第二章会计要素与会计科目(新)

第二章会计要素与会计科目内容提要

知识点拨

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知识引读

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第一节会计要素

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第二节会计科目【知识点拨】

本章内容相对比较重要，考试的题型主要集中在单项选择题、多项选择题、判断题，主要考点集中于会计要素的定义、会计要素的计量、会计科目的分类、具体会计科目的核算内容、以及总账与明细账的关系。

【知识引读】

会计要素“诞生”记第一节会计要素一、会计要素的概念及分类

1.概念：是对会计对象进行的基本分类，是会计对象的具体化。

会计对象会计内容会计要素2.分类：（1）企业会计要素：资产、负债、所有者权益=静止状态=财务状况

收入、费用和利润=运动状态=经营成果（2）事业单位会计要素：资产、负债、净资产、收入和支出。【单选题】下列属于反映企业财务状况的会计要素是（B）。A.收入B.所有者权益C.费用D.利润（一）反映财务状况的会计要素

1.资产

（1）定义：指企业过去的交易或者事项形成的由企业拥有或者控制的预期会给企业带来经济利益的资源

①资产是由过去的交易或事项形成的。

【例2-3】企业计划在年底购买一批机器设备，8月份与销售方签订了购买合同，但实际购买行为发生在12月份。则企业不能在8月份将该批设备确认为资产。

②资产是为企业

拥有或控制的。甲企业经营租入B设备融资租入A设备

融资租入：甲企业对融资租入

的A设备虽然没有所有权，但享有与所有权相关的风险和报酬的权利，即拥有实际控制权，因此应将A设备确认为甲企业的资产。经营租入：甲企业对经营租入的B设备既没有所有权也没有控制权，因此B设备不应确认为甲企业的资产。【例2-1】某企业的某工序上有两台机床，其中G机床型号较老，自H机床投入使用后，一直未再使用；H机床是G机床的替代产品，目前承担该工序的全部生产任务。

则G机床不应确认为该企业的固定资产。该企业原有的G机床已长期闲置不用，不能给企业带来经济利益，因此不应作为资产反映在资产负债表中。3：资产能够直接或间接地给企业带来经济利益。下列属于甲公司资产的有()。

A.报废的固定资产

B.融资租入的设备

C.从乙公司处购买的产品，货款已付发票已收，由于仓库周转产品仍存放在乙公司处

D.以经营方式租出的设备（2）资产的分类

按变现或耗用时间的长短分：①流动资产：包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款

存货等。②非流动资产：包括长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等。

【例题·多选题】资产的特征有（ACD）。

A.过去的交易或事项形成

B.必须是有形的

C.企业拥有或者控制的

D.预期能够给企业带来未来的经济利益【例题·判断题】库存中已失效或已毁损的商品，由于企业对其拥有所有权并且能够实际控制，因此应该作为本企业的资产。（）X【例题·单选题】下列属于企业流动资产的是（）。A.长期股权投资B.固定资产C.应收账款D.无形资产C2.负债（1）负债的定义：指企业过去的交易或者事项形成的预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

负债特征32企业已承担的义务1经济利益流出过去交易或是事项的一种后果例:特征①负债是由过去的交易或事项形成的现时义务。如企业的业务计划等，并不构成企业的负债。②负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。

【例2-4】企业赊购一批材料，材料已验收入库，但尚未付款，该笔业务所形成的应付账款应确认为负债

负债现时义务。指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。包括：法定义务、现时义务。

【例题·多选题】负债的特征有（

）。A.由于过去交易或事项所引起B.由企业拥有或者控制C.承担的潜在义务D.最终要导致经济利益流出企业AD

（2）负债的分类

按流动性不同分为：

流动负债：包括短期借款、应付票

据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。

非流动负债：包括长期借款、应付债券等。

【例题·单选题】属于流动负债的是（）。A.预收账款B.应收账款C.预付账款D.应付债券A【例题·多选题】关于负债，下列各项表述中正确的有（）。

A.负债按其流动性不同，分为流动负债和非流动负债

B.负债通常是在未来某一时日通过交付资产和提供劳务来清偿

C.正在筹划的未来交易事项，也会产生负债

D.应付债券属于流动负债

AB3.所有者权益（1）定义：指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，其金额为资产减去负债后的余额。（2）基本特征

①除减资、清算或分派现金股利，不需偿还所有者权益；

②企业清算时，清偿所有的负债后，才返还给所有者；

③所有者能参与企业利润的分配。【例题·判断题】所有者权益实际上是投资者（所有者）对企业净资产的所有权。（）对（3）分类

形成来源包括：所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。

划分为：实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。

所有者权益与负债共同构成企业全部资产的来源，都对企业资产拥有一定的要求权，但两者有着本质的不同。【例题·单选题】所有者权益从数量上看，是（）的余额。

A.流动资产减去流动负债

B.长期资产减去长期负债

C.全部资产减去流动负债

D.全部资产减去全部负债D【例题·判断题】所有者权益与企业特定的、具体的资产并无直接关系，不与企业任何具体的资产项目发生对应关系。因为所有者权益所表现的具体的资产形态各异，可以是现金、流动资产，也可是以无形资产、固定资产，所以，与特定、具体的资产无直接关系，只是按照会计等式的要求，与企业总体资产和负债有着等式关系，但那是总体资产，不是具体项目和特定资产。所有者权益其实是个虚的概念，即企业资产减去负债，是一种产权关系。即企业净资产归谁所有。

为什么与具体的资产无直接关系呢？是因为所有者不能随便收回投资，只有在企业减资、清算或分派现金股利的时候，企业才需要偿还所有者权益。对【例题·单选题】某企业资产总额为100万元，负债为20万元，所有者权益为（）。

A.100万元

B.20万元

C.120万元

D.80万元D【例题·单选题】某日，新华公司的资产总计为3600万元，流动负债合计为900万元、所有者权益合计为1200万元，则当日新华公司的非流动负债应当为（）

A.2700万元

B.2400万元

C.2100万元

D.1500万元D【例题·单选题】关于所有者权益与负债的区别，下列说法中不正确的是（）。

A.负债的求偿力高于所有者权益

B.所有者的投资收益取决于企业的经营成果

C.债权人的求偿权有固定到期日

D.所有者承受的风险低于债权人D

第三节增值税的征收管理三、纳税地点

固定业户的纳税地点1.固定业户应向其机构所在地纳税。总分支机构不在同一地（县市）的，分别在其所在地纳税。经国家税务总局或其授权的税务机关的批准，可以由总机构汇总在总机构所在地纳税。2.固定业户到外地销售货物的，应在其机构所在地主管税务机关开具外出经营活动税收管理证明，在其机构所在地纳税。未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款。

非固定业户的纳税地点非固定业户应当向销售地或者劳务发生地主管税务机关纳税。如未在销售地纳税，回机构所在地纳税。

进口货物纳税地点应当由进口人或者其代理人向报关地海关纳税。

第三节增值税的征收管理四、纳税申报（一）一般纳税人的纳税申报（二）小规模纳税人的纳税申报

第四节增值税专用发票的使用与管理一、专用发票的联次：抵扣联、发票联、记账联二、专用发票的开票限额：10万元、100万元、1000万元三、专用发票领购使用范围四、专用发票的开具范围五、专用发票开具要求（一）项目齐全，与实际交易相符；（二）字迹清楚，不得压线、错格；（三）发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章；（四）按照增值税纳税义务的发生时间开具。六、开具专用发票后发生退货或折让的处理七、加强增值税专用发票的管理（一）关于被盗、丢失增值税专用发票的处理（二）关于对代开、虚开增值税专用发票的处理

第五节出口货物退（免）税

一、出口货物退（免）税含义

出口货物退（免）税是指在国际贸易业务中，对报关出口的货物退还在国内各生产环节和流转环节按税法规定已缴纳的增值税和消费税，或免征应缴的增值税和消费税。出口退（免）税的“出口货物”，必须同时具备以下条件：1.属于增值税、消费税征税范围的货物；2.经中华人民共和国海关报关离境的货物；3.财务会计上作对外销售处理的货物；4.出口结汇（部分货物除外）并已核销的货物。

第五节出口货物退（免）税

二、出口货物退（免）税的范围（一）又免又退（二）只免不退（三）不免不退三、出口货物适用的退税率

现行出口货物的增值税出口退税率有17％、15％、14％、13％、11％、9％、8％、6％、5％等。出口应税货物的退（免）税政策如有变化，执行新调整后的税目税率。四、出口货物应退增值税的计算（一）“免、抵、退”税的计算方法：主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业；

（二）“先征后退”的计算方法：主要适用于收购货物出口的外（工）贸企业。

第五节出口货物退（免）税

（一）“免、抵、退”税的计算方法

实行“免、抵、退”税管理办法的“免”税，是指对生产企业出口自产货物，免征本企业生产销售环节的增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。

1.当期应纳税额的计算当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期留抵税额2.免抵退税额的计算免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额

第五节出口货物退（免）税

（一）“免、抵、退”税的计算方法3.当期应退税额和免抵退税额的计算①如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则：当期应退税额＝当期期末留抵税额当期免抵税额＝当期免抵退税额一当期应退税额②当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，则：当期应退税额＝当期免抵退税额当期免抵退税额＝0当期期末留抵税额根据当期《增值税纳税申报表》中“期末留抵税额”确定。

第五节出口货物退（免）税

案例2-14某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，2009年3月的有关经营业务如下：（1）购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元通过认证。（2）内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行。（3）出口货物的销售额折合人民币200万元。已知：2月末留抵税款3万元；出口货物的征税率为17％，退税率为13％。请计算该企业3月份应“免、抵、退”税额。解：（1）3月份免抵退税不得免征和抵扣税额＝200×（17％－13％）＝8（万元）（2）3月份应纳税额＝100×17％－（34－8）－3＝17－26－3＝－12（万元）（3）出口货物“免、抵、退”税额＝200×13％＝26（万元）（4）按规定，如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时：当期应退税额＝当期期末留抵税额即该企业3月份应退税额＝12（万元）（5）当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额3月份免抵税额＝26－12＝14（万元）

第五节出口货物退（免）税

案例2-15某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，2009年5有关经营业务如下：（1）购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款400万元，外购货物准予抵扣的进项税额68万元通过认证。（2）内销货物100万元（不含增值税），收款117万元存入银行。（3）出口货物的销售额折合人民币200万元。已知：4月末留抵税款5万元；出口货物的征税率为17％，退税率为13％。计算该企业5月份的“免、抵、退”税额。解：（1）5月份免抵退税不得免征和抵扣税额＝200×（17％－13％）＝8（万元）（2）5月份应纳税额＝100×17％－（68－8）－5＝17－60－5＝－48（万元）（3）出口货物“免、抵、退”税额＝200×13％＝26（万元）（4）按规定，如当期期末留抵税额>当期免抵退税额时：当期应退税额＝当期免抵退税额即该企业5月份应退税额＝26（万元）（5）当期免抵税额＝当期免抵退税额一当期应退税额5月份免抵税额＝26－26＝0（万元）（6）5月末留抵结转下期继续抵扣税额＝48－26＝22（万元）

第五节出口货物退（免）税

（二）“先征后退”的计算方法外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工贸企业收购货物出口，免征其出口销售环节的增值税；其收购货物的成本部分，因外贸企业在支付收购货款的同时也支付了增值税进项税款，因此，在货物出口后按收购成本与退税率计算退税，征、退税之差计入企业成本。外贸企业出口货物增值税的计算应依据购进出口货物增值税专用发票上注明的进项金额和退税率计算。应退税额＝外贸收购金额（不含增值税）×退税率

第五节出口货物退（免）税

案例2-16某进出口公司2009年4月购进某小规模纳税人抽纱、工艺品200打（套）全部出口，普通发票注明金额6000元；购进另一小规模纳税人西服5套全部出口，取得税务机关代开的增值税专用发票，发票注明西服5000元，适用退税率6％。请计算该公司4月份的应退税额。解：根据税法规定，从小规模纳税人购进持普通发票特准退税出口货物（抽纱、工艺品等），实行出口免税并退税的办法。由于小规模纳税人使用的是普通发票，计算时需要将合并定价的销售额先换算成不含税价格，然后据以计算出口货物退税。该公司4月份的应退税额＝[6000÷（1+6％）]×6％+5000×6％＝639.62（元）

第五节出口货物退（免）税

案例2-17某进出口公司2009年6月购进牛仔布委托加工成服装出口，取得增值税专用发票一张，注明的增值税金额10000元，取得服装加工费计税金额2000元。已知牛仔布退税率为13％；服装加工退税率为17％。请计算该公司6月份的应退税额。解：根据税法规定，外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项税额，依原辅材料的退税率计算原辅材料应退税额。支付的加工费，凭受托方开具的货物适用的退税率，计算加工费的应退税额。该公司6月份的应退税额＝10000×13％+2000×17％＝1640

本章小结

本章主要讲述了增值税的基本内容、一般纳税人与小规模纳税人应纳增值税额的计算、增值税的征收管理、专用发票的使用管理以及出口货物的退（免）税。学生只有掌握了增值税的税制要素、政策规定及专用发票的使用管理，才能正确计算增值税的应纳税额，只有正确计算出增值税的应纳税额，企业才能进行纳税申报，各环节缺一不可，互为体系。

知识运用与实训一、名词解释﹙略﹚二、简答题

﹙略﹚三、单项选择题

1.C2.C3.A4.B5.A6.C7.D8.B9.B10.B四、多项选择题

1.ABD2.AB3.BCD4.AB5.ABCD6.ABCD7.BD8.BD9.BC10.ABCD

知识运用与实训五、案例分析1.解：（1）销售甲产品的销项税额＝80×17%＋5.85÷﹙1＋17%﹚×17%＝14.45﹙万元﹚（2）销售乙产品的销项税额＝29.25÷﹙1＋17%﹚×17%＝4.25﹙万元﹚（3）将产品用于基建工程应视同销售，故销项税额＝20×﹙1＋10%﹚×17%＝3.74﹙万元﹚（4）销售已用过的摩托车应纳增值税额

＝1.04÷﹙1＋4%﹚×4%×50%×5＝0.1﹙万元﹚（5）购进货物可抵扣的进项税额＝10.2＋6×7%

＝10.62﹙万元﹚（6）购进免税农产品可抵扣的进项税额＝﹙

30×13%＋5×7%﹚×80%＝3.4﹙万元﹚由以上计算可知，该企业2009年5月应缴纳的增值税额＝（14.45＋4.25＋3.74＋0.1）－（

10.62＋3.4）＝8.52﹙万元﹚2.解：（1）向三个大商场销售500台计算机的销项税额＝500×0.9×17%＝76.5（万元）（2