第三章 会计核算基础

第三章会计核算基础●会计假设●会计处理基础●会计信息质量要求●会计要素的确认与计量

重点：

1.会计假设、权责发生制

2.会计信息的质量要求本章内容提示：

会计核算基础是指会计核算应当具备的前提条件，以及在这个前提下进行会计核算应当遵循的标准和质量要求。会计核算前提条件标准要求

第一节

会计假设一、会计假设（会计核算的基本前提）的含义

◆为保证会计工作正常进行和会计信息质量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法等所做的基本假定。会计核算前提条件核算范围核算内容核算程序核算方法

二、会计假设的内容

（一）会计主体假设

企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。

◆A会计主体C会计主体B会计主体D会计主体记录和反映企业本身所从事的各项生产经营活动。◆会计主体假设明确了核算的空间范围，解决了核算谁的经济业务的问题、为谁记账的问题。◆是持续经营、会计分期和货币计量假设和全部会计信息质量要求建立的基础。注意：（1）区分一个会计主体的经济活动和企业所有者本人的经济活动。

（2）区分会计主体和法律主体。法律主体一般是会计主体，但是会计主体不一定是法律主体。国有企业独资企业合伙企业公司分公司会计主体独自立负经盈营亏具有法人资格的企业具有法人资格的公司行政\事业单位和社会团体法律主体具有独立法人资格二、持续经营假设——企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。◆在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。

◆持续经营假设明确了会计核算的时间范围。

持续经营假设是会计核算所使用的一系列原则和方法建立的基础。会计分期假设权责发生制配比原则历史成本费用的摊提债权债务的发生持续经营假设会计核算的时间范围◆保证会计处理方法与反映的信息具有连续性、一致性和稳定性。三、会计分期假设——企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。◆

把企业持续不断的生产经营过程（资金运动）人为地划分为时间间隔相等的阶段＊会计期间分为年度和中期。＊我国会计年度：日历年度，即1月1日——12月31日◆解决了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账。◆可以分期结算账目、编制财务会计报告，提供会计信息。

◆使权责发生制、配比原则等会计原则的建立成为可能。（四）货币计量假设——企业会计应当以货币计量。

◆以货币为主要计量单位（辅之以实物量、劳动工时等计量单位）记录和反映会计主体的生产经营活动。

◆采用币值稳定的货币为前提，即在市价经常变动的情况下，正常的会计核算不考虑币值变动因素。

◆如果发生恶性通货膨胀，需要采用物价变动会计进行处理。◆如果企业的经济业务有两种以上的货币，应该选用一种作为基准，称为记账本位币。经济业务以人民币为主以外币为主人民币为记账本位币某外币作为记账本位币第二节会计处理基础

研究权责发生制和收付实现制的意义

权责发生制与收付实现制是确认收入和费用的两种方法（处理基础）。企业在进行交易的过程中，与收入和费用有关的款项收支期间与其归属期间往往出现不一致（见下图）。为保证相关的收入与其相关的费用相互配比，就要研究按照什么样的方法确认收入和费用的问题。收付实现制和权责发生制是在确认收入和费用时采用的两种不同方法。例2：7月10日销售产品40000元，8月10日收到货款存入银行。一、收付实现制（现收现付制、现金制）

1.收付实现制确认收入和费用的标准

——实收实付（以款项是否收到或付出作为确定本期收入和费用的标准）。款项收到确认为收入款项未收到款项付出款项未付出不能确认为收入不能确认为费用确认为费用★对收入和费用的确认，均以货币资金的实际收到或支付为标准。假定在5月实际收到货款。全部计算为5月份的收入。3月实际付款。全部计算为3月份的费用，其他月份不再分摊费用

2.收付实现制确认收入和费用的特点

1）不考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。只要款项已收入或支出，就作为当期收入和费用处理。

2）于会计期末根据账簿记录确定本期收入与费用，不存在期末账项调整问题。

3）核算手续简单，强调财务状况的切实性，但缺乏不同会计期间的可比性。

4）适用范围：行政、事业单位。二、权责发生制（应收应付制、应计制）

1.权责发生制确认收入和费用的标准

——应收应付（是指企业以收入的权利和支出的义务是否归属于本期为标准来确认收入和费用，而不考虑款项是否收到或付出。）2.权责发生制确认收入和费用的特点

1）考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。

2）日常账簿记录不能完整反映本期收入与费用，应于会计期末进行账项调整。

3）核算手续复杂，反映不同会计期间的的收入和费用比较合理，可正确计算经营成果。

4）适用范围：企业。第三节会计信息质量要求一、会计信息质量特征的含义◆会计信息的质量要求。◆会计信息质量标准。二、会计信息质量特征的内容

1.可靠性又称客观性、真实性。“企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。”会计核算停

虚假经济业务停虚假会计信息会计报告会计核算必须以实际发生的经济活动即表明经济业务发生的合法凭证为依据。

也称有用性。“企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者将来的情况作出评价或者预测。”投资者和债权人等其他方面国家宏观经济管理部门会计信息企业内部的经营管理者2.相关性

3.可理解性

也称明晰性。“企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。”

4.可比性

企业提供的会计信息应当具有可比性。

●同一企业在不同时期的纵向可比；●不同企业在同一时期的横向可比。横向可比纵向可比

★如提取固定资产折旧方法的使用等

5.实质重于形式“企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。”

★融资租入固定资产，其所有权（法律形式）并非属于企业，但其已经是控制和使用的资产（经济实质）。按实质重于形式原则可作为企业的自有资产进行核算。即注重交易和事项的经济实质，而不完全拘泥于其法律形式。

经济实质法律形式经济业务经济实质法律形式经济业务二者统一二者分离实质重于形式是从制度层面确保会计信息真实性的核心原则。

6.重要性“企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。”

意义：有利于会计信息使用者做出经营决策；符合成本效益原则。单独核算、分项反映、力求准确在不影响会计信息真实性的情况下

7.谨慎性又称稳健性或保守性。“企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。”

——该项要求反映了会计人员对其所承担责任的一种态度，它可以在一定程度上降低管理当局对企业通常过于乐观所导致的危险。要义在于：应当合理预计可能发生的损失和费用，而不应预计可能发生的收入和过高估计资产的价值。

注意：同时也要避免滥用谨慎性原则。8.及时性

“

企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。”为保证会计信息的及时性，务必做到三点：及时收集会计信息，既是对会计信息x进行加工处理，及时传递会计信息。会计信息质量特征可靠性——不要造假（已发生的业务）相关性——必须有用可理解性——简明易懂可比性——相互可比实质重于形式——看重经济实质重要性——分清轻重谨慎性——慎重处理（不确定性经济业务）及时性——及时提供

第四节会计要素的确认与计量

一、会计要素确认●将交易或事项作为一项会计要素加以记录的过程——初始确认；●将交易或事项作为一项会计要素列入财务报告的过程——最终确认。经济业务会计要素财务报告初始确认最终确认账簿确认是否应该确认如何确认何时确认符合若干条件列入资产负债表、利润表何时确认为会计要素（1）符合要素的定义（2）有关经济利益很可能（大于50%）流入或流出企业（3）有关的价值以及流入或流出的经济利益能够可靠的计量3月1日销售一批产品，货款2万元尚未收取。

二、会计要素的计量

●为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。

1.会计计量属性的种类计量属性对资产的计量对负债的计量历史成本按购置时的金额按承担现时义务的金额重置成本按现时购买的金额按现在偿还的金额可变现净值按现时销售的金额

现值按预计使用和处置产生的未来现金流入量折现金额按预计期限内需要偿还的净现金流出量折现的金额公允价值按交易双方自愿进行交易