第三章会计制度设计

第三章企业会计组织机构与岗位职责的设计一、学习目的与要求：

通过对本章的学习，了解会计组织机构设计原则；熟悉不同类型企业会计组织机构的设计；掌握小企业会计组织机构及其岗位职责的设计要点、大中型企业会计组织机构及其岗位职责的设计要点、集团企业会计组织机构及其岗位职责的设计要点、内部核算下会计组织机构及其岗位职责的设计。二、本章解析：

本章在近三年的考试中，本章的平均分值为2.3分。第一节企业会计组织机构的设计一、企业会计组织机构的设置形式

会计组织机构是开展和组织会计工作的职能部门，由会计人员组成。建立健全会计组织机构并拥有一定数量和素质的会计人员，是保证企业会计工作的正常进行，充分发挥会计职能、实现会计目标的重要条件。

会计组织机构中各级的财会主管和财务会计人员是会计内部控制体系的主体，为提供会计信息发挥重要的作用。通过设计科学的会计组织机构使会计内部控制真正在企业组织机构中发挥作用，并有利于加强内部会计控制与监督，促使企业各项经济活动合法化、合规化和合理化，以达到经济性、效率性和效益性。会计组织机构和岗位职责的设计是由科学会计机构设置、合理会计人员分工协作、明确会计工作岗位责任、完善的会计工作制度等有机组合的。

我国《会计法》第三十六条规定：“各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构或在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员，不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。”在实际工作中，企业、单位由于规模大小不同、组织形式的不同，其会计组织机构的设计是不同的。（一）会计与财务合并设置形式（识记）

此形式是将会计对资金运动的核算、监督职能与财务管理对资金的筹集、调度与分配职能统一由一个部门来履行的一种机构设置形式。

会计人员必须清楚财务与会计的关系。会计部门履行核算与监督的职能，在做好记账、算账和报账等财务会计工作的同时，还要利用会计信息参与企业的经营预测、决策，并参与制定企业的全面预算，要将全面预算评价指标进行分析解，设置会计账簿进行核算、考核、分析，全面掌握企业全面预算的执行情况。

由于会计职能与财务管理职能的相互联系、相互制约、相互促进的关系，采取合并设置形式不仅有利于减少财务会计人员，而且有利于减少会计凭证的传递环节，加速会计凭证的传递速度，从而提高会计工作效率，也可减少会计信息的传递时间和失真的可能性，从而提高财务管理的及时性、针对性和有效性。

中小企业的会计业务不多，用此形式。（二）会计与财务分别设置形式（识记）

会计与财务分别设置是将会计对资金运动的反映、监督职能与财务管理对资金的筹集、调度与分配职能分别由会计部门和财务部门来履行的一种机构设置形式。分设，有利于实现反映监督与财务管理两种不同职责的分工，更有效地实行岗位责任制和取得工作专门化的比较效率；有利于加强会计内部控制，建立相互监督、相互牵制的内控机制，从而减少错弊出现的可能性。

大中型企业业务广而多，用此形式有利于提供详细和公允的会计信息，有利于经营决策活动的顺利进行。二、企业会计组织机构及其岗位职责设计的原则（领会）

（一）适应性原则。与企业生产经营规模、特点和管理要求相适应，保证企业会计信息的生成、加工和传递真实可靠、及时有效。小企业业务量小，会计机构应相应小些，会计人员相应少些，机构内的分工也应粗些。大中型企业，经营规模大，业务量繁多，应单独设置会计机构，以便及时组织本单位各项经济活动和财务收支的核算，实行有效的会计监督。还要设立企业内部岗位责任制，考核各责任中心的业绩。机构应设大些，人员多些，内部分工也应细一些。集团企业，规模大，业务量大，涉及的地区、行业多，它的会计组织机构通常是一个独立于其他管理部门的单位——财务公司。（二）系统性原则。会计组织机构及其岗位责任制的设计是一个系统工程，会计作为企业经济管理活动的重要组成部分，其组织机构是企业经营管理组织系统下的一个子系统，在设计时不仅应注意会计工作的业务流程等组织环节及其岗位责任制的相互依存和相互制约的关系，而且还应注意会计部门与其他职能部门的相互联系，使其成为一个行之有效的企业会计组织机构和会计岗位责任制系统。

（三）责权对等原则。指在设计会计岗位责任制时，必须明确规定第一位管理者应负的职责，并相应地赋予其一定的权利，做到有职必有权，有权必有责，权责对等。

（四）控制性原则。指通过在经营的关键环节设置必要的会计内部控制制度，以便有关人员相互制约、相互监督，使企业会计组织机构及其岗位责任制具有必要的查错防弊功能，并形成一套对企业经营全过程、全方位有效的监控系统。从资金筹集、资金循环与周转、资金退出到各业务流程，都需通过会计的专门方法来反映和监督，依据监控原理，建立会计工作运行过程中的关键点，控制运作流程。控制手段主要有记录、核算、分析、稽核和报告等。会计人员的设计要贯彻内部控制制度，部门之间、人员之间职责清晰、任务明确，建立责任制和内部牵制制度，执行岗位轮换制度和回避制度。

（五）效率性原则。指企业会计组织机构及其岗位责任制的设计必须体现、高效的要求，防止岗位重叠，避免人力物力的浪费和低效率的工作环境。设计时繁简得当，使每个人各司其职，集权和分权相结合，促使会计信息及时传递，在保证会计信息质量的前提下降低会计信息的输出成本，以保证整个企业高效率运行。第二节企业会计组织机构内部分工的设计模式（识记）

一、总会计师领导下的集中核算模式

以总会计师为领导，以会计部经理为主管，以审计部为专职监督部门的一种会计工作的分工模式。适用于大中型、单独设置总会计师岗位、会计与财务分设的企业。其中，会计部门又可根据工作需要和管理要求分设若干下属部门。此模式下，会计主管岗位、材料核算岗位、职工薪酬核算岗位、固定资产核算岗位、成本核算岗位、总账报表岗位和稽核岗位，应按“一人多岗”“一人一岗”或“一岗多人”设计。这样，形成一个以总会计师为领导，以会计部、财务管理部、审计部为主管，各科室分工负责的会计机构内部组织体系。

二、会计部经理领导下的集中核算模式

以会计部经理为领导的一种会计工作的分工模式。会计部内也可分设若干子部门或岗位。适用于中小型、不设置总会计师岗位、会计与财务分设的企业。通过设置，形成一个以主抓财务的副厂长或副经理为领导，以会计部经理为主管，各个小组分工负责的会计机构内部组织体系。

三、财会主管领导下的集中核算模式

以财务与会计主管为领导，且通常只设财会主管、会计和出纳等少数几个岗位的一种模式。适用于小型的会计与财务设置的企业。会计工作的分工和岗位的设置较简单。四、总会计师（或会计部经理）领导下的分散核算模式

以总会计师为领导，下设财务、会计、审计部主管，并将一些成本业务核算或明细核算工作交给分厂（或车间等）完成的一种会计分工模式。第三节小型企业会计组织机构和岗位职责的设计（综合运用）

一、小型企业会计组织机构的设计

（一）小型企业会计组织机构设计特点（领会）

经营规模和范围较小，经营过程、企业的组织形式和管理要求较简单，业务量不大通常将会计与财务合并设置为一个部门或成为某部门下属的一个子部门。当业务量大时，单独设置会计部门，并在会计部门内部进行简单分工，财会机构一般设置为科或室。岗位有主管、出纳、明细账、总账会计等。

（二）小型企业会计岗位设计

在小型企业中，通常设置会主和管、出纳、明细账会计、总账会计等岗位，并配备财务会计人员2至6人。其中，会计主管可兼总账会计（或兼总账会计和明细账会计）。但是，出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登账工作。当明细核算工和量较大时，也可按“一岗多人”配备会计人员。

（三）小型企业会计机构运作要求

1.分清出纳与会计、总账与明细账、应收应付往来账与总账、管理库存现金、银行存款的人与编制银行存款调节表的人的职责范围，并由专人分别任职。

2.设定会计凭证的传递程序，按部就班进行账册的登记、计算，不能随意变更凭证传递程序，以保证会计记录的完整、系统。

3.要配备代职人员，以便在会计、出纳临时离开工作岗位数天时，能由其接替，以保证连续处理会计的记录及其他业务。

4.要经常进行账册记录的核对工作，以保证会计工作质量。

5.要由精能会计业务的人担任管理部门主管，以监督各项会计工作的正常进行。

二、小型企业会计岗位职责的设计（领会）

（一）会计主管岗位基本职责和要求

1.具体负责本企业的账务与会计的日常管理工和；

2.组织制定本企业的各项账务与会计制度，并监督其贯彻执行；

3.组织编制本企业的账务成本计划、资金筹措计划，并监督其落实；

4.会同有关部门拟定企业各项固定资产的投资方案和流动资金定额；

5.负责企业各种税费的计算和缴纳工作

6.负责企业各项财务分析工作；

7.参加企业有关生产经营管理会议，参与有关经营预测、决策和各部门业绩考评工作；

8.参与拟定和审核经济合同、协议和其他经济文件；

9.负责向本企业领导和职代会报告企业的账务状况和经营成果，审查对外提供的财务报告；

10.组织财会人员的理论和业务学习，负责财会人员的考核，参与研究财会人员任用和调整工作；

11.领导交办的其他与财务、会计有关的管理工作。

（二）出纳岗位基本职责和要求

1.办理库存现金收付和银行结算业务；

2.办理各种票据的收付业务；

3.登记库存现金日记账、银行存款日记账和票据备查簿；

4.保管库存现金和各种有价证券；

5.填写支票、本票和汇票，并在会计和管核准后加盖企业印鉴章；

6.保管有关印章、空白收据和空白支票等有关资金往来票证，但签发支票所使用的各种印章，不得全部交由出纳一人保管；

7.具体办理各种税费的申报和扣缴业务；

8.其他与库存现金、银行存款收付有关的业务。

（三）总分类账会计岗位基本职责和要求

记账凭证、登记报表、分配表、分析（四）明细分类账岗位基本职责和要求

登帐、核对清查、债权债务费用分配表第四节大中型企业会计组织机构和岗位职责的设计（简单应用）

一、大中型企业会计组织机构的设计（一）大中型企业会计组织机构设计特点（领会）

大中型企业经营规模大业务量大，采取会计与财务分设模式。

《会计法》规定：“国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业必须设置总会计师。”由于大中型企业会计人员较多，应在财务与会计部门内部适当设置一些分部。如“科”，“组”等。多为一人多岗。（二）大型企业会计岗位设计

在大中型企业中，“一岗一人”“一人多岗”的现象较少，而“一岗多人”的现象较为普遍。通常需要配备6～60多名财务会计人员，在多人从事相同的工作，应注意相应的岗位竞争与奖惩机制。

（三）大中型企业地计机构运作要求

1.总地计师职责制，由总会计师领导下的分散核算模式，并组织领导本企业的财务与会计的管理工作。

2.财会主管负责制，在总会计师领导下，负责本企业的具体的财会工作，组织开展会计核算和会计监督。

二、大中型企业会计岗位职责的设计（领会）

《会计基础工作规范》中示范性地提出了会计工作岗位的设置方案，将会计工作岗位划分为总会计师、会计机构负责人或者会计主管人员、出纳、稽核、资本基金核算、收支往来核算、成本费用核算、财务成果核算、财产物资核算、工资核算、总账核算、对外财务会计报告编制、会计电算化、会计档案管理等14个岗位。这种岗位设置方法，基本上包括了会计业务的主要内容，为建立岗位责任制奠定了较完整的基础。

大中型企业各个会计核算、财务管理岗位的基础职责内容：一方面是企业设置总会计师岗位以及是会计部各岗位，包括会计部经理、材料核算、固定资产核算、工资核算、成本计算、利润核算、往来结算、稽核、总账报表、综合明细核算会计师和车间会计岗位的基本职责内容和要求；另一方面是财务部各岗位包括财务部经理、出纳、规划、经营、信贷和综合分析岗位的基本职责内容和要求。一般采用总会计师领导下的分散核算模式，并且将会计与财务分别设置部门。

（一）总会计师岗位基本职责和要求

总会计师是指企业根据《会计法》、《总会计师师条例》规定设置的在企业负责人领导下，主管经济核算和财务会计工作的负责人。总会计师必须由具有五年以上财务与会计管理经验的高级会计师担任。其主要职责包括：

1.组织领导本企业的财务与会计的管理工作，并对财务与会计机构设、人员的配备和任用、专业职务的聘任等事项提出方案，对会计人员的任免、晋升、调动、奖惩提出建议，负责会计人员的岗位培训，维护会计人员依法行使职权；

2.组织编制和执行业务预算、资本预算、筹资预算和财务预算，并组织建立和健全企业的全面预算管理制度和经济核算制度，进行经济活动分析；3.审批企业各项财务、会计管理制度，签署财务专题报告和会计决策报告；

4.审批企业财务收支，组织进行成本费用的预测、计划、控制、核算、分析和考核；

5.协助企业领导进行生产经营、业务发展、固定资产投资等方面的决策；

6.参与制定企业新产品、技术改造、科技研究、产品定价和工资资金等方案，参与研究和审查企业重大经营活动和经济协议；

7.组织和监督企业执行国家有关财经法律、法规和政府规章制度，保护企业财产安全与完整；

8.其他与财务、会计有关的管理工作。

（二）会计部经理岗位基本职责和要求

会计部经理必须由具有三年以上会计管理经验的会计师或高级会计师担任。其主要职责包括：1.具体负责企业的会计师管理工作；

2.参与组织制定企业的各项会计管理和核算制度，并监督贯彻执行；

3.参加企业的有关生产经营管理活动，参与有关经营预测、决策和效绩评价工作；

4.参与拟定或审核经济合同、协议和其他有关经济文件；

5.负责向总会计师报告会计工作情况、向企业领导和内部会计报告使用者报告企业的财务状况、经营成果和现金流量情况。

6.审核企业对外报送的财务报告；

7.组织本部门会计人员的任用和调整；

8.其他与会计有关的管理工作。

（三）财务部经理岗位职责和要求

1.具体负责本企业的资金筹措、投放、收入分配等工作；

2.参与组织制定本企业的各项财务制度，结合本单位生产经营和供应等具体情况，按期编制财务成本划、信贷计划并监督贯彻执行；

3.会同有关部门组织对企业各项资金的核定工作，多渠道筹措资金，降低资金成本，提高资金使用效果并及时完成税利上缴等任务；

4.定期开展经济活动分析，找出管理中的薄弱环节，提出改善经营管理的建议和措施，挖掘增收节支的潜力；

5.组织财务人员的理论和业务学习，负责财务人员的考核，参与研究财务人员的任用和调整工作，协调与会计主管的关系和业务衔接。（四）出纳岗位基本职责和要求

（五）材料核算岗位基本职责和要求

1.会同有关部门拟定企业材料价值管理与核算的实施办法；

2.负责材料采购、原材料和材料成本差异的明细核算和有关应付购货款的结算业务；

3.会同有关部门编制材料成本目录；

4.参与库存材料的清查盘点工作；

5.分析材料库存的储备情况；

6.编制发出材料费用分配表；

7.其他与材料核算有关的工作。

（六）存货核算岗位基本职责和要求

1.会同有关部门拟定存货管理与核算实施办法；

2.审查汇编材料采购用款计划，控制材料采购成本；

3.审查存货入库、出库手续，负责存货的明细核算和有关的往来结算业务；

4.配合有关部门制定材料消耗定额或标准，会同有关部门编制材料计划成本目录；

5.参与存货的清查盘点，分析存货的储备情况。（七）固定资产岗位基本职责和要求1.会同有关部门拟订固定资产管理与核算实施办法；

2.参与核定固定资产需用量，参与编制固定资产更新改造和大修理计划；

3.负责固定资产的明细核算，编制固定资产报表；

4.计提固定资产折旧，核算和控制固定资产修理费用；

5.参与固定资产的清查盘点，分析固定资产的使用效果。

（八）职工薪酬岗位基本职责和要求

1.会同劳动人事部门拟订职工薪酬、职工薪酬基金计划，监督和控制职工薪酬基金的使用。掌握员工人数及工种、职工薪酬等级、职工薪酬标准等与职工薪酬相关的情况；

2.审核发放职工薪酬、负责职工薪酬发放和职工薪酬分配核算，分析职工薪酬总额计划的执行情况等；

3.按规定依法计提（计拨）住房公积金、养老保险费、失业保险费、医疗保险金、职工教育经费和工会经费、福利费与相关职工薪酬的税费和基金；

4.负责应付职工薪酬的明细账；

5.控制职工薪酬金总额支出，分析工薪酬总额计划的执行情况；

6.其他与应付职工薪酬有关的工作。

（九）成本费用岗位基本职责和要求1.拟订成本核算办法，加强成本管理的基础工作；

2.编制成本、费用计划；

3.审核各个部门转来的各项费用原始凭证，核算产品成本编制成本、费用报表；

4.进行成本、费用的分析和考核；

5.协助管理在产品和自制半成品；

6.开展部门、车间和班组经济核算。

（十）往来结算岗位基本职责和要求

1.协助会计机构负责人建立健全预算控制制度等与收支、往来有关的内部会计控制制度；

2.建立往来款项的清算手续，办理各项应收、应付、预收、预付款项的往来结算业务，配合有关部门保证收入款项的及时回笼；

3.负责内部备用金的管理和核算；

4.负责债权债务和备用金的明细核算；

5.催收外单位欠款，建立应收款项账龄分析表，按规定处理坏账损失业务。（十一）总账报表岗位基本职责和要求1.设置总账账户，并负责登记总账，同时组织各会计岗位及时传递会计凭证，督促其他会计人员及时登记明细账；

2.编制资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及相关附注，并综合全套财务会计报告进行核对；

3.管理会计凭证、账簿、报表等会计档案；

4.综合分析企业财务状况和财务成果，进行财务预测，提供财务决策资料等。（十二）资金管理岗位基本职责和要求

1.参与筹资方案的选择与确定；

2.参与企业股票、债券的发行以及借款合同的签订；

3.对外投资的可行性的研究；

4.基建投资和设备改造的可行性研究；

5.客户商情调查和信用调查；

6.资金使用效果的分析和考核。

（十三）利税管理岗位基本职责和要求1.与会计主管共同核实利润计算是否正确；

2.按国家规定的利润分配程序分配利润并通知会计转账；

3.办理纳税登记、申请减免税和出口退税、核实税费的缴纳、编制有关的税务报表和相关的分析报告、办理其他与税务有关的事项；

4.审查利润（损益）表和利润分配表，并编制销售利润计划；

5.参与应付利润（股利）的分配会议；

6.协同会计主管分析利润增减的原因及应采取的对策。（十四）稽核岗位基本职责和要求

1.在经济业务入账之前，根据预算、计划及其他文件规定，审核财务收支、财产上发等会计凭证是否合法、合理和正确（包括内容的真实性和数安排准确性）；

2.在经济业务入账之后，对会计凭证、账簿、报表的记录进行复核，以纠正记录的差错和检查记录有无篡改等情况；

3.总结稽核中所发现问题的根源及其规律，提出进一步完善内部会计控制制度或改善会计工作的建议等

（十五）档案管理岗位基本职责和要求

1.负责会计档案的收集、整理、装订、归档（包括会计凭证、账簿、财务会计报告以及其他会计专业核算材料）；

2.负责会计档案的日常保管；

3.编造清册，与档案管理部门办理到期会计档案的移交保管手续；

4.参与会计档案保管到期销毁鉴定。

（十六）会计电算化岗位基本职责和要求

划分为电算主管、软件操作、审核记账、电算维护、电算审查、数据分析等岗位。各岗位主要职责有：

1.负责协调电子计算机及会计软件系统的运行工作；

2.负责输入会计凭证内容等会计数据和输出会计凭证、会计账簿、会计报表等其他会计资料；

3.负责对输入电子计算机的会计凭证及其内容进行审核，操作会计软件，登记机内计账簿，对打印输出的会计账簿、会计报表进行确认；

4.负责保证电子计算机硬件、软件的正常运行，管理机内会计数据；

5.监督电子计算机及会计软件系统的运行，防止利用电子计算机进行舞弊；

6.负责对电子计算机内的会计数据进行分析；

7.负责对会计软件的定点开发和升级开发等。第五节企业集团会计组织机构和岗位职责的设计一、企业集团会计组织机构的设计（识记特点）

企业集团是由母公司及其控股子公司、分公司和其他分支机构组成的企业联合组织。以母公司为核心。特点：规模大型化，经营多样化。设计时要考虑资本国际化的特点。

（一）与大中型企业会计组织机构设计的相同点。会计与财务分设或合并设置，并且在其内部设置相应的机构和岗位。

（二）与大中型企业设计的不同点。企业集团的财务会计职责范围更大、分工更细，需在子公司或分支机构设财会部门。可在总部设置一个财会总部，负责与总部经营管理相关的会计管理事务，任务是信息处理，信息反馈，绩效评价，各相对独立单位也设立财会部，承担成本管理、资金管理等责任，各单位财务部门具体负责本单位的财会业务。

（三）企业集团会计机构运作要求。各会计机构的运作要统一。

二、企业集团会计岗位职责的设计（识记）

集团公司与单体公司的会计岗位职责设计类似，但应增设反映非独立核算的分公司、分支机构的财务状况、经营成果和现金流量的会计岗位和财务分析岗位，资金调度与监督的岗位职责，编制合并报表的岗位职责，税务筹划岗位职责。此外，在预算管理、投资核算与管理方面，应比单体公司更具体，更严格。

特殊要求：（一）日常会计核算和合并财务报表方面

1.制定总公司、分公司和其他分支机构的会计核算制度和实施规则；

2.指导分公司和其他分支机构的日常会计核算，加强有关会计人员的业务培训；

3.核算有关业务的内部成本，明确各有关责任中心的经济责任；

4.收集和审核子公司、分公司和其他分支机构和汇总会计报表，编制合并报表。

（二）税务筹划方面

1.收集整理分公司和其他分支机构所在地的各种税法规定及其变更情况；

2.分析各分公司和其他分支机构所在地的各种税法实施状况；

3.协助分公司和其他分支机构办理有关税务的问题；

4.制定和调整内部价格和资金使用费用率；

5.汇总分析各分公司和其他分支机构纳税情况。

（三）预算管理方面

1.确定预算管理办法和具体实施措施；

2.指导和归集各项业务预算并汇总编制总公司的整体资本预算；

3.汇总编制各项资本预算并汇总编制总公司的整体资本预算；

4.汇总编制各项筹资预算；

5.汇总编制各项财务预算；

6.具体组织实施财务预算的执行，及时进行必要的调整，并进行有效监督；

7.分析与考核财务预算的执行结果。

（四）投资管理方面

1.收集投资需求和意见；

2.组织调查和预测企业集团有关项目的投资环境，参与各投资项目的可行性研究；

3.安排和落实已定投资项目的执行情况；

4.跟踪分析和监督投资计划的执行情况；

5.分析已完工并交付使用的投资项目的经济效益并提出调整意见。（五）资金调度、监督和其他财务分析方面

1.综合分析资金占用、使用情况及其效益；

2.调查和分析各分公司、分支机构所在地区的金融环境和法律环境等；

3.按资金需要量合理筹集资金，并有效分配和调度资金；

4.监督各项资金的完整性和安全性；

5.协助分公司和其他分支机构对外借款及其偿还事项。第六节内部核算下会计组织机构和岗位职责的设计一、内部核算下会计组织机构的设计（领会）

（一）内部核算下会计组织机构的特点

内部核算是指运用货币结算形式，把企业的业务部门、各个车间、职能科室的经济核算统一组织起来，使企业内部各核算单位之间的经济往来形成买卖关系，使企业内部的各个核算单位之间按等价交换原则统一通过企业内部银行进行结算，以强化企业的资金管理和完善企业内部核算机制、定额考核制度以及内部价格体系，提高下属部门工作积极性，同时也提高企业整体的经济效益。

企业内部银行是相对独立于企业会计部门的管理机构，它将商业银行的信贷、结算职能和方式引入企业内部，来充实和完善企业内部经济核算。一般企业内部银行（或者内部结算中心）适用于具有较多责任中心的企事业单位，如企业集团、大中型实体性企业、控股性总公司、大型事业单位。（二）内部核算下会计岗位的设计

内部银行设立之后，需要划小核算单位，增加核算层次，需在企业内部核算制下设责任中心或责任部门，并配备专职的核算人员，建立相对独立的核算制度和在内部银行分别开设账户，遵照一定的核算程序进行往来业务的结算和资金运用的核算及控制。

内部核算机构两种设计方式：一是在企业财会部门内部附设结算中心，适用于规模小、分支机构少的企