第二章会计学基础

第二章账户与复式记账法胡珊珊本章目录§2.1会计等式§2.2会计科目§2.3会计账户§2.4复式记账法★静态会计恒等式

资产=权益

资产=负债+所有者权益

资产-负债=所有者权益（√或×）

资产-所有者权益=负债（√或×）

给出会计恒等式的定义？

会计恒等式的重要性：

设置帐户和复式记帐的基础

B/S结构的理论基础§2.1

会计等式★动态会计恒等式

收入—费用=利润

资产=负债+所有者权益+（收入—费用）

资产=负债+所有者权益+利润

§2.1

会计等式资产+费用=负债+所有者权益+收入

银行存款实收资本

100万100万

§2.1会计等式资产+费用=负债+所有者权益+收入

银行存款银行借款实收资本

150万50万100万

§2.1会计等式

资产+费用=负债+所有者权益+收入

银行存款银行借款实收资本

120万50万100万

材料

30万

§2.1

会计等式

资产+费用=负债+所有者权益+收入

银行存款银行借款实收资本销售收入

165万50万100万45万

材料

30万

§2.1

会计等式

资产+费用=负债+所有者权益+收入

银行存款银行借款实收资本销售收入

165万50万100万45万

材料销售成本

030万

§2.1

会计等式

资产

=负债+所有者权益+收入-费用

银行存款银行借款实收资本销售收入

165万50万100万45万

材料销售成本

030万

§2.1

会计等式

资产

=负债+所有者权益+利润

银行存款银行借款实收资本销售利润

165万50万100万15万

§2.1会计等式§会计事项及其种类一、会计事项的概念二、会计等式的恒等关系影响恒等式的四种经济业务类型：（九、十六种）等式两边同增，等式平衡；等式两边同减，等式平衡；等式左边一增一减，等式平衡；等式右边一增一减，等式平衡。P45-P51资产负债表图示11.1月份A公司收到投资人投资150万元，存银行。资产负债表单位：万元资产金额负债及所有者权益金额货币资金150实收资本150合计150合计150

资产=负债+所有者权益

货币资金150万实收资本150万资产负债表图示22.2月份向银行贷款100万元，存银行。资产负债表单位：万元资产金额负债及所有者权益金额货币资金250银行借款100实收资本150合计250合计250

资产=负债+所有者权益

货币资金250万银行借款100万实收资本150万

资产负债表图示33.3月份向B公司购买一批材料120万元，款已付。资产负债表单位：万元资产金额负债及所有者权益金额货币资金130银行借款100存货120实收资本150合计250合计250

资产=负债+所有者权益

货币资金130万银行借款100万实收资本150万存货120万资产负债表图示44.4月份向C公司购买一批材料200万元，款未付。资产负债表单位：万元资产金额负债及所有者权益金额货币资金130银行借款100存货320应付帐款200实收资本150合计450合计450

资产=负债+所有者权益

货币资金130万银行借款100万实收资本150万存货320万应付帐款200万资产负债表图示55.5月份还C公司材料款60万元，款已付。资产负债表单位：万元资产金额负债及所有者权益金额货币资金70银行借款100存货320应付帐款140实收资本150合计390合计390

资产=负债+所有者权益

货币资金70万银行借款100万实收资本150万存货320万应付帐款140万资产负债表图示66.6月份C公司将本公司所欠材料款140万元转成对本公司的投资。资产负债表单位：万元资产金额负债及所有者权益金额货币资金70短期借款100存货320实收资本290合计390合计390

资产=负债+所有者权益

货币资金70万银行借款100万实收资本290万存货320万回顾与串联财务会计目标：信息报表会计对象会计要素会计科目

会计帐户会计对象、会计要素、会计科目之间的关系会计对象会计要素反映财务状况的要素反映经营成果的要素会计科目资产负债所有者权益收入费用利润§2.2

会计科目一、会计科目：1.含义：对会计要素具体内容进行分类核算的标志，也是帐户的名称。是将性质相同的信息给予约定的代码。

☆对会计要素具体内容按类别所取的最简洁的名称。§2.2

会计科目2.设置会计科目的作用：（P53）3.设置会计科目的原则：（P53-54）§2.2

会计科目4.会计科目的分类：按经济内容分类按详简程度分类常用会计科目分类Ⅰ资产类科目现金应收账款坏账准备待处理财产损溢材料采购库存商品原材料长期投资固定资产累计折旧无形资产长期待摊费用原材料其他应收款预付账款预付费用银行存款短期投资产成品常用会计科目的分类(Ⅱ）负债类科目应付债券长期借款应付费用应付利润或应付股利应交税金应付福利费应付工资其他应付款预收账款应付票据应付账款短期借款常用会计科目的分类(Ⅲ）盈余公积资本公积实收资本或者股本所有者权益类科目我国反映静态会计资料的会计科目大概如下：

资产所有者权益负债非流动资产流动资产留存收益投入资本长期负债流动负债持有至到期投资长期股权投资固定资产累计折旧无形资产累计摊销商誉长期待摊费用库存现金银行存款其他货币资金交易性金融资产应收票据应收账款预付账款其他应收款坏账准备原材料库存商品应付票据应付账款预收账款应付职工薪酬应交税费应付股利其他应付款长期借款长期债券长期应付款实收资本盈余公积本年利润利润分配常用会计科目的分类（Ⅳ）收入类科目其他业务收入营业收入投资收益营业外收入常用会计科目的分类(Ⅴ）所得税营业外支出其他业务支出主营业务税金及附加营业费用主营业务成本财务费用管理费用制造费用生产成本费用（成本）类科目常用会计科目的分类(Ⅵ）利润类科目（利润分配）本年利润我国反映动态会计资料的会计科目大概如下：

成本损益主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失营业外支出所得税费用生产成本劳务成本制造费用研发支出常用会计科目的分类(Ⅶ）★特殊账户（初级会计学中涉及到的）◆打括号的会计科目，如坏账准备、累计折旧、利润分配分别是应收账款、固定资产、本年利润的抵减科目(备抵调整账户)。◆待处理财产损溢、应收应付、预收预付等会计科目具有双重性质（在帐户的结构中讲解）●账户的多层次的分类记录体系●账户的层次取决于分类的详细程度账户的层次三级账户（明细分类账户）a2三级账户（明细分类账户）a1二级账户B二级账户A一级账户总分类账户常用会计科目的分类(Ⅷ）例如：§2.3

会计账户二、账户

1.账户的概念与意义：是根据会计科目开设的，它是分类、连续记录各项经济业务，反映各个会计要素增减变化情况及其结果的一种手段。★会计科目与帐户的联系与区别：联系：二者所反映的经济内容相同；区别：会计科目只是一个标志或名称，帐户有结构。§2.3

会计账户2.、账户的基本结构与内容①会计实务中的账户的一般格式(实物展示)②会计教学中所使用的T型账户的格式(JP13)③在借贷记账法下，左边为借方，右边为贷方。（约定俗成）。借方会计科目贷方账户结构（说明1）◎账户的基本结构分为两部分，一部分反映增加一部分反映减少账户结构的两个方向可以用不同的符号表示。在借贷记账法下，用借方和贷方表示账户的两个方向。账户结构（说明2）◎账户金额：期初余额、本期增加额、本期减少额、期末余额余额一般与本期增加额同方向账户金额四个指标之间的关系（四柱清册：旧管+新收=实在+开除）期末余额期初余额本期增加额本期减少额＝＋－账户结构（说明3）◎账户性质账户性质分两类：资产类和权益类账户性质与期末余额方向有关：账户期末余额在借方，称该帐户为资产类帐户；账户期末余额在贷方，称该帐户为权益类帐户；资产类（成本费用类）帐户的结构借方银行存款贷方期初余额本期增加额本期减少额期末借方余额权益类（收入利润类）帐户的结构借方应付帐款贷方期初余额本期减少额本期增加额期末贷方余额举例银行存款⑸5000期末：8900

借银行存款贷

期初余额：2000⑴1000⑶2000⑵500

⑸5000⑷600

期末余额：借方本期发生额=贷方本期发生额=借方期末余额=(转换成帐页格式)举例银行存款⑸5000期末：8900

借应付帐款贷

期初余额：1000⑴2000⑵3000⑶4000

期末余额：贷方本期发生额=借方本期发生额=贷方期末余额=(转换成帐页格式)举例：根据下列各账户的已知数据，将账户中括号内的数据计算出来并填上。

原材料应付账款

期初余额35000期初余额56000

发生额85000发生额（）发生额118000发生额（）

期末余额21000期末余额70000

管理费用

发生额7300发生额（）

举例：已知“应付利息”账户的期初余额为3000元，本期增加应付利息5000元，本期减少应付利息7000元，期末余额为多少元？请将“应付利息”账户的有关数据填入下列“应付利息”账户。

应付利息

课堂练习1.完成下列表格项目会计要素增加减少应付职工薪酬主营业务收入固定资产管理费用实收资本课堂练习2.“银行存款”帐户本月初的余额为32000元。本月发生的有关银行存款的业务如下：a．销售收款50000元；增加—借b．支付水电费1400元；减少—贷c．收回甲客户前欠货款15000元；d．收到政府补助款30000元；e．支付工资8000元；f．支付房租4800元；g．支付购料款20000元。要求：①判断上述业务对银行存款的增减变化，确定借贷方向；②将上述金额记入“银行存款”“T”型帐户；

③计算出本期借方发生额、贷方发生额和期末余额。课堂练习3.“应付帐款”帐户本月初的余额为40000元。本月发生的有关应付帐款的业务如下：a．购原材料，暂欠30000元；b．偿付上月欠款12000元；c．购配件8000元，支付一半，欠一半；d．支付本月a笔货款;e．支付本月c笔所欠的货款；要求：①判断上述业务对应付帐款的增减变化，确定借贷方向；②将上述金额记入“应付帐款”“T”型帐户；③计算出本期借方发生额、贷方发生额和期末余额。§2.4

复式记账原理与借贷记账法一、复式记账原理1.记账方法概述：单式记账法、复式记账法、三式记账法2.复式记账法的概念与特征(P61)3.复式记账法的理论依据：会计恒等式4.复式记账的具体方法§2.4

复式记账原理与借贷记账法复式记账法的涵义及特点

任何经济业务都会涉及两个或两个以上的方面

复式记账法就是对每项经济业务都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，借以全面反映资金运动的来龙去脉的一种科学的记账方法。§2.4

复式记账原理与借贷记账法理论基础：会计恒等式从会计恒等式推导账户的结构利润（利润分配前）费用收入所有者权益所有者权益负债负债资产资产＋＝＋＋＝＋＋

中国（使用过的复式记帐方法）：●收付复式记帐方法（行政事业单位）●增减复式记帐方法（商业服务企业）●借贷复式记帐方法（工业企业）（目前，各行各业使用）§2.4

复式记账原理与借贷记账法需要了解和铭记的我国会计先驱中国第一位会计师—谢霖中国会计之父—潘序伦收付记账法的创始人—徐永祚现代政府会计制度的设计者—雍家源敢于挑战洋会计师—奚玉书最早介绍西方现代会计理论—赵锡禹移植前苏联会计理论和方法—余肇池主管全国会计事务的首位官员—安绍芸自学成才的会计专家—顾准南“娄”北“杨”学派新中国会计界公认的一代名师—杨纪琬中国第一位会计师—谢霖1910年日本早稻田大学毕业获商学学士学位，后回国任中国银行总司长，随即在银行进行会计改革，率先在中国使用国际通行的借贷记账法。1918年6月，上书北洋政府建议制定会计师制度，后获委托草拟章程；同年9月，农商部颁布《会计师暂行章程》，谢霖随即获第一号会计师证书。创办正则会计师事务所。中国会计之父—潘序伦获美国哥伦比亚大学商学学士学位，1927年回上海开设潘序伦会计师事务所，次年改名为立信会计师事务所，并分设会计专科学校、会计补习学校、会计编译所、会计图书用品社，在全国各地形成庞大的会计企业集团，培养了大量会计精英。20世纪80年代初立信复办至今，其影响深远。收付记账法的创始人—徐永祚中国银行天津分行练习生出身，后回母校神州大学银行科任教，并担任《银行周报》总编辑。1919年上海证券交易所成立前，特聘徐永祚拟定业务规程、会计制度和培训会计，后来他开始徐永祚会计师事务所，创办《会计杂志》、出版《改良中式会计》，其所创的收付记账法，在解放后税算会计、商业会计中沿用，直至20世纪90年代。现代政府会计制度的设计者—雍家源早年留学美国芝加哥，忠实信托银行实习员出身，后回国任审计院协审。1930年国民政府财政部成立会计委员会，被委任为主任委员，主张改革政府会计制度，与他人合作设计《中央各机关及所属统一会计制度》著有《中国政府会计论》，是影响很大的预算会计理论。敢于挑战洋会计师—奚玉书上海复旦大学商学院会计专科毕业，先后任会计教师和开设会计师事务所，在经营会计师事务所期间，努力维护民族利益，敢于挺身与外国同行“拗手瓜”，创办《公信会计月刊》达9年之久。

最早介绍西方现代会计理论—赵锡禹

曾在哈佛大学、纽约大学、芝加哥大学数度留学，研究世界会计发展，20世纪50年代，先后在中央财政金融学院和中国人民大学任教，1961年敢于开设《资本主义会计专题讲座》，在自力更生的口号下宣扬外国理论，其勇气惊人。被誉为最早介绍西方现代会计理论的学者。

移植前苏联会计理论和方法—余肇池

前苏联会计理论和会计方法在20世纪50~60年代的中国企业会计工作中起主导作用余肇池在50年代初任财政部会计制度规章审议委员会委员，在移植前苏联国营企业会计中起很大作用，最早编有《国营企业会计》一书，影响全国，并成为企业会计蓝本。

主管全国会计事务的首位官员—安绍芸

先从清华学堂毕业，留学美国威斯康辛大学后，回国任会计教授，并开设会计事务所，1949年任财政部会计制度处处长，1951年改称会计制度局（现称会计司）续任司长，主持设计一系列全国统一的会计制度，从而为今日中国会计事业打下基础。

自学成才的会计专家—顾准

小学毕业后，曾就读中华联业学校商科，13岁入立信会计师事务所当练习生，在潘序伦直接指导下工作。他从学徒做起，边学边做，19岁写出第一本著作《银行会计》，随后或自著或与潘序伦合著作品甚多，1950年曾任上海市财政局局长兼税务局局长，后调北京，从事会计研究工作，陆续写出《会计原理》等不少著作。南“娄”北“杨”学派●20世纪80年代，我国的会计界涌现出一大批杰出的会计学专家，形成南“娄”北“杨”为代表的学术局面，完成了大批既有中国特色、又借鉴西方会计之长的理论专著、教科书等成果。●当时南方会计学界以上海财经大学的娄尔行教授为代表，著名的会计学专家有：葛家澍、杨时展等。北方会计学界以财政部财政研究所的杨纪琬教授为代表，著名的会计学专家有莫启欧、闫达五等。新中国会计界公认的一代名师—杨纪琬教授毕业于上海商学院，后任会计学教授。1949年调财政部工作，1957年任会计司副司长，1980年任司长、1985年改任顾问，是中国注册会计师协会首任会长，1993年任财政部会计准则中方咨询组组长。1999年2月逝世后，被我国官方称为“新中国会计界公认的一代名师”。

国外：●13~14世纪，意大利产生了复式记帐法●15世纪末（1494年），意大利的卢卡·帕乔拉（LucaPaciolo）在《算术、几何、比与比例概要》一书中一章“簿籍篇”，是会计理论和方法的最早著作。●20世纪40~50年代：会计技术的方法由手工操作到使用计算机的会计电算化●现阶段，会计方法包括会计核算方法、会计分析方法和会计检查方法。其中会计核算方法是会计的基本方法。§2.4

复式记账原理与借贷记账法§2.4

复式记账原理与借贷记账法

二、借贷记帐法1.概念：以“借”“贷”为记账符号的复式记账法。2.产生与发展：起源于13世纪的意大利。从产生到基本定型，经历了近二百年时间。

①佛罗伦斯式记帐法：仅限于债权、债务的核算，以文字叙述为主，没有形成以数字平衡为基础的帐户结构。②热那亚式的记帐法：从债权债务扩大到商品现金，帐户格式已分左右两方，分别表示借、贷。记录也从文字改为以数字平衡为主，每个帐户都结出余额，并把借、贷方列在相反的方向。借、贷只是符号而已。当时没有计算损益和反映企业资本的帐户，全部帐户的数字平衡还无法完全做到。③威尼斯式记帐法：比2.更完备，既增设了计算损益和反映企业资本的帐户，而且还进行了全部帐户余额的试算平衡。1494年，卢卡……………§2.4

复式记账原理与借贷记账法§2.4

复式记账原理与借贷记账法

二、借贷记帐法3.账户的结构：(P88)4.记账规则：

有借必有贷，借贷必相等。小总结：帐户的增减会计等式:资产=负债+所有者权益借+借_借–贷-贷+贷+借贷规则小总结：“借”、“贷”与增减借与贷的对立统一：一个表示增加，另一个表示减少。会计要素中资产与权益的对立统一会计要素中收入与费用的对立统一

会计科目借贷资产类账户记增加负债和所有者权益类账户记增加负债和所有者权益类账户资产类账户记减少记减少收入利润类账户记减少费用类账户记减少费用类账户记增加收入利润类账户记增加§2.4

复式记账原理与借贷记账法5、借贷记帐法下帐户之间的对应关系和会计分录①帐户的对应关系：指帐户之间的相互对立又相互依存的关系。②对应帐户：发生对应关系的帐户，称对应帐户。③对方帐户：从一个帐户的角度来说，与之相对应的帐户，称对方帐户。④会计分录：对每项经济业务指出其应登记的方向（借或贷）、帐户和金额的一种记录。[会计分录的三要素：借贷方向、帐户名称、金额。]会计分录编在哪？实务中，会计分录编在记帐凭证上。会计分录的书写格式：上借下贷，金额错开。⑤会计分录的类型：一借一贷，称简单分录；一借多贷，或多借一贷，称复合分录。§2.4

复式记账原理与借贷记账法举例：正确编制会计分录1月份A公司收到投资人投资150万元，存银行。

确定使用什么帐户（会计等式的类型）；明确哪个帐户增加，哪个减少；确定借贷方向；T型账户。§2.4

复式记账原理与借贷记账法举例：正确编制会计分录2.2月份向银行贷款100万元，存银行。