第一章合伙企业会计2011(法务会计)

第1章合伙企业会计

问题导入三种企业组织形式独资企业、合伙企业、公司制企业

演进与变化（企业债务责任）应用意义

纳税筹划

税负与筹资方式（MM理论）举例：个人独资企业与一人公司第1章合伙企业会计

问题导入应用意义举例：会计师事务所的组织形式独资制、普通合伙、有限责任、有限责任合伙

执业风险（法律诉讼、巨额赔偿）合伙人在职业活动中（非）故意或重大过失

“四大”规模化经营及其合伙制度文化？第1章合伙企业会计教学目标及内容

了解合伙企业与公司制企业在会计核算方面的不同点，掌握合伙企业特殊的会计核算业务合伙企业的性质合伙企业初始投资与经营合伙权益的变动合伙企业解散与清算合伙企业的会计问题，重点和难点是所有者权益，即合伙企业的投资、损益分配及权益的变动。合伙企业

合伙企业的特征合伙协议

账户的设置

经营期有限

责任无限相互代理财产共有利益共享合伙人资本合伙人提款合伙人借款和贷款损益汇总1.1合伙企业的性质1.1合伙企业的性质合伙企业的定义

见教材P1

----《中华人民共和国合伙企业法》（2006年修订）.pdf

举例

1.1合伙企业的性质合伙企业的特征

见教材P2-3

----散见于合伙企业法相关条文

1.1合伙企业的性质合伙协议

见教材P3

----合伙企业法第十八条

1.1合伙企业的性质合伙企业会计的特征（见教材P4）合伙企业会计与独资、公司会计的区别：所有者权益（即合伙人资本的确认与计量）及损益分配。会计特征

科目设置

财务报告科目设置

（P3-4）

——“合伙人资本”

“合伙人资本”账户核算合伙人投入的资本以及分享的经营积累财产。原始投资投入时，按公允价值借记所投入的资产账户，贷记“合伙人资本”账户。原始投资投入后，合伙人的权益随着增加投资及在净利润中分享所占份额而增加，随着提取资产及在净损失中分担所占份额而减少；还可能因合伙人的变动而增减。1.1合伙企业的性质科目设置（P3-4）

——“合伙人提款”

“合伙人提款”账户是“合伙人资本”账户的备抵账户。

“合伙人提款”账户核算合伙人当期从合伙企业提取的资产，和从合伙企业中提出用于个人花费的支出。

使合伙人的所有者权益永久减少的巨额提款，则应直接借记“合伙人资本”账户。

会计年度终了，“合伙人提款”账户的借方余额应转入“合伙人资本”账户。

1.1合伙企业的性质科目设置（P3-4）

——“应收合伙人借款”1.1合伙企业的性质

合伙人从合伙企业提取一笔款项，并且有意偿还，这种交易可借记“应收合伙人借款”账户，而不能认为是“合伙人资本”账户的减少（由合伙人偿还）。如果合伙企业借给合伙人巨额无担保款，其偿还又受到怀疑，则应将此应收款项从相应的“合伙人资本”账户中抵消，否则，将会虚增合伙企业的资产和合伙人权益。

科目设置（P3-4）

——“应付合伙人贷款”

如果合伙人贷款给合伙企业，则应贷记“应付合伙人贷款”，而不能认为是“合伙人资本”账户的增加（由合伙企业偿还）。

1.1合伙企业的性质科目设置（P4-5）

会计年度终了，“本年利润”账户中的损益，应按合伙协议的规定转入“合伙人资本”账户。期末资本余额=期初资本余额+增资-减资-提款+利润的分配

1.1合伙企业的性质合伙企业的财务报告（P4）主要财务报表：利润表、资产负债表、合伙人资本变动表和现金流量表。

报表的主要使用者合伙人

用来规划和控制合伙企业的资产和经营活动，为其投资决策提供参考，除非合伙协议有相反规定，任一合伙人均可随时查询合伙企业的财务报告。

合伙企业债权人

税务机构“合伙人资本变动表”是合伙企业的特有报表

1.1合伙企业的性质1.2合伙企业的初始投资与经营出资方式（教材P4）合伙人可以用货币、实物、知识产权、土地使用权或者其他财产权利出资，也可以用劳务出资。

----合伙企业法第十六条初始投资会计处理方法投资净额法红利法商誉法

1.2合伙企业的初始投资与经营初始投资的三种会计处理方法

1.2合伙企业的初始投资与经营方法出资额VS“合伙人资本”含义投资净额法=合伙人的资本账户均按其投入合伙企业的可辨认净资产的公允价值入账红利法≠资本账户入账金额小于其出资额的合伙人相当于给了资本账户入账金额大于其出资额的合伙人以红利商誉法≠在合伙企业账上，不仅需记录可辨认的净资产，而且记录不可辨认资产（商誉）举例（P5）【例1—1】按合伙人约定不同会计处理

1.2合伙企业的初始投资与经营

项目

王某（公允价值）李某（公允价值）合计（公允价值）货币资金100000100000固定资产——房屋（成本80000）100000100000固定资产——设备（成本20000）4000040000存货（成本30000）5000050000投入资产合计140000150000290000借：银行存款100000

存货50000

固定资产——房屋100000

——设备40000

贷：合伙人资本——王某140000

——李某150000（一）投资净额法

项目

王某（公允价值）李某（公允价值）合计（公允价值）货币资金100000100000固定资产——房屋（成本80000）100000100000固定资产——设备（成本20000）4000040000存货（成本30000）5000050000投入资产合计1400001500002900001.2合伙企业的初始投资与经营（二）红利法

借：银行存款100000

存货50000

固定资产——房屋100000

——设备40000

贷：合伙人资本——王某145000

——李某145000

项目

王某（公允价值）李某（公允价值）合计（公允价值）货币资金100000100000固定资产——房屋（成本80000）100000100000固定资产——设备（成本20000）4000040000存货（成本30000）5000050000投入资产合计1400001500002900001.2合伙企业的初始投资与经营借：银行存款100000

存货50000

固定资产——房屋100000

——设备40000

商誉10000

贷：合伙人资本——王某150000

——李某150000商誉法（三）商誉法

注意合伙企业的初始投资采用红利法和商誉法的情况约定资本份额相等契约未写明而视同资本份额相等1.2合伙企业的初始投资与经营合伙企业的增资与减资合伙人提款

期末应将“合伙人提款”账户余额转入至“合伙人资本”

【例1—3】

【例1—4】

合伙人借贷

【例1—5】【例1—6】

1.2合伙企业的初始投资与经营【例1—2】

合伙人资本变动表

【例1—7】

1.2合伙企业的初始投资与经营合伙企业经营成果的分配

固定比例分配法平均分配法资本比例分配法

按期初资本比例分配按期末资本比例分配按（加权）平均资本比例分配

【例1—8】

1.2合伙企业的初始投资与经营1.3合伙权益的变动新合伙人入伙

——直接向合伙企业投资入伙

原合伙人不减少各自的出资额，新合伙权益总额增加新合伙人投入新资本出资额VS合伙人资本？新合伙权益如何计算？

1.3合伙权益的变动新合伙人入伙

——直接向合伙企业投资入伙

重估合伙企业的资产和负债，调整账面价值为公允价值加总包括新出资额在内的所有可辩认资产

,计算新合伙权益总额加总数*新持股比例=红利法下的新合伙人资本商誉法下推算新合伙企业权益总额，计算商誉并入账1.3合伙权益的变动新合伙人入伙

——直接向合伙企业投资入伙

1.3合伙权益的变动举例（P13-14）

取得资本权益的账面价值等于投入资产价值【例1—10】

取得资本权益的账面价值小于投入资产价值【例1—11】

红利法、商誉法取得资本权益的账面价值大于投入资产价值【例1—12】

红利法、商誉法新合伙人入伙

——购买原合伙人的部分或全部权益入伙

合伙企业的资本总额无变化仅权益构成发生变化注意：合伙契约中有无转让后资本比例的规定，新合伙人取得的损益分配权取决于合伙契约，不一定与其取得的权益比例一致。1.3合伙权益的变动【例1—9】红利法、商誉法

举例（P12）

合伙人退伙与去世对合伙企业的影响会计处理重估损益按比例调整原各合伙人资本，按合伙协议付还资产给退伙或去世合伙人原有合伙关系解散，合伙企业在新合伙关系基础上持续经营1.3合伙权益的变动合伙人退伙与去世会计处理重估损益按比例调整原各合伙人资本（1）重估合伙企业资产（2）按合伙协议减少资本、退还资产

付还资产价值等于退伙人资本余额付还资产价值大于退伙人资本余额付还资产价值小于退伙人资本余额

1.3合伙权益的变动红利法商誉法（部分或全部）合伙人退伙与去世会计处理当清偿金额与资本账户最后余额不等时，则可采用商誉法或红利法处理。

1.3合伙权益的变动

【例1—13】1.4合伙企业的解散与清算

清算的概念

终止合伙关系并解散企业主体而涉及的结束合伙企业的事务，就是合伙企业清算。

（教材P18）1.4合伙企业的解散与清算

清算程序：将非现金资产转换为现金确认损益及清算期间的清算费用清偿债务按合伙人资本账户余额，将剩余现金分配给合伙人1.4合伙企业的解散与清算

合伙企业清偿时，分配资产的优先顺序1.4合伙企业的解散与清算

清偿所欠合伙人以外的债权人的债务清偿除资本、利润以外的积欠合伙人的债务根据合伙人的资本权益分配剩余金额给付合伙人利润清算方式简单清算（一次分配清算）

所有清算损益均实现且反映在合伙人的资本账户余额后，才分配现金给合伙人。分期清算（分次分配清算）

合伙企业于清算期间，在所有的清算损益实现之前，只要有足够的现金，就可分期发还给合伙人。1.4合伙企业的解散与清算

简单合伙企业清算

指将所有合伙企业的资产转换为现金后，在结束的最后阶段，将现金一次分配给合伙人。1.4合伙企业的解散与清算

【例1-14】（教材P19-20）简单清算会计分录合伙企业清算汇总表(1)记录存货出售，并将5000元损失按损益分配比例分配到各合伙人资本账户：借：现金25000

合伙人资本——王某3500

合伙人资本——李某1500

贷：存货30000

(2)记录固定资产出售，并将10000元损失按损益分配比例分配到各合伙人资本账户：借：现金30000

合伙人资本——王某7000

合伙人资本——李某3000

贷：固定资产(净)40000

(3)记录应收账款收现22000元，8000元坏账损失，按损益分配比例分配到各合伙人资本账户：借：现金22000

合伙人资本——王某5600

合伙人资本——李某2400

贷：应收账款(净)30000

(4)清偿非合伙人的债务：借：应付账款40000

贷：现金40000

(5)清偿王某的贷款：借：应付合伙人贷款——王某10000

贷：现金10000(6)将现金分配给合伙人，结束合伙清算：借：合伙人资本——王某8900

合伙人资本——李某28100

贷：现金37000【例1-14】（教材P19-20）简单清算会计分录王某王某王某李某【例1-14】（教材P19-20）简单清算汇总表简单合伙企业清算合伙人资本余额为借方余额1.4合伙企业的解散与清算

资本账户余额为负值的合伙人有偿债能力时，该合伙人应将被要求以个人财产偿还其对合伙企业负债。资本账户余额为负值的合伙人无偿债能力时，该合伙人资本账户借方余额给合伙企业造成的损失，由其余合伙人按相对损益比例承担。【例1-15】（教材P20上）简单合伙企业清算合伙人资本余额为借方余额在清算过程中仍有可能产生损失，以致某些合伙人的资本账户出现借方余额，这时借方余额的合伙人，对贷方余额的合伙人有补足现金的义务，必须用个人的资产来补足资本差额；借方余额的合伙人没有个人资产可补足，其资本差额便成为其他合伙人的损失，贷方余额的合伙人须按损益相对分配比例来确认损失。1.4合伙企业的解散与清算

1.4合伙企业的解散与清算

当合伙人资本账户为借方余额的合伙人对合伙企业有一笔贷款时，是否采用“抵消规则”有偿债能力无偿债能力当合伙人本身无偿债能力，且合伙协议没有明确规定时，不采用“抵消规则”；视法院的接受程度

合伙人资本余额借方余额【例1-15】（教材P20-21）安全清偿确定可以预先分配给合伙人的现金额。（不用担心之后因为合伙企业的债务等合伙事务，还要将现金退还给合伙企业）

1.4合伙企业的解散与清算

安全清偿1.4合伙企业的解散与清算

【例1-16】（教材P22-24）

合伙企业安全清偿表1.4合伙企业的解散与清算

确定安全清偿额每一次分配现金都必须编制，除非所有合伙人的资本额比例与损益分配比例完全相等不影响资本账户余额不能预测现金分配时间

合伙企业安全清偿表安全清偿额的计算

根据下列假设：所有合伙人均无偿债能力，合伙人不会给付合伙企业任何款项所有非现金资产均代表可能的损失，非现金资产应视为损失保留一定的现金以支付清算费用、未入账负债和或有事项；被“保留现金”对合伙人来说是或有损失，在计算安全汪清偿额时，应视为损失。1.4合伙企业的解散与清算

1.4合伙企业的解散与清算

安全清偿额的计算1.4合伙企业的解散与清算

根据合伙人资本及借贷款余额确定其权益；将非现金资产的损失分配给各合伙人；预计或有损失，并将损失分配给各合伙人；将部分合伙人产生的损失分配给其他合伙人。安全清偿额的计算表1-6张三、李四、王五合伙企业安全清偿表（单位：元)【例1-16】（教材P22-24）可能损失张三权益(50%)李四权益(30%)王五权益(20%)合伙人权益

(资本±贷款余额)5000060000130000非现金资产的可能损失：

无形资产和固定资产

的账面

价值160000（80000）（30000）（48000）12000（32000）98000或有事项可能产生的损失：

或有事项保留的现金10000（5000）（35000）（3000）9000（2000）96000张三可能产生的损失：

张三的借方余额以60：

40分配给李四、王五35000（21000）（12000）（14000）82000李四可能的损失：

李四的借方余额分配给王五12000（12000）70000安全清偿

实际分配给王五的70000元现金入账后，先结转应付账款额至0，再将余额借记他的资本账户。

分录如下：

1.4合伙企业的解散与清算

借：

应付合伙人贷款—王五20000

合伙人资本—王五50000

贷：现金70000安全清算表练习：

Xavier、Young、Zebula的合伙企业正进行清算，三个合伙人按相同的比例分摊损益，在偿还所有非合伙人借款后，账户余额如下：1.4合伙企业的解散与清算

1.4合伙企业的解散与清算

安全清算表练习：根据以上安全清算表，如果有足够的现金可以分配，Young和Zebula分别可以得到$10,000和$20,000。Xavier的$15,000借款是否应该在优先清偿？分期清算1.4合伙企业的解散与清算

分期清算现金分配计划

合伙人负权益应按相应的分配比例分配给合伙企业尚有权益的合伙人，直到无任何合伙人具有负权益为止。编制各合伙人易受损害程度排序表

编制各合伙人假定损失吸收表

编制现金分配计划表1.4合伙企业的解散与清算

现金分配计划1.4合伙企业的解散与清算

现金分配计划现金分配计划表1.4合伙企业的解散与清算

【例1-18】表1-12（教材P25-28）

本章重点回顾红利法、商誉法的含义合伙企业的会计特征合伙企业损益分配的会计处理合伙权益变动的会计处理附录：课后阅读材料1.合伙企业法（2006年修订）.pdf2.案例分析报告我国合伙企业法的修订是继公司法修订之后完善我国商事主体立法的又一个标志性成果。保持了原合伙企业法关于确认合伙企业的团体性突出合伙企业的主体地位调整合伙企业内部、外部关系的基本内容，采用大量突破性规定，发展了国的合伙企业法律制度《合伙企业法》（2006年修订）突出强调以下三点:

一、扩大合伙人的范围。

修订后的合伙企业法将合伙人的范围从原来的仅限于自然人扩大到“法人和其他组织”，这可以使公司等企业法人利用合伙企业形式灵活、合作简便、成本较低等优势，实现其特定的目的事业，也