”不能提取坏账准备。经批准作为坏账的“其他应收款”借：坏账准备贷：其他应收款注意事项：（三）投资类科目设计短期——可供出售的金融资产长期——持有至到期投资持有至到期投资减值准备长期股权投资长期股权投资减值准备（四）存货科目的设计

原材料科目的设计周转材料科目的设计库存商品科目的设计1.原材料科目设计材料的分类和材料目录的编制材料计价的规定明细科目的设计方法材料盘盈、盘亏的处理材料收发手续及明细账的登记方法材料增减的会计处理2.周转材料科目设计周转材料的定义及开设的二级科目规定其摊销方法规定其会计处理方法3.库存商品科目的设计库存商品计价方法明细科目如何设计会计处理方法（含销货退回）存货调整科目的设计企业应当定期或在年末对存货全面清查。如果由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，存货成本不可收回的部分，应当提取“存货跌价准备”。借：管理费用---计提存货跌价准备贷：存货跌价准备（五）固定资产类科目设计规定固定资产概念和构成条件规定历史成本的确认方法规定固定资产的分类规定固定资产的折旧方法规定固定资产的会计处理特殊情况的会计处理（六）无形资产科目设计应设置账户—无形资产累计摊销无形资产减值准备（七）其他科目设计

如：长期待摊费用、待处理财产损溢等二、负债类科目的设计负债是企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

流动负债：应付账项、特定应付项目

长期负债：长期借款、特定长期负债（一）应付及预收账项科目的设计应付账款——销售活动应付票据——销售活动（开出商业汇票）预收账款——销售活动前代销商品款——代销活动中（二）特定流动负债科目的设计反映企业与职工工资结算、福利费提取关系

——应付职工薪酬反映企业与金融机构的借款结算情况——短期借款反映企业与财税机构的款项缴纳情况——应交税费反映企业与股东的款项结算情况——应付股利应付职工薪酬的设计设计费用性质的工资科目

情况一：工资费用作为一级科目设计。

84年，保险公司设计“工资及附加费”一级科目支付时，借：工资及附加费贷：现金期末结转，借：本年利润贷：工资及附加费情况二：工资作为费用二级科目设计81年，集体所有制设计“经营管理费用—工资”82年，原商业部系统设计“商品流通费—工资”设计资金性质的工资科目

资产性质——“工资”

负债性质——“应付工资”现行企业会计准则设计一级科目“应付职工薪酬”为负债性质，核算期内提现、发放、分配全部完成。提现准备发放工资借：库存现金贷：银行存款发放工资借：应付职工薪酬贷：库存现金从应付工资中扣还各种款项借：应付职工薪酬贷：其他应付款应交税费——应交个人所得税

职工在规定期限内未领的工资，由发放单位及时交回财务会计部门。借：库存现金贷：其他应付款按规定将应发给职工的住房补贴专户存储时借：应付职工薪酬贷：银行存款月份终了，将本月应发的工资进行分配结转借：生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程贷：应付职工薪酬（三）长期负债科目的设计包括：“长期借款”“应付债券”“长期应付款”“专项应付款”三、所有者权益科目的设计

所有者权益是企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。（一）保留盈余科目的设计

设置：实收资本或股本资本公积盈余公积

会计处理：现金股利计提时，借：利润分配贷：应付股利实际发放，借：应付股利贷：库存现金股票股利

是以公司股票作为股利分配给股东，

一方面减少保留盈余或资本公积，另一方面

增加股本的股利分配方式，亦称“无偿配股”。小额股票股利——发行新股总额转为资本大额股票股利——引起下跌，应按面值转为股本（二）利润科目的设计利润是企业最终经营成果。根据我国有关规定，一般企业和股份有限公司每期实现的净利润，首先是弥补以前年度尚未弥补的亏损，然后应按下列顺序进行分配：

1.提取法定盈余公积

2.提取任意盈余公积

3.向投资者分配利润或股利

股份有限公司，可供分配利润还应按下列顺序进行分配:

（1）应付优先股股利

（2）应付普通股股利

（3）转作资本（股本）的普通股股利，按利润分配方案的形式转作资本。根据制度对利润分配的有关规定，

设计相应科目:

本年利润——结转本年利润

利润分配——分配利润为体现利润分配的各用途，应设置二级明细科目，以清楚资金的来龙去脉。第四节成本、损益类科目设计一、成本类科目的设计（针对工业生产企业）

成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。一般设置科目：生产成本制造费用劳务成本研发支出制造成本法和完全成本法完全成本法：以产品为成本对象，以全厂工业生产费用为归集范围的成本核算模式。制造成本法：以产品为成本对象，以车间工业生产费用为归集对象的成本核算模式。完全成本法：成本包括的费用比较全。

制造成本法：成本包括的费用可控性与相关

性强，有利于在更广的范围内

进行成本比较与研究。

完全成本法：企业管理费等

制造成本法：“生产成本”

“制造费用”二、费用类科目的设计

费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。

费用、成本是两个并行的概念，有联系有区别。

联系：成本是按一定对象所归集的费用，是对象化了的费用。

区别：费用是资产的耗费，与一定的会计期间相联系，而与生产哪一种产品无关。

成本与一定种类和数量的产品相联系，而不论发生在哪一个会计期间。费用的特征：

费用最终将会减少企业资源，本质是企业的一种资产流出。费用最终会减少企业的所有者权益。费用的分类：计入生产经营成本的费用直接计入当期损益的费用三、收入类科目设计

收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入，但不包括为第三者或客户代收的款项。

经济利益是指现金或最终能转化为非现金的资产。收入、收益和利得的关系收益是指会计期间内经济利益的增加，表现为能导致所有者权益增加的资产流入、资产增值或负债减少。

由企业日常活动形成的收益即为收入。由企业日常活动以外的活动所形成的收益即利得。实务中注意：1.利得是企业边缘性或偶发性交易或事项的结果。如:无形资产所有权转让。2.利得属于那种不经过经