第三章要素费用的核算

第三章要素费用的归集与分配1.要素费用归集与分配原理2.材料费用的归集与分配3.外购动力的归集与分配4.职工薪酬的归集与分配5.折旧费用的归集与分配6.其他费用的归集与分配第一节要素费用的归集与分配原理完整归集合理分配第二节材料费用的归集与分配本节内容：

1.材料成本核算概述2.材料成本的归集3.材料费用的分配4.材料费用分配的账务处理一、材料成本核算概述(一)、材料成本核算的意义1、有利于利润表的编制。2、有利于资产负债表的编制。3、有利于控制材料的数量及进出移动，能帮助管理者在材料方面作出正确的决策。(二)、材料成本核算的任务1、确定进料成本2、确定用料成本3、确定存料成本二、材料费用的归集(一)进料成本的确定

1、进料成本构成

(1)买价—采购价格扣除购货折扣

(2)附带成本运输费装卸费保险费仓储费运输途中的合理损耗有关税金2、进料成本的确定

(1)直接计入材料采购成本

(2)分配计入材料采购成本

例题

例题某单位购料情况如下图所示：计算甲、乙材料的采购成本名称实际单价（元/吨）实际购入量（吨）运费采购成本甲材料100元/吨200吨

？乙材料80元/吨800吨

？合计

8000元实际成本计价法计划成本计价法对材料的采购、入库、出库均采用实际成本计价。设置账户：

“在途物资”“原材料”(1)“在途物资”核算材料采购的实际成本。(2)“原材料”核算入库、出库、库存材料的实际成本。对材料的采购采用实际成本计价。材料入库、出库采用计划成本计价。

设置账户：“材料采购”

“原材料”

“材料成本差异”(1)“材料采购”核算在途材料采购的实际成本。(2)“原材料”核算入库、出库、库存材料的计划成本。(3)“材料成本差异”核算入库材料实际成本与计划成本的差异。对比实际成本计价法计划成本计价法对比借原材料贷采购入库材料的实际成本领用出库材料的实际成本余额：月末库存材料的实际成本借原材料贷采购入库材料的计划成本领用出库材料的计划成本余额：月末库存材料的计划成本借材料成本差异贷（1）采购入库的

超支差异（2）采购入库的

节约差异（3）月末结转发出材料应负担的成本差异：超支用蓝字，节约用红字余额：月末库存材料负担的超支差异余额：月末库存材料负担的节约差异材料成本差异=材料实际成本—材料计划成本

差异>0为正差异，超支差异

差异<0为负差异，节约差异1.采购：

借：在途物资（实际成本）

应交税费

贷：银行存款2.入库：

借：原材料（实际成本）

贷：在途物资（实际成本）实际成本计价法计划成本计价法1.采购：

借：材料采购（实际成本）

应交税费

贷：银行存款2.入库：2-1)材料以计划成本入库，

并结转超支差异

借：原材料（计划成本）

材料成本差异（超支差异）

贷：材料采购（实际成本）

2-2)材料以计划成本入库，

并结转节约差异借：原材料（计划成本）

贷：材料采购（实际成本）

材料成本差异（节约差异）对比实际成本计价法计划成本计价法

3.领用出库：借：生产成本

制造费用

管理费用

贷：原材料（实际成本）3.领用出库：

3-1）以计划成本发出材料

借：生产成本（计划成本）

制造费用（计划成本）

管理费用（计划成本）

贷：原材料（计划成本）3-2）月末结转发出材料的成本差异借：生产成本（差异额）

制造费用（差异额）

管理费用（差异额）

贷：材料成本差异（超支用蓝字，节约用红字）对比发料应负担的材料成本差异额=发料计划成本×材料成本差异率(二)、发料成本的确定（两因素影响：发料数量、发料单价）

1.实际成本计价法发料成本=发料实际数量×

发料实际单位成本发料实际单位成本确定的方法：

练习个别认定法加权平均法先进先出法练习：存货实际成本计价法下发出存货成本的确定方法资料：某公司2011年期初存货10000件，成本为40000元，本期销货60000件，本期进货情况如下：日期单价数量4月7日4.10元20000件5月18日4.15元30000件9月6日4.21元20000件11月20日4.25元8000件要求：采用加权平均法，先进先出法计算2011年12月31日的存货成本。

存货实际成本计价法下发出存货成本的确定方法答案先进先出法本期销货成本=40000+4.10×20000+4.15×30000=247500（元）12月31日存货成本=4.21×20000+4.25×8000=118200（元）(2)加权平均法:加权平均单位成本=10000+20000+30000+20000+8000=364700=4.144（元）40000+4.10×20000+4.15×30000+4.21×20000+4.25×8000088000本期销货成本=4.144×60000=248640（元）12月31日存货成本=4.144×18000=74592（元）

2.计划成本计价法

发料实际成本=发料计划成本+发料应负担的材料成本差异=发料计划成本×（1+该材料的成本差异率）

发料计划成本=发料实际数量×发料计划单位成本材料的成本差异率=月初存料成本差异数额本月进料成本差异数额+月初存料计划成本+本月进料计划成本×100%练习：练习：存货计划成本计价法某工厂原料及主要材料系用计划成本核算。1999年4月期初余额资料如下：借方贷方原材料50000（计划）材料采购700材料成本差异5184月份发生的有关业务如下：（1）4月9日，用银行存款购入原料一批，实际成本30000元，

已验收入库，计划成本为29500元。（2）4月12日，用银行存款购入原料一批，实际成本12000元，

尚未到厂。（3）4月16日，上月在途材料700元，今日到达，并已验收入库，

计划成本为750元。（4）4月24日，生产产品领用原料50000元（计划成本）。

要求：（1）根据上述资料编制会计分录；

（2）计算发出材料的实际成本。

答案（1）4月9日，用银行存款购入原料一批，实际成本30000元，已验收入库，计划成本为29500元。(1)借:材料采购30000应交税费一一应交增值税(进项税额)5100贷:银行存款35100

借:原材料29500材料成本差异500贷:材料采购30000（2）4月12日，用银行存款购入原料一批，实际成本12000元，尚未到厂。借:材料采购12000应交税费一应交增值税(进项税额)2040贷:银行存款14040（3）4月16日，上月在途材料700元，今日到达，并已验收入库，计划成本为750元借:原材料750贷:材料采购700

材料成本差异50（4）4月24日，生产产品领用原料50000元（计划成本）。借:生产成本50000贷:原材料

50000材料的成本差异率=月初结存材料成本差异本月入库材料成本差异+月初结存材料计划成本+本月入库材料计划成本-518十500-50=50000+29500+750×100%=6880250×100%=－0.085%发出材料负担的材料成本差异=50000×（－0.085%）=－42.5（元）发出材料的实际成本=50000－42.5=49957.5（元）（2）借：生产成本42.5贷：材料成本差异42.5

月末结转材料成本差异率—42.5元，从材料成本差异账户贷方转出，超支用蓝字，节约用红字。借:生产成本50000贷:原材料50000发出材料的实际成本为=50000－42.5=49957.5（元）2、材料的验收、保管和发出，有确定保护措施（三）材料收发控制的特征生产部门请购采购部门订货仓库验收财务部门付款

（四）退料、盘点1、材料采购和付款需办理正式手续3、永续盘存制管理材料验收、发出和库存1、已领未用的要退料，下月继续使用的办理假退料手续2、盘点保证账实相符合三、材料费用的分配（一）、材料费用分配对象的确定（按经济用途和受益对象分配）1、生产产品消耗材料计入基本生产成本2、辅助产品或劳务消耗计入辅助生产成本3、生产单位一般耗用计入制造费用4、管理部门耗用计入管理费用5、自制材料耗用计入自制材料成本（二）、材料费用的分配方法直接费用直接计入、间接费用分配计入1、产品重量比例分配法2、产品产量比例分配法3、定额耗用量比例分配法4、产品材料定额成本比例分配法

1、产品重量比例分配法材料费用分配率=材料实际成本各种产品重量之和某产品应分配的材料费用=该产品的重量×

材料费用分配率例题：例题3-1：某企业生产A、B两种产品，共同耗用甲材料30000千克，每千克4元。A产品的重量为10000千克，B产品的重量为20000千克，采用产品重量比例分配法分配材料费用。材料费用分配率=30000

10000+20000A产品应分配的材料费用=10000×4=40000（元

）

×4=4B产品应分配的材料费用=20000×4=80000（元

）

2、产品产量比例分配法材料费用分配率=材料实际成本各种产品产量之和某产品应分配的材料费用=该产品的产量×

材料费用分配率例题：例题3-2：某企业生产A、B两种产品，共同耗用丙材料4000千克，每千克6元。A产品的产量为1800件，B产品的重量为2200件，采用产品产量比例分配法分配材料费用。材料费用分配率=4000

1800+2200A产品应分配的材料费用=1800×6=10800（元

）

×6=6B产品应分配的材料费用=2200×6=13200（元

）

原材料消耗量分配率=原材料实际消耗量各种产品原材料定额消耗量之和某产品应分配的原材料实际消耗量=该产品的原材料定额消耗量×

原材料消耗

量分配率3、定额耗用量比例分配法按照各种产品原材料消耗定额比例分配材料费用的一种方法。某种产品原材料定额消耗量=某种产品实际产量×单位产品原材料

定额消耗量某产品应分配的原材料实际费用=该产品的原材料实际消耗量×

原材料单价例题3-3，某企业生产A、B两种产品，共同耗用原材料6000千克，每千克2元，共计12000元。生产A产品1200件，单件A产品原材料消耗定额为3千克；生产B产品700件，单件B产品原材料消耗定额为2千克。要求：计算A、B产品应负担的成本。A产品原材料定额消耗量=1200×3=3600（千克）B产品原材料定额消耗量=700×2=1400（千克）原材料消耗量分配率=6000÷（3600+1400）=1.2A产品应分配的原材料实际数量=3600×1.2=4320（千克）B产品应分配的原材料实际数量=1400

×1.2=1680（千克）A产品应分配的原材料费用=4320