第三章会计核算基础

第三章会计核算基础第三章会计核算基础第一节会计假设第二节会计信息质量特征(要求)第三节会计要素确认、计量及其要求第四节权责发生制与收付实现制第三章会计核算基础财务会计基本理论前提条件质量要求确认、计量要求处理基础会计核算：对交易或事项进行处理的过程。会计核算需要具备一定的前提条件，明确质量要求和确认计量要求，确定处理基础等基础条件会计第三版

主要知识点：

会计基本假设；

会计要素确认、计量；

权责发生制与收付实现制。

重点：会计基本假设权责发生制

会计核算基础是指会计核算应当具备的前提条件，以及在这个前提下进行会计核算应当遵循的标准和质量要求。会计核算前提条件标准要求第一节会计假设第一节会计假设----会计核算的前提此节讲述的主要内容会计核算的前提条件（一）会计主体（二）持续经营（三）会计分期（四）货币计量一、会计假设的定义

为保证会计工作正常进行和会计信息质量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法等所做的基本假定。——会计核算的基本前提

会计核算前提条件核算范围核算内容核算程序核算方法（一）会计主体假设会计主体—-即有独立资金、进行独立经营活动，实行独立核算的单位都可以成为一个会计主体。主体假设----“会计核算应当以企业发生的各项经济业务为对象，记录和反映企业本身的生产经营活动”（1）什么意思：你是A厂的会计，其它人不要管。你是B厂的会计，只管B厂经济活动，不要管股东的经济活动即把会计主体人为的划分了一个空间。★应予注意的几个关键名词：

◆会计确认：将发生的交易或事项与一定的会计要素联系起来加以认定的过程。【例】企业用银行存款2000元购买管理部门办公用品。

◆会计计量：对发生的交易或事项引起的会计要素的变动金额加以认定的过程。

确认影响要素经济业务(交易或事项)计量变动金额－2000＋2000报表账簿

◆会计报告：是指对发生的交易或事项的变动结果进行报告的过程。经济业务(交易或事项)计量变动金额－2000＋2000报告变动结果确认影响要素会计确认经济业务（交易或事项）会计计量会计记录会计报告财务会计的处理系统

★会计确认、计量、记录和报告构成了完整的财务会计处理系统。记录确认结果（2）为什么是一种假设？会计本身是一种管理活动，本来是没有空间限制的，但是现在人为地划定了空间。（3）为什么要这种假设？

1、将企业的经济业务与其它企业分开。

2、将企业的经济活动与投资人区分开来。

3、界定会计核算的空间范围。作用是约定信息的范围，对财务状况和经济成果加以规范。◆会计主体假设是持续经营、会计分期和货币计量假设，以及其他会计核算基础建立的基础。会计主体持续经营会计分期货币计量会计假设其他基础可靠性相关性可理解性可比性实质重于形式重要性谨慎性及时性会计信息质量要求权责发生制会计处理基础会计确认会计计量会计报告处理系统会计记录

★

法律主体与会计主体的区别

一般而言，法律主体必然是一个会计主体；但有些会计主体不一定是法律主体。例如某些企业集团就是如此。A母公司A1子公司A1子公司A1子公司B1子公司B1子公司B1子公司企业集团B母公司既是法律主体也是会计主体只是会计主体不是法律主体会计主体的主要形式：

一家企业一家企业的某一个单位或选定部分（具备独立核算）企业集团例：下列项目中，可以作为一个会计主体进行核算的有（）A、母公司B、子公司C、母公司和子公司组织的企业集团D、销售部门ABCD

（二）持续经营假设1.定义

持续经营是指会计主体在可以预见的未来不会面临破产清算，其经济业务活动是持续正常进行的。

企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。趋势2停业清理★交易或事项确认、计量的前提会计主体持续经营趋势1经营发展趋势

★如果发生停业清理，交易或事项应采用不同于持续经营的方法进行确认和计量

2.持续经营假设的意义

◆有了持续经营这个假设就明确了会计核算的时间界限，对资产按历史成本计价，折旧费用的分期提取摊销才能正常进行。否则，资产的评估、费用在受益期分配、负债按期偿还，以及所有者权益和经营成果都将无法确认。会计主体持续经营经营发展趋势★交易或事项确认、计量的前提

◆是“会计分期”假设等建立的基础。3.为什么要这种假设？目的：解决固定资产折旧和费用的摊销问题。4.如果出现了例外怎么办？进入财产清算过程。C例：企业在生产经营过程中将按照既定的用途使用资产和既定的合约条件清偿债务，会计人员在此基础之上选择会计原则和方法，是基于（）假设。

A、货币计量

B、会计主体

C、持续经营

D、会计分期（三）会计分期

会计分期是指会计核算时应当划分会计期间，分期结算账目和编制会计报表。即要分成一段一段的，一个阶段的总结。会计期间通常为一年，称为会计年度。我国企业会计准则将会计期间划分为年报、半年报、季度、月报。会计主体123456789101112月度季度半年度持续经营会计分期会计年度1月1日12月31日会计中期（2）确立会计分期前提的意义◆解决了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账。◆可以分期结算账目、编制财务会计报告，提供会计信息。◆使权责发生制原则、配比原则等原则的建立成为可能。为什么要这种假设：满足管理内部的需要，满足外部信息需要者的需要（四）货币计量货币计量假设----会计核算以货币为计量单位。同时假定币值不变。（1）我国的记帐本位币是人民币。（2）为什么是假设？

1、人为设定以货币为计量单位即为假设（因为货币还有黄金、贝壳、白银）

2、货币是最普通的最实用的具有可操作性，如果不考虑币值不变，则企业在做帐时无法做帐（货币紧缩、膨胀）（3）这种假设有缺陷

1、以货币为计量单位本身就是一个缺陷，不能揭示非货币化的信息。

2、通货膨胀很厉害时，会受到物价变动的冲击。四个假设的回顾：1、会计主体：只做自己的帐2、持续经营：不会倒闭3、会计分期：分阶段4、货币计量：币值不变所以企业都是在这四个假设前提之下进行的。会计假设：是对会计活动的空间、时间、计量单位等不确定条件进行的人为的约定。第二节会计信息质量特征第二节会计信息质量特征

会计信息的质量特征，就是使会计信息有用的特征，即会计信息所要达到的或满足质量标准。我国《企业会计准则》对会计信息提出了八项要求，即可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。基本准则1.可靠性（客观性、真实性）

企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。会计确认会计计量会计记录会计报告实际发生的交易或事项会计信息虚构的交易或事项★符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息不符合确认和计量要求停

★如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。财务状况资产资产资产＋负债负债负债所有者权益所有者权益所有者权益收入收入收入费用费用费用利润会计要素会计报告经营成果会计确认会计计量会计记录会计要素的确认和计量要求见本章第三节相关信息相关信息2.相关性（有用性）

企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或将来的情况做出评价或者预测。与供应商等方面的经济决策相关

★进行评价、预测，采取怎样的货款结算方式等与企业内部经营管理的决策相关

★进行评价、预测，是否需要调整经营策略等与国家宏观经济管理的决策相关★进行评价、预测，是否需要进行宏观调经济控等与投资者和债权人等的经济决策相关

★进行评价、预测，是否进行投资或贷款等会计信息3.可理解性（明晰性）企业提供的的信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和运用。交易或事项会计确认会计计量会计记录会计报告会计信息财务状况经营成果清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和运用

4.可比性

企业提供的会计信息应当具有可比性。

★如提取固定资产折旧方法的选择使用等采用的会计政策前后各期一致A企业采用规定的会计政策★如固定资产折旧应采用统一规定的方法B企业A企业口径一致，相互可比

◆不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比。横向可比★不同企业在同一期间的横向可比。

◆同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。纵向可比

★同一企业在不同期间的纵向可比；包括年限平均法、工作量法等5.实质重于形式企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的的法律形式作为依据。【例】企业融资租入设备。存在经济实质与法律形式的分离★按照实质重于形式要求，承租方此时已获得了相应的利益并承担了相应风险，因而可按其自有资产进行核算承租方出租方租入设备(100万元，5年付清)分期支付租金(设备款)租用期满，所有权等归属承租方使用权法律形式法律形式所有权处置权问题：设备款尚未付清前，应否属于承租方的资产？经济实质所有权处置权实质重于形式—体现了对交易或事项经济实质的尊重【比较】企业用自有资金购入设备。反映增减变动提取折旧等确认为企业资产所有权使用权经济实质法律形式经济实质与法律形式统一处置权【比较】

企业经营租入设备。不涉及经济实质变化和法律形式分离问题承租方出租方租入设备使用，支付租金租用期满，归还给出租方所有权使用权法律形式法律形式处置权经济实质6.重要性原则

企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。会计确认交易或事项会计计量会计报告2014年财务状况经营成果现金流量重要交易或事项——对财务报告使用者的经济决策有重要影响的交易或事项会计信息账簿会计记录重要性具有相对性重要性的判断，很大程度上取决于会计人员的职业判断1.性质上：某会计事项的发生可能对决策产生重大影响2.数量上：某会计事项的发生达到一定数量或比例可能对决策产生重大影响例：我国上市公司要求对外提供季度财务报告，考虑到季度财务报告披露的时间较短，从成本效益原则出发，季度财务报告没有必要像年度财务报告那样披露详细的附注信息。因此，中期财务报告准则规定，公司季度财务报告附注应当以年初至本中期末为基础编制，披露自上度资产负债表日之后发生的、有助于理解企业财务状况、经营成果和现金流量变化情况的重要交易或者事项。

注：会计上的重要性原则使用也是有其严格的规范程序和原则的，是以影响到企业财务状况、经营成果（会计报表），才能进行使用的。而不是直接在账务处理中使用。也不能以重要性原则来简化账务处理程序案例：某上市企业2008年是亏损20万，在2009年发现2008年某项业务计算错误使企业少记利润1万，根据重要性原则会计上可以不用去2008年做调整（由于税收上每个年度企业享受的税收政策优惠不同，可能需要去调整），因为该项经济业务的重要性没有大到足以影响企业财务状况、经营成果（调整了企业还是亏损）。可以直接在2009年做调整，会计上的数据本来就由于企业持续经营都是累计数据。

该差错属于不重要的前期差错，企业不需要调整财务报表相关的期初数7.谨慎性原则（又称稳健性原则或保守性原则）

企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或费用。例：企业应收账款计提坏账准备注意：不能以谨慎性原则为由，任意计提

8.及时性原则

企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。注：及时性可能会损坏可靠性-两者平衡：最佳满足使用者的经济决策需要

及时性原则有两重含义：（1）处理及时：对企业发生的经济活动应及时在本会计期间内进行会计处理，而不延至下期；（2）报送及时：会计资料如会计报表等，应在会计期间结束后按规定日期及时报送出去。

实践中要在及时性和可靠性之间作出权衡。为得到时效性极强的会计信息，可能要放弃一些精确性和可靠性。前者将大大增强会计信息的有用性；后者则又会降低会计信息的有用性，只要前者有用性的增加幅度大于后者有用性的减少幅度，这种及时性就是必要的，即关键是如何最佳满足会计信息使用者的经济决策需要。及时性原则是相关性的重要保证。任何信息的价值都有其时间性，且在某种程序上信息越及时其价值越高。过时的信息只能作为历史资料，对决策毫无用处。所以，没有及时性也就谈不上相关性。相关的信息如不及时，也就不相关。

1.月度财务会计报告。应于月份终了后6日内报出。

2.季度财务会计报告。应于季份终了后15日内报出。

3半年度财务会计报告。应于年度中期结束后60日内报出。

4年度财务会计报告。应于年度终了后4个月内报出。

例题：判断

会计信息质量要求的谨慎性原则要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告时，应当保持应有的谨慎，对资产或者收益应尽量低估，对负债或者费用应尽量高估。（

错）例题：单选企业对可能发生的各项资产损失计提资产减值或跌价准备，充分体现了（）的要求。A权责发生制B实质重于形式

谨慎性D可靠性例题：多选根据企业会计准则的规定，下列各项中，属于企业会计信息质量要求的有（）。A可靠性B可比性C相关性D形式重于实质CABC[多选题]下列关于会计核算依据的表述中,符合会计法和国家统一会计制度规定的有()A、根据预计将要发生的经济业务或者事项进行会计核算B、根据实际发生的经济业务或者事项进行会计核算C、根据交易或者事项的法律形式进行会计核算D、根据交易或者事项的经济实质进行会计核算BD[多选题]以下关于记账本位币的说法不正确的为（）A.我国境内设立企业的记账本位币可以不是人民币

B.会计核算只能以人民币作为记账本位币

C.业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选择其中一种外币编制财务会计报告

D.境外单位向境内编报的财务会计报告无需折算为人民币

BCD第三节会计要素确认、计量及其要求

第三节会计要素确认、计量及其要求

一、会计要素确认与计量的含义（一）会计要素确认●将交易或事项作为一项会计要素加以记录的过程——初始确认；●将交易或事项作为一项会计要素列入财务报告的过程——最终确认。经济业务会计要素财务报告初始确认最终确认账簿1.初始确认条件（1）符合要素定义；（2）有关经济利益很可能流入或流出企业；（3）有关价值可靠计量。经济业务会计要素财务报告初始确认最终确认账簿2.最终确认条件（1）符合要素定义；（2）符合要素确认条件。二者必需同时具备，缺一不可。★仍然强调必须符合确认条件，是因为原来确认的结果可能会有变化！（二）会计要素计量●对交易或事项引起的会计要素变动金额的确认过程。

1.会计计量属性的种类计量属性对资产的计量对负债的计量历史成本按购置时的金额按承担现实义务时的金额重置成本按现时购买的金额按现在偿还的金额可变现净值按现时销售的金额

现值按预计使用和处置产生的未来现金流入量折现金额按预计期限内需要偿还的净现金流出量折现的金额公允价值按交易双方自愿进行交易的金额按交易双方自愿进行债务清偿的金额（1）

历史成本

历史成本又称实际成本，是指取得或者制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。

在历史成本计量下，资产按照其购置时支付的现金或现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。

负债按照其因承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负责预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。（2）

重置成本

重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需要支付的现金或现金等价物金额。在重置成本下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。（3）

可变现净值

可变现净值，是指在生产经营的过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售的所能收到现金或者现金等价物的金额扣除该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关的税金后的金额计量。例：在产品100万元成本，加工商品售价估计150万元，预计的加工成本10万元，预计销售费用10万元，则可变现净值为130万元。（4）

现值

现值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。

在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来现金流入量的折现金额计量。

负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。例如，加利福尼亚州政府通过广告宣称它有一项彩票的奖金为一百万美元。但那并不是奖金的真正价值。事实上，加利福尼亚州政府承诺在二十年内每年付款5万美元。如果贴现率是10%且第一笔账及时到户，则该奖金的现值只有468246美元。（5）

公允价值

公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。

在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。2.会计计量属性的选择

●企业在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本。●采用其他成本计量属性时，应保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。

二、会计要素确认与计量的要求（一）划分收益性支出与资本性支出●凡支出的效益仅与本会计年度（或一个营业周期）有关的，应作为收益性支出。●凡支出的效益与几个会计年度（或几个营业周期）有关的，应作为资本性支出。2013年2014年2015年购入原材料4000元用于产品生产该材料发挥效益的期间一般不会超过一个年度，消耗后应全部计算为本年费用收益性支出资本性支出购入A设备一台，价值200000元该设备可能会在经营过程中连续多年发挥效益，每年只能将其消耗的部分价值计算为当年费用目的：合理确定费用的计入期间，准确确认各期利润及资产。2.收入与其相关的成本、费用应当相互配比。

（二）收入与费用配比1.企业同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认，并相互配比。收入费用收入费用收入费用7月9月8月★时间意义上的配比★因果关系上的配比配比营业收入配比营业成本营业外收入营业外支出配比配比收入、费用要素会计期间分为三类：

1、收入、费用的收付期间与归属期间一致。即本期销售即收款，或本期购买即付款。

2、本期收入和支付的款项不属于本期。如：本期收到外单位欠款、本期预付下年度租金。

3、应属本期的收入和费用未付款或未收款。如：产品已售，货款尚欠、本期应当负担但尚未支付的利息费用。（三）历史成本计量

●也称实际成本计量，或原始成本计量●企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计价●其后，各项财产如果发生成本变动，除法律法规另有规定者外，企业不得自行调整其账面价值。2010年8月2011年2月购买M设备一台发生支出100000元按实际成本100000元登记在“固定资产”账户M设备的市场价格降低为95000元，但企业不能自行调整固定资产账户记录对于发生减值的5000元，企业可以根据会计准则，计提相应的减值准备（具体方法在以后的知识点中讲解第四节权责发生制与收付实现制

一、研究权责发生制和收付实现制的意义权责发生制与收付实现制确认收入和费用的两种方法（处理基础）。企业在进行交易的过程中，与收入和费用有关的款项收支期间与其归属期间往往出现不一致。为保证相关的收入与其相关的费用相互配比，就要研究按照什么样的方法确认收入和费用的问题。基于这种情况，就要采用一定的记账基础进行处理。记账基础有两种：权责发生制和收付实现制。先看几道题：1、8月，销售产品5万，收现金3万，其余2万9月份支付。现在有个问题摆在面前：8月份收入是多少即收入的量是多大？那么，按不同的标准判断有两个结果：5万，3万。即采用收入计量标准是不一样的。2、8月份预收了7万元，10月交货。如果以收到钱为标准，7万元算8月份的。如果以是否把东西卖给别人了，7万元算10月份的。3、1月支付全年的房租120万。这时需确认120万归哪个月。4、9月支付职工上半年工资50万。所以必须找一个统一标准即：收入与费用的确认标准。

一、收付实现制

收付实现制，亦称实收实付制或现金制。它是以款项的实际收到、付出作为本期收入和费用的确认标准，不考虑其相应的权利、责任应否归属于本期。在收付实现制下：凡属本期收、支款项的收入和费用，无论其权利、责任应否归属于本期，均作为本期的收入和费用处理；凡属本期未曾收、支款项的收入和费用，即使其权利、责任应该归属于本期，也不作为本期的收入和费用处理。由于款项的收付实际上是以货币资金的收付实现为依据的，故亦称之为实收实付制。收付实现制的弊端：收付实现制下，由于计入本期损益的实际收入和费用，不一定完全属于本期，使得一定会计期间计算、确定的经营成果不一定完全真实可靠，不同时期的会计信息也缺乏相应的可比性。收付实现制的利端：采用收付实现制不考虑预计收入、预付费用、应计收入、应计费用等的存在，会计期末无需对账簿记录进行调整，核算手续较为简便，容易被一般人所接受，因此该种会计处理基础主要适用于经济业务内容简单，且往来结算业务较少的非盈利性的行政、事业、团体单位的损益确认。如：销售产品500万，下月付。（下月计）1月份应计利息20万，下季度支付。（4月份）1月份预付广告费12万（1月份计）

二、权责发生制

权责发生制，亦称应收应付制或应计制，是指以经济业务的权益和责任的发生，即以应收应付作为确定本期收入和费用的标准，无论其是否收到或付出相应货币资金，均作为本期的收入或费用确认和计量。

在权责发生制下：凡属当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论其款项是否实际收付，均作为当期的收入和费用处理；凡不属当期的收入和费用，即使其款项已在当期实际收付，也不作为当期的收入和费用处理。由于收入和费用的确认以其是否在本期实际发生为标准，而无论其款项的收付，故亦称之为应收应付制。

就会计处理手续而论，收付实现制比权责发生制简便；但就所确认的各会计期间的收入、费用、利润，及其受影响的资产、负债、所有者权益而言，则权责发生制比收付实现制更为合理，能够更加准确地反映特定会计期间的财务状况和经营成果的实际情况。所以，世界上绝大多数国家的企业会计核算，均以权责发生制作为收入和费用确认的时间基础，我国1993年7月1日起实施的《企业会计准则》(基本准则)明确规定：“企业的会计核算应该以权责发生制为基础。”三、两种会计处理基础的比较分析为进一步理解和掌握两种会计处理基础的基本特征，现举例进行两种会计处理基础的比较分析。[例1]一元公司2014年8月份发生如下相关经济业务：(1)接银行通知，收到购货单位光华公司承付的上月购货含税欠款234000元，该项商品销售业务的销售成本为170000元。该项经济业务反映的内容，是上月发生的商品销售业务，本月实际收到了销售货款。在权责发生制下，因上月的商品销售业务已确认了相应的主营业务收入与主营业务成本，本月不能一再次确认销售收入与销售成本，故仅作：借：银行存款234000

贷：应收账款——光华公司234000

在收付实现制下，因上月销售商品时未进行货款结算，故而未曾确认相关的商品销售收人和销售成本；本月收到货款，应该进行相关的商品销售收入的确认和商品销售成本的结转：借：银行存款234000

贷：主营业务收入一商品销售200000

应交税费——应交增值税(销项税额)34000

借：主营业务成本——商品销售170000

贷：库存商品——××商品170000

(2)按签订的商品购销合同的有关条款，预收购货单位三阳公司的购货定金200000元，存人银行。该项经济业务反映的内容，是本月预收购货单位的购货款，尚未发生实际的商品销售业务。在权责发生制下，因商品销售业务本月尚未实际发生，故不能确认相应的商品销售收入与成本，预收贷款只能作为负债增加处理：借：银行存款200000

贷：预收账款——三阳公司200000

在收付实现制下，由于本月实际收到三阳公司预付的购货定金，应该确认为本期的商品销售收入：借：银行存款200000

贷：主营业务收入——商品销售200000(3)按商品购销合同，销售给四维公司商品一批，含税销售价款为585000元，该批商品的销售成本为400000元，货款尚未收到。该项经济业务反映的内容，是本月发生了实际的商品销售业务，但货款尚未收到。在权责发生制下，尽管商品销售货款尚未收到，但本月已实际发生该项商品销售业务，应确认其实现的商品销售收入和结转相应的商品销售成本：借：应收账款——四维公司585000

贷：主营业务收入——商品销售500000

应交税费——应交增值税(销项税额)85000

借：主营业务成本——商品销售400000

贷：库存商品——××商品400000

在收付实现制下，尽管本月发生了上项商品销售业务，但货款尚未在本月收到，故既不确认其实现的销售收入，也不结转其相应的销售成本。

(4)按商品购销合同，销售五福公司商品一批，销售金额1000000元，增值税额170000元；当即收到五福公司银行汇票一张，计币1170000元，存入银行；该批商品的销售成本为840000元。该项经济业务反映的内容，是本月实现了上项商品销售业务，且已收到了相应的销售价款和增值税额。故无论是权责发生制，还是收付实现制，均应作为本月的商品销售收入和商品销售成本予以确认：借：银行存款1170000

贷：主营业务收入——商品销售1000000

应交税费——应交增值税(销项税额)170000

借：主营业务成本——商品销售840000

贷：库存商品——××商品840000

(5)分配摊销应由本月负担的公司行政管理部门的财产保险费20500元。该项经济业务反映的内容，是前已预付款项的财产保险费，在本月实际承担其应分配的摊销额。在权责发生制下，按照其费用开支的受益原则，应计入本月的财产保险费务必确认为本月费用：借：管理费用——财产保险费20500

贷：长期待摊费用——行管财产保险费20500

在收付实现制下，财产保险费已在以前月份一次预付，并作为当月的费用确认处理，故本月不能作为费用处理。

(6)月终计提短期银行借款本月应负担利息35000元。该项经济业务反映的内容，是短期银行借款利息，本月应负担的部分尚未实际支付。在权责发生制下，按其受益原则，本月占用的银行借款资金的利息，尽管尚未发生支付，但仍应计入本期费用处理：借：财务费用——利息支出35000

贷：应付利息——借款利息35000

在收付实现制下，尽管本月应负担上项银行借款利息，但尚未发生支付，故不予作为本月费用处理。(7)本月应负担商品广告等促销费用85000元。按合同规定，本月已通过银行结算支付广告代理商六合公司42500元，余款将在下月结清。该项经济业务反映的内容，是本月的商品广告等销售费用实际发生85000元，已结算支付50％，余款下月支付。在权责发生制下，应计入本月的商品广告等销售费用，尽管实际结算支付款项只有50％，但仍应全额作为本月商品销售费用处理：借：销售费用——商品广告费85000

贷：银行存款4250

贷：应付账款——六合公司4250

在收付实现制下，尽管本月发生商品广告等费用85000元，但实付款项只有50％，故本月仅确认50％的商品广告等销售费用：借：销售费用——商品广告费42500

贷：银行存款42500两种会计处理基础应用结果比较表

2014年8月31日单位：元347500119500

利润1052500140000013805001500000

合计170000

×840000

×

×42500200000200000

×1000000

×

400000840000205003500085000

×

×5000001000000

1234567费用收入费用

收

入

业务号收付实现制权责发生制

练习：1、某公司3月份预付了全年的广告费1.2万元。收：借：银行存款12000

贷：营业费用12000权：借：银行存款12000

贷：待摊费用12000

借：营业费用：10000

贷：待摊费用100002、3月份销售10万元产品，当月收6万，余款欠4万。收：借：银行存款60000

贷：主营业收入60000权：借：银行存款60000

应收账款40000

贷：主营业收入1000003、预收定金20万元，款存银行。收：借：银行存款200000

贷：主营业收入200000权：借：银行存款200000

贷：预收账款200000月终计提短期银行借款本月应付利息35000元。收：因尚未支付，故不予处理权：借：财务费用—利息支出35000

贷：应付