第二章一会计要素与会计恒等式

本章的教学目的：

通过本章教学，使学生掌握会计要素内容及会计恒等式.第二章会计要素与会计恒等式第一节会计要素一、会计要素P19

会计要素是对会计对象按经济特性所作的基本分类，是会计对象的具体内容。《企业会计准则》将会计要素分为六项，即：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。二、会计要素会计要素反映财务状况的会计要素反映经营成果的会计要素资产负债所有者权益收入费用利润（一）资产

资产是指过去的交易、事项形成的，并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济效益。资产分类

流动资产长期资产固定资产无形资产其他资产资产资产要素资产的分类流动资产按流动性分非流动资产其他应收款库存现金银行存款短期投资应收及预付款项存货应收票据应收账款预付账款原材料库存商品长期投资固定资产无形资产其他资产（二）负债

负债是指过去的交易或者事项所形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债要素负债的分类流动负债非流动负债短期借款应付票据应付账款其他应付款预收账款应付职工薪酬应交税费应付股利应付利息长期借款应付债劵长期应付款按流动性质分：（三）所有者权益

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益也称为净资产，即：所有者权益=资产-负债

所有者权益包括：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。盈余公积和未分配利润又称为留存收益。所有者权益要素所有者权益的构成实收资本(或股本)资本公积盈余公积未分配利润【注意】

负债和所有者权益统称为权益，即对一个企业资产可以提出的权利，负债是债权人对企业资产的要求权，称为债权人权益。所有者对企业资产的要求权称为所有者权益。

所有者与负债的区别与联系:联系：都是企业资金的提供者。区别：（1）性质不同：负债优先偿还；（2）权利不同：债权人不参与分配；（3）期限不同：债权有到期日；（4）风险不同：债权风险小；（5）计量不同：负债必须在发生时按照规定的方法单独计量。（四）收入

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括销售商品收入、劳务收入、利息收入等。

收入的分类收入根据不同分类方法，有以下分类：

按性质分销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入按经营业务主次分主营业务收入其他业务收入收入要素按照企业经营业务的主次分主营业务收入其他业务收入营业收入的内容投资收益（五）费用

费用是指企业在日常流动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利益无关的经济利益的总流出。费用分类

费用可以按照不同标准进行分类，如按经济内容分类、按经济用途分类等。

狭义的费用：仅指营业费用，包括营业成本（主营业务成本和其他业务成本）和期间费用（销售费用、管理费用和财务费用）。

广义的费用包括：营业成本、投资损失、营业外支出(损失)和所得税费用等。

费用要素费用的分类按其是否记入产品成本分

成本费用期间费用直接费用

间接费用直接材料费直接人工费制造费用管理费用财务费用销售费用（六）利润

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。它是企业在一定会计期间内实现的收入减去费用后的净额。利润的内容

利润包括营业利润、营业外收支净额等。

收入、费用、利润反映了企业资金运动动态表现，也叫动态会计要素。

实现利润，资产和所有者权益增加，发生亏损，资产和所有者权益减少。会计要素的关系：１、静态要素（１）资产（２）负债（３）所有者权益＝资产－负债２、动态要素（１）收入（２）成本和费用（３）利润＝收入－费用注：静态要素—反映企业财务状况的会计要素，动态要素—反映企业经营成果的会计要素。补充习题：根据下列资料，判断并分清各自应属于的会计要素的类别。1、存放在出纳处的现金。2、企业的机器设备。3、厂长出差预借的差旅费。4、企业欠税务局的税款。5、存放在仓库的材料。6、向银行借入为期三个月的借款。7、房屋及建筑物。8、应收外单位的货款。９、企业应付给职工的工资．10、存放在仓库的已完工产品。11、正在加工中的产品。12、外单位对本企业的捐赠。13、欠外单位的购货款。14、存入在银行的款项。15、企业尚未分配完的利润。16、企业的专利权。17、根据合同提前收到购货方的款项。18、企业贷款的利息费用。19、国家对本企业的投资。

20、企业销售产品的收入．第二节会计恒等式

P24

会计恒等式是指表明各会计要素之间基本关系的恒等式，也称为会计平衡公式。１、基本等式：资产＝负债＋所有者权益注：负债为债主权益，所有者权益为业主权，两者统称为权益，因此等式也可表述如下：资产＝权益经济资源(会计上的资产)权益投资人债权人借入投入要求权要求权所有者权益债权人权益资产=

权益资产=债权人权益+所有者权益资产=负债+所有者权益

资产=负债+所有者权益（静态平衡）一、会计要素平衡关系（二）收入、费用、利润三者的关系

（三）六大要素之间的关系

（一）资产、负债、所有者权益三者关系（一）资产、负债、所有者权益

三者关系

资产和权益是一个事物的两个方面，没有权益就不能有资产，没有资产就无所谓权益，两者互相依存，互为条件。其表现构成基本会计等式如下：资产＝权益（一）资产、负债、所有者权益

三者关系权益不仅包括投资者权益，还包括债权人权益，债权人权益即负债。这样，上述基本会计等式也可以表示如下：资产=负债+所有者权益

这一公式称为基本会计等式，也称会计平衡公式。资产负债所有者权益＝﹢基本会计等式平衡关系理解

这一平衡关系表示：（1）企业资产来源于企业的债权人和投资者；（2）资产与权益在数量上是相等的，在关系上是相互依存的；（3）这一平衡关系是复式记账、账户试算平衡和编制资产负债表的理论；（4）企业在某一特定时点的财务状况，是静态平衡公式。例:光华公司20××年6月1日资产、负债和所有者权益情况如表4-1所示。资产金额负债和所有者权益金额库存现金银行存款原材料固定资产应收账款6008000008500090000054000短期借款应付账款实收资本309000700600830000合计1839600合计1839600业务题解：

1.收到某单位投资600000元，其中房屋折合人民币

500000元，现金投资为人民币100000元，已存入银行。房屋（资产）＋500000

存款（资产）＋100000

实收资本（所有者权益）＋600000

资产=负债+所有者权益

1839600=1009600+830000

变化：+600000=+600000

变化后：2439600=1009600+1430000业务题解：

2.用银行存款300000元归还银行的短期借款。银行存款（资产）-300000

短期借款（负债）-300000

资产=负债+所有者权益

2439600=1009600+1430000

变化：-300000=-300000

变化后：2139600=709600+1430000业务题解：

3.用银行存款200000元购入一批材料。银行存款（资产）-200000

原材料（资产）+200000

资产=负债+所有者权益

2139600=709600+1430000

变化：-200000+200000

变化后：2139600=709600+1430000业务题解：

4.向银行借入短期借款300000元，归还采购材料的应付账款。短期借款（负债）+300000

应付账款（负债）-300000

资产=负债+所有者权益

2139600=709600+1430000

变化：-300000+300000

变化后：2139600=709600+1430000经济业务变化的情形：

企业的所有经济业务对资产和负债、所有者权益的影响归纳起来有以下四种情况：（１）资产和负债、所有者权益同时增加；（２）资产和负债、所有者权益同时减少；（３）资产之间有增有减，负债、所有者权益不变；（４）负债、所有者权益之间有增有减，资产不变。（二）收入、费用、利润三者关系从一定时期即动态来观察，企业在每一个会计期间的经营活动中，既取得收入同时又要发生相应的费用，按照有关会计原则的要求，可以正确地计算出当期实现的利润。其计算公式为：利润收入费用＝－（三）六大要素之间的关系

可用公式表示为：

资产=负债＋所有者权益＋（收入－费用）或：

资产=负债＋所有者权益＋利润通过该公式可以说明以下问题：问题说明①上述方程式把企业的财务状况和经营成果联系起来；②反映了在会计期间内任一时刻（未结算之前）的财务状况和经营情况；③说明了企业经营成果对资产和所有者权益产生的影响；④会计期末，企业将收入与费用相配合，计算出利润（或亏损），按规定的程序进行分配，使所有者权益和资产增加（或减少）。这样，在会计期末结账后，方程式又恢复到会计期初的形式，即：

资产=负债＋所有者权益二、经济业务变化的类型

企业的经济业务多种多样，并且是不断变化的，随着经济业务的发生，企业的资产、负债和所有者权益会不断发生增减变动，但无论怎样变化，都不会破坏基本会计等式的平衡关系。

企业千变万化的会计事项，在前述四种基本类型的基础上，可细分为以下九种类型：（１）一项资产增加，另一项资产减少；（２）一项资产增加，一项负债增加；（３）一项资产增加，一项所有者权益增加；（４）一项负债减少，一项资产减少；（５）一项负债减少，另一项负债增加；（６）一项负债减少，一项所有者权益增加；（７）一项所有者权益减少，一项资产减少；（８）一项所有者权益减少，一项负债增加；（９）一项所有者权益减少，另一项所有者权益增加。案例实证

（1）从银行提取现金1000元备用。

资产=负债＋所有者权益+利润现金+1000元银行存款-1000元

该项经济业务使一项资产“现金”增加1000元，同时也使另一项资产“银行存款”减少1000元。资产项目内一增一减，增减金额相等，基本会计等式仍然平衡。

案例实证

（2）购入材料一批30000元，货款尚未支付。

资产=负债＋所有者权益+利润原材料+30000

应付账款+30000

该项经济业务使一项资产“原材料”增加30000元，同时也使负债中“应付账款”增加30000元。资产和负债同时等额增加，基本会计等式仍然平衡。

案例实证（3）收到某投资者投入货币资金50000元存入银行。

资产=负债＋所有者权益+利润银行存款+50000

实收资本+50000

该项经济业务使一项资产“银行存款”增加50000元，同时也使所有者权益“实收资本”增加50000元。资产和所有者权益同时等额增加，基本会计等式仍然平衡。

案例实证（4）用银行存款归还前欠应付账款6000元。资产=负债＋所有者权益+利润银行存款-6000

应付账款-50000

该项经济业务使一项负债“应付账款”减少6000元，同时也使资产“银行存款”减少6000元。负债和资产同时等额减少，基本会计等式仍然平衡。案例实证（5）向银行借入短期借款40000元，直接归还应付账款。

资产=负债＋所有者权益+利润短期借款+40000

应付账款-40000

该项经济业务使一项负债“应付账款”减少40000元，同时也使另一项负债“短期借款”增加40000元。负债项目内一增一减，增减金额相等，基本会计等式仍然平衡。案例实证

（6）企业宣告分配股利60000元。

资产=负债＋所有者权益+利润应付股利+60000

利润分配-60000

该项经济业务使一项负债“应付股利”增加60000元，同时也使所有者权益“利润分配”减少60000元。负债和所有者权益同属权益类项目，权益类内部等额增减，权益总额不变，基本会计等式仍然平衡。案例实证

（7）用银行存款2000元支付广告费。

资产=负债＋所有者权益+利润银行存款-2000

利润-2000

该项经济业务使所有者权益“本年利润”减少2000元，同时也使资产“银行存款”减少2000元。所以，所有者权益和资产同时等额减少，基本会计等式仍然平衡。案例实证

（8）维修公司办公楼发生修理费8000元，款项尚未支付。

资产=负债＋所有者权益+利润应付账款-2000

利润-8000

该项经济业务使所有者权益“本年利润”减少8000元，同时也使负债“应付账款”增加8000元。因为所有者权益和负债同属权益类项目，权益类内部同时等额增减，权益总额不变，基本会计等式仍然平衡。案例实证（9）用资本公积90000元转增资本。

资产=负债＋所有者权益+利润

资本公积-90000