第二章会计科目账户与复式记账

第二章

会计科目、账户与复式记账本章讲述的主要内容一、会计科目二、会计账户三、复式记账原理四、借贷记账法第一节会计科目

一、设置会计科目的意义

会计科目是指对会计要素具体内容进行分类核算的项目。也是经济业务按管理要求归类后的名称。

流动资产货币资金存货应收预付款短期投资库存现金银行存款原材料库存商品包装物会计科目库存现金会计账户银行存款原材料是设置账户的基础是编制记账凭证的基础是登记账簿的依据为编制财务会计报表提供了条件会计科目是最基本的会计核算方法。设置会计科目的意义二、设置会计科目的原则

统一性原则

相关性原则

实用性原则

清晰性原则

历年试题：（2013年4月，多选）设置会计科目应遵循的原则有（

）

A.统一性

B.相关性

C.实用性

D.清晰性

E.及时性（2014.10，单选）对会计要素具体内容进行分类核算的项目，称为（

）A．会计科目B.会计目标

C.会计账簿D.会计凭证ABCD

A

（一）按所归属的会计要素不同分。三、会计科目的分类类别会计科目名称资产类库存现金、银行存款、应收账款、预付账款、原材料、固定资产、投资性房地产等负债类短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应付账款、应交税费、应付股利等共同类清算资金往来、货币兑换、套期工具等所有者权益类实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配、库存股成本类生产成本、制造费用、劳务成本等损益类主营业务收入、主营业务成本、营业税金及附加、其他业务收入、其他业务支出、管理费用、财务费用、销售费用、投资收益等会计科目编号在我国新会计准则体系下，对会计科目实行的是四位数字编码法。第一位数字123456类别资产类负债类共同类所有者权益类成本类损益类常用会计科目（见教材P76-77）会计科目(最新会计准则）编号会计科目名称报表项目名称顺序编号会计科目名称报表项目名称一、资产类资产二、负债类负债1001库存现金货币资金442001短期借款短期借款1002银行存款452101交易性金融负债交易性金融负债1003其他货币资金462201应付票据应付票据1101交易性金融资产交易性金融资产2202应付账款应付账款1121应收票据应收票据472203预收账款预收账款1122应收账款应收账款482211应付职工薪酬应付职工薪酬1123预付账款预付账款492221应交税费应交税费1131应收股利应收股利502232应付股利应付股利1132应收利息应收利息512231应付利息应付利息1221其他应收款其他应收款522241其他应付款其他应付款1231坏账准备应收账款532314代理业务负债1321代理业务资产存货542401递延收益1401物资采购552501长期借款长期借款1402在途物资562502应付债券应付债券1403原材料572701长期应付款长期应付款1404材料成本差异582702未确认融资费用未确认融资费用1405库存商品592111专项应付款专项应付款1406发出商品602801预计负债1407商品进销差价612901递延所得税负债递延所得税负债1408委托加工物资三、共同类1411包装物及低值易耗品3101衍生工具1471存货跌价准备3201套期工具3202被套期项目常见会计科目常见会计科目1501持有至到期投资持有至到期投资四、所有者权益所有者权益1502持有至到期投资减值准备634001实收资本实收资本1503可供出售金融资产可供出售金融资产644002资本公积资本公积1511长期股权投资长期股权投资654101盈余公积盈余公积1512长期股权投资减值准备664103本年利润1521投资性房地产投资性房地产674104利润分配利润分配1531长期应收款长期应收款684201库存股库存股1532未实现融资收益四、成本类1601固定资产固定资产69705001生产成本存货5101制造费用1602累计折旧715201劳务成本研发支出1603固定资产减值准备

损益类利润表项目1604在建工程在建工程726001主营业务收入营业收入1605工程物资工程物资736051其他业务收入营业收入1606固定资产清理固定资产清理746061汇兑损益1611未担保余值6101公允价值变动损益公允价值变动损益1701无形资产无形资产756111投资收益投资收益1702累计摊销766301营业外收入营业外收入1703无形资产减值准备776401主营业务成本营业成本1711商誉商誉786402其他业务成本1801长期待摊费用长期待摊费用796403营业税金及附加营业税金及附加1811递延所得税资产递延所得税资产806601销售费用销售费用1901待处理财产损溢816602管理费用管理费用826603财务费用财务费用836701资产减值损失资产减值损失846711营业外支出营业外支出856801所得税费用所得税866901以前年度损益调整以前年度损益调整常见会计科目明细分类科目：是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息的科目。二者关系：总分类会计科目对明细分类科目具有统驭控制作用，明细分类科目是对总分类会计科目的补充和说明。总分类科目：是概括地反映会计要素的指标。如银行存款、固定资产、应付账款等科目。总分类科目明细分类科目应付账款按债权人名称红光公司海天集团（二）会计科目按提供信息的详略程度及统驭关系不同，可以分为总分类科目和明细分类科目。第二节账户1、账户的概念2、账户的基本结构3、账户的基本数量关系4、账户与会计科目的联系和区别一、账户的概念

设置依据：根据会计科目设置；

基本特征：具有一定格式；

主要作用：用来记录经济业务的工具之一。

会计核算的一种专门方法。库存现金库存现金设置账户的意义

会计科目仅仅是对企业的经济业务内容进行分类后所形成的项目，为了能够分门别类地对各项经济业务的发生所引起的会计要素的增加变动情况及结果进行全面、连续、系统、准确地反映和监督，以便为会计信息使用者提供所需要的各种会计信息，还必须根据规定的会计科目在账簿中开设账户，通过账户对各项经济业务进行分类、系统、连续的记录。会计科目与账户的关系账户和会计科目是两个既相互联系又有区别的概念。两者的共同点是：账户是根据会计科目开设的，用来分门别类地反映会计对象的具体内容。两者在名称上是完全一致的，所以一般被相互通用，不加区别。两者的区别是：会计科目只有名称，账户除了有名称外，还具有一定的结构和格式，用来记录会计对象具体内容的增减变化及结果。

二、账户的基本结构银行存款我国手工记账的账户格式（以银行存款为例）如下表：账户的基本结构一般包括如下内容：

1.账户的名称，即会计科目

2.日期与摘要

3.增加额与减少额及余额

4.凭证编号账户基本结构的简化形式——“T”形账户

在账户中用哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，要根据经济业务内容的性质和所采用的记账方法来决定。二、账户的基本结构科目名称期初余额本期增加额本期减少额期末余额100011000011000银行存款100000本期期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额三、账户的基本数量关系记账方法就是根据一定的原理、记账符号，采用一定的计量单位，利用文字和数字，将交易或事项发生所引起的各会计要素的增减变动在有关账户中进行记录的方法。按照记录方式不同，分为单式记账法和复式记账法。记账方法单式记账复式记账借贷记账法(我国企事业单位采用)收付记账法增减记账法第三节复式记账原理☉

复式记账和单式记账

在会计发展史上，曾应用着不同的记账方法：

单式记账经济业务用银行存款1000元购买材料。银行存款

原材料不予登记1000一、记账方法1、单式记账法◆对所发生的经济业务，一般只在一个账户中记录的记账方法。

◆通常只登记货币资金收支、往来款项的结算内容，而不登记实物资产的收付内容。◆不能完整反映经济业务的全貌，不便于检查账户记录的正确性。2、复式记账法◆对任何一笔经济业务，都以相等的金额，在两个或两个以上的账户中全面地、相互联系地进行登记的方法。2013年4月2014年1月名词解释二、复式记账理论依据资金运动中产生的各种经济业务发生以后，起码影响会计等式中的两个会计要素（或同一会计要素中的两个项目）发生增减的变化。运用会计的方法把两个或两个以上的变动方面记录下来，即复式记账。规律1——影响会计等式双方要素同增或同减，增减金额相等

【起码影响两个方面】规律2——影响会计等式双方单方要素有增有减，增减金额相等

【起码影响两个方面】双方同增双方同减左方增减右方增减权益资产经济业务三、复式记账法的特点

理论依据“资产＝负债+所有者权益”

由于每一项经济业务都要在相互联系的两个或两个以上的账户中作记录，根据账户记录的结果，不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉，而且可以通过会计要素的增减变动，全面、系统地了解经济活动的过程和结果；

由于复式记账要求以相等的金额在两个或两个以上的账户同时记录，因此可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。单式记账法

经济业务

复式记账法

出售产品收入现金2000元

银行存款9600元购入材料

收到A公司前欠

的购货款900元

销售产品给C公司800元，款未收.现金账记+2000(果)主营业务收入记

+

2000(因)银行存款账记-9600(果)原材料账记+9600(因)现金账记+900(果)应收账款记–900(因)主营业务收入记+800(因)应收账款记+800(果)库存现金账记+2000银行存款账记-9600应收账款-900现金账记+900（各记各的）应收账款＋800单式记账法和复式记账法的比较（生产企业）复式记账法的种类（1）借贷记账法：目前唯一正在使用的复式记账法。（2）收付记账法：在我国传统的收付记账法基础之上发展起来的复式记账法。我国从1966年开始在全国预算单位长期使用的会计记账方法。（3）增减记账法：上世纪60年代我国商业系统会计改革发明的复式记账法。我国20世纪六十年代中期至七十年代后期这种方法被广泛使用。历年试题：（2014.4，多选）复式记账法的主要特点包括()

A．便于检查账户记录的正确性B．通常以现金为主要记账主体

C．能使各会计要素之间保持平衡关系D．能对账户记录的结果进行试算平衡

E．能完整地反映每一项经济业务的来龙去脉ACDE第四节借贷记账法一、借贷记账法的涵义◆以“借”和“贷”作为记账符号，反映会计要素增减变动信息的一种记账方法，是复式记账法中应用最广泛的一种方法。账户结构：

年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号借方（左方）贷方（右方）借贷记账法的产生收进来的存款记在贷主(creditor)表示自身的债务，即欠人的增加；“贷”

债务付出去的放款记在借主(debtor)表示自身的债权，即人欠的增加“借”债权借贷记账法的理论基础：

会计等式：资产＝负债＋所有者权益[例]一个企业刚刚组成，有注册资本10万元，其中6万元为所有者投入，4万元从债权人出借入。就形成了账户上的对应关系和账户记录之间的平衡关系。1000004000060000银行存款短期借款实收资本借贷借贷借贷借贷记账法的记账符号：借――debit

贷――Credit账户借方贷方账户借方贷方余额余额1、资产类账户结构

期末余额=借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额

借（如“银行存款”）

贷期初余额A

增加额a减少额cbd

本期增加发生额a+b本期减少发生额c+d

期末余额A+a+b-c-d二、借贷记账法的账户结构2、负债、所有者权益类账户结构

期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额

借（如“短期借款”）

贷期初余额A减少额c增加额adb本期减少发生额c+d本期增加发生额a+b

期末余额A+a+b-c-d3、成本类账户结构

★关于成本类账户结构的重要说明：若有期末余额，一般在借方，期末余额反映在产品成本的实有数。

借（如“生产成本”）

贷增加额a减少额cb

转出额a+b-c

本期增加发生额a+b本期减少发生额a+b4、费用类账户结构

★关于费用类账户结构的重要说明：期末计算利润时，如果将费用类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则该类账户没有期末余额。下期初也不会有期初余额。

借（如“管理费用”）

贷增加额a减少额cb

转出额a+b-c

本期增加发生额a+b本期减少发生额a+b5、收入类账户结构

★关于收入类账户结构的重要说明：期末在计算利润时，如果将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则该类账户没有期末余额。下期初也不会有期初余额。

借（如“主营业务收入”）

贷减少额c增加额ab

转出额a+b-c本期减少发生额a+b本期增加发生额a+b将上述账户结构进行归纳可有：

账户名称（会计科目）资产增加费用成本增加负债及所有者权益减少收入减少资产减少费用成本转销负债及所有者权益增加收入增加期末余额：资产余额期末余额：负债及所有者权益余额借方贷方各类账户结构的特点可以简单概括如下：资（产）、费（用）类，借增贷减；其它，与其相反。历年试题：（2014.1，单选）某企业“应付账款”账户的期初贷方余额为4000元，本期借方发生额为2000元，本期贷方发生额为1000元，该账户期末余额为（

）A．贷方3000元B．借方3000元C．贷方5000元D．借方5000元（2014.10，单选）“应付账款”账户期初贷方余额8000元，本期借方发生额14000元，本期贷方发生额12000元。则该账户的期末余额为（

）A.2000元B.4000元C.6000元D.10000元AC历年试题：（2014.4，单选）下列账户中，期末余额在贷方的是()

A．“生产成本”

B．“库存商品”

C．“管理费用”

D．“短期借款”（2014.1，单选）某企业1月末资产总额为1500万元，2月份收回应收账款150万元存入银行，用银行存款偿还应付账款200万元，预付购货款100万元，则2月末的资产总额为（

）A.1300万元B.1200万元C.1650万元D.1450万元AD历年试题：（2012年4月，多选）下列各项应在账户贷方登记的有（

）A.资产的增加 B.负债的增加C.费用的减少 D.所有者权益的增加E.收入的减少（2013年4月，单选）下列关于费用类账户表述正确的是（

）A.借方表示增加

B.贷方表示增加C.期初余额在借方

D.期末余额在贷方BCDA

三、借贷记账法的记账规则●有借必有贷——

账户登记方向。

●借贷必相等——

账户登记金额。借贷记账法的记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”即：1、对任何一个经济业务都必须以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。2、对每一项经济业务都应当做借贷增减相反的记录。

借贷记账法的内容

◆记账符号：借贷记账法为“借”、“贷”二字。◆主要作用：表示“增加”或“减少”；账户中的登记方向。◆符号含义：对于不同类性质不同的账户具有不同含义。增加减少减少增加收入类账户费用类账户所有者权益类账户负债类账户资产类账户贷借以下列四种业务登记为例例1向供货单位购入原材料50000元，货款暂欠。例2以银行存款归还短期借款200000元。借(－)应付账款贷(+)借(+)

原材料贷

(－)5000050000借(+)银行存款贷(－)借(－)短期借款贷(+)200000200000例3收到购买单位所欠账款30000元，存入银行。例4投资者投入机器设备一台，价值10000元。借(+)应收账款贷(－)借(+)银行存款贷(－)3000030000借(－)实收资本贷(+)借(+)固定资产贷(－)1000010000四、会计科目的对应关系与会计分录(一)会计科目的对应关系账户之间的应借、应贷的相互关系。账户对应关系的作用：可帮助人们了解经济业务的来龙去脉；有助于发现经济业务的记录是否合理。2014.10，名词解释（二）会计分录的含义对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录。●在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。

经济业务◎确定账户名称及性质？◎分析借贷方向？◎检查借贷平衡（金额）？

标明此经济业务应借、应贷账户及其金额，即会计分录。【例】收到投资者投入资本500000元存入银行。会计分录的内容、格式及书写要求借方记录写在前，贷方记录写在后。贷方比借方退3至5格书写；贷方金额的个位比借方金额也退3至5格写。同一个方向的几个会计科目名称左对齐，金额右对齐。借：原材料——甲材料100000

贷：银行存款3000

预付账款97000会计分录的编制方法（一般格式）例1向供货单位购入原材料50000元，货款暂欠。

借：原材料50000

贷：应付账款50000

借(－)应付账款贷(+)借(+)原材料贷(－)5000050000例2以银行存款归还短期借款200000元。

借：短期借款200000

贷：银行存款200000

借(+)银行存款贷(－)借(－)短期借款贷(+)200000200000

例3收到购买单位所欠账款30000元，存入银行。

借：银行存款30000

贷：应收账款30000

借(+)应收账款贷(－)借(+)银行存款贷(－)3000030000例4投资者投入机器设备一台，价值10000元。

借：固定资产10000

贷：实收资本10000

借(－)实收资本贷(+)借(+)固定资产贷(－)1000010000例5

以银行存款支付广告费5000元。

借：管理费用

5000

贷：银行存款

5000

借(－)银行存款

贷(+)借(+)管理费用

贷(－)50005000会计分录的种类◆简单会计分录——由两个账户组成的会计分录。◆复合（复杂）会计分录——由两个以上账户所组成的会计分录。

【例】购材料货款15000元。其中10000元已用银行存款支付，尚欠供货企业5000元。会计分录：借：原材料15000（购入材料总额）贷：银行存款10000（已支付材料款）应付账款5000（尚未支付材料款）2013年4月，名词解释复合会计分录的分解【例】购材料货款15000元。其中10000元已用银行存款支付，尚欠供货企业5000元。账户的结构A类：资产、费用借方登记增加，贷方登记减少B类：权益、收益借方登记减少，贷方登记增加会计分录总结：1、钱，物，品，料都是资产，拿进登记借方，拿出登记贷方。2、费用的发生登记借方，贷方要么资产减少，要么负债增加。3、计算，计提，预提，摊销，分配等都是按照权责发生制确认费用的发生，登记借方，贷方实际上与第2条相同的。4、凡是结转都是指该项目的减少。历年试题：（2014.4，单选）借贷记账法下，简单会计分录的形式是()

A．一借一贷

B．一借多贷C．一贷多借D．多借多贷A五、过账在记账证凭中通过采用编制会计分录的形式记录经济业务之后，必须将有关会计要素的增减变动记录反映在分类账簿中。根据已编制的记账凭证，将每项经济业务涉及的借方账户和贷方账户发生额，分别登记到分类账簿中开设的相应账户的过程称为过账。也是会计方法中的登记账簿。借(+)银行存款贷(－)期初余额210000（2）200000（3）30000本期发生额30000本期发生额205000期末余额35000以前例数据过账：（5）5000

借贷记账法的试算平衡，是指根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性、完整性。

按照借贷记账法记账，必然出现下列两组借贷平衡关系：

○发生额平衡法

○余额平衡法

六、借贷记账法试算平衡∑借方发生额=∑贷方发生额∑账户借方余额=∑账户贷方余额

∑账户期初借方余额=∑账户期初贷方余额∑账户期末借方余额=∑账户期末贷方余额2012年4月，名词解释资产金额负债及所有者权益金额银行存款125000短期借款30000应收账款20000应付账款20000原材料5000实收资本100000合计150000合计150000

借贷记账法试算平衡资料[1]：A公司2006年10月31日部分账户余额如下表：金额单位：元资料[2]：A公司2006年11份发生下列部分经济业务第一步：根据下列公司发生的经济业务编制会计分录1、公司收到光明公司投入资本100000元,存入银行。款支付。3、从银行取得短期借款50000元，存入银行。借：银行存款100000元

贷：实收资本100000元2、公司购入经营用材料，价值5000元，货款用银行存借：原材料 贷：银行存款5000元5000元借：银行存款50000元

贷：短期借款50000元4、公司向大华公司赊购为生产产品的原材料10000元。借：原材料10000元

贷：应付账款10000元5、公司用银行存款4000元，偿还前欠大华公司的部分货款。借：应付账款4000元贷：银行存款4000元入20000元，收到现金14000元。另生产经营耗用材料7000元。9、本月份公司发生产品销售收6、公司开出期限为一个月，面值6000元的商业票据一张交给大华公司归还所欠余款。借：应付账款6000元

贷：应付票据6000元7、经协议，光明公司代本公司偿还40000元的银行借款，并作为对本公司追加的投资。借：短期借款40000元

贷：实收资本40000元8、本月份，公司在经营过程中支付房屋租金1800元，职工工资5600元，水电费370元，其他杂费230元，共计8000借：管理费用 贷：银行存款 原材料15000元

8000元

7000元借：银行存款14000元元存入开户银行，余款未收到。应收账款 贷：主营业务收入

6000元20000元第1、2步：登记账户并计算本期发生额及期末余额2、50005、40008、8000 17000借银行存款贷1、1000003、500009、14000 164000 272000借应收账款贷00125000200005000借9、6000 6000 26000

原材料贷13000借

管理费用8、15000贷150002、50004、10000 150008、7000 7000300001000001、1000007、40000借短期借款贷借应付账款

贷20000借实收资本贷借贷借应付票据贷0

1400002400007、40000 400003、50000 50000400005、40006、6000 10000

4、10000 100002000006、6000 6000 6000主营业务收入

9、20000 20000期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方资产类账户√√√√……√√√√权益类账户√√√√……√√√√合计AABBCC

账户