第一章审计概述

第一章审计概述主要内容第一节审计的性质第二节审计要素第三节审计目标第四节审计基本要素第五节审计风险第六节审计过程第一节审计的性质学习目标：1.描述审计的含义。2.阐述审计产生的原因。3.区分审计和会计。4.区别三种主要的审计种类。5.识别审计师的主要类型。6.描述成为一名注册会计师的必备条件。7.描述会计师事务所的性质、职能和结构。8.了解会计师事务所的业务范围。9.掌握注册会计师职业规范体系。10.了解注册会计师审计的起源于发展历程。11.了解我国注册会计师审计的发展过程。1.审计的含义

最具代表性的定义是美国会计学会（AAA）1973年给审计下的定义：审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。如下图：获取、评价证据判断相符程度审计报告既定标准经济活动与经济事项认定审计人员提问：审计是否等于查账？请看两个小案例。案例1一个审计师去看一项固定资产的原始单据。他查了一下发票，是美国一家公司开给这家中国公司的，是一辆进口2009款迈巴赫轿车，价值298万元人民币整。他看过了发票，并且核对了固定资产明细帐，一切满意地回去向经理汇报去了。经理一听就笑了。请问：经理为什么一听就笑了？（分析结论：审计不仅要查账，还要检查经济业务的合理性、真实性。）案例2一个审计师于十二月底对一个羊绒衫厂进行存货盘点。当他将盘点结果汇总出来给合伙人看的时候，不出十分钟，合伙人就说，这个结果有错误，不可能有这么多原羊绒。（原羊绒：直接从牧民那里收购来的牧民直接从羊身上采下来的羊绒。）请问：合伙人为什么能在不到十分钟就看出问题呢？（分析结论：审计不仅要查账，还要检查经济业务的合理性、真实性。审计预期很重要。）2.为什么需要审计？财产所有权和经营管理权的分离，或者权力授予委托-受托经济责任关系信息不对称完全忠诚或完全信任理性经济人逆向选择道德风险监督成本和监督效率报告制度、激励机制、监督机制+独立第三方的审计不需要审计是是是否自行管理资产3.审计与会计的区别

会

计审

计溯源管理和决策对信息的需要两权分离，委托和受托关系目标提供与决策相关的经济信息评价信息的可靠性信息财务信息财务信息+非财务信息方法既定的核算程序和方法既定又灵活的审计程序依据公认或统一会计准则审计规范+会计准则1961，Mautz&Sharaf:“把审计当作会计的分支是完全错误的。审计与会计有关，因为审计人员首先应该精通会计，但是，审计并不是会计的一部分。如果对审计行为和审计过程的性质进行更深入的考察，就会发现它有另外的溯源。审计与会计的关系是密切的，但它们的性质是根本不同的。两者只是事务上的同事关系，但不存在血缘关系。”1972年，AAA：“虽然会计与审计之间存在着十分密切的关系，但它们在目标和方法上的截然不同决定了它们是完全不同的。”AlvinA.Arens：除了懂得会计以外，审计师必须拥有收集和解释审计证据的专业能力，这种专业能力正是审计师与会计人员的区别所在。4.审计的种类分类标准类

别审计主体（1）政府审计（国家审计）（2）内部审计（部门审计）（3）注册会计师审计（独立审计、社会审计、民间审计）与被审计单位的关系外部审计、内部审计审计的范围业务范围——全部审计、局部审计项目范围——综合审计、专项审计审计实施的时间经济业务发生的时间——事前审计、事中审计、事后审计审计时间是否规定——定期审计、不定期审计是否强制法定审计（强制审计）、非法定审计（任意审计）是否有偿有偿审计、无偿审计目的和内容财务报表审计经营审计（效益审计）合规性审计（财经法纪审计）5.审计人员的三种类型（1）注册会计师（2）国家审计人员（3）内部审计人员6.成为审计人员的条件成为一名注册会计师的条件：（1）教育要求：具有高等专科以上学校毕业学历，或者具有会计或者相关专业中级以上技术职称。（2）统一的注册会计师考试要求：注册会计师考试划分为专业阶段考试和综合阶段考试。考生在通过专业阶段考试的全部科目后，才能参加综合阶段考试。专业阶段考试科目：会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法6个科目；综合阶段考试科目：职业能力综合测试。（3）经验要求：需要两年会计师事务所执业经验。中注协注册会计师行业管理信息系统显示，截至2013年12月31日，全国共有注册会计师98707人，非执业会员95069人。7.会计师事务所会计师事务所（AccountingFirms）是指依法独立承担注册会计师业务的中介服务机构，是由有一定会计专业水平、经考核取得证书的会计师（如我国的注册会计师、美国的执业会计师、英国的特许会计师、日本的公认会计师等）组成的、受当事人委托承办有关审计、会计、咨询、税务等方面业务的组织。我国对从事证券相关业务的会计师事务所和注册会计师实行许可证管理制度。8.会计师事务所的业务范围如下图：审计业务鉴

证

业

务相

关

服

务对财务信息执行商定程序审阅业务其他鉴证业务验证企业资本财务报表审计合并、分立、清算事宜审计企业内部控制审计系统鉴证预测性财务信息审核代编财务信息税务服务管理咨询会计服务法律、行政法规规定的审计注册会计师业务范围1）审计业务主要包括：（1）审查企业财务报表，出具审计报告。（2）验证企业资本，出具验资报告（3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告。（4）办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告。（5）内部控制审计，出具审计报告。在提供审计业务时，注册会计师对所审信息是否不存在重大错报提供合理保证。以积极的方式提出结论。如：“我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司2013年12月31日的财务状况以及2013年度的经营成果和现金流量。”2）审阅业务对企业财务报表的审阅对财务报表的可信性提供有限保证，以消极的方式提出结论。相对于审计而言，审阅程序简单，审阅成本也较低。举例：“根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信，ABC公司财务报表没有在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，未能公允反映ABC公司2013年12月31日的财务状况以及2013年度经营成果和现金流量。”3）其他鉴证业务其他鉴证业务主要包括：预测性财务信息的审核系统鉴证根据鉴证业务的性质和业务约定书的要求，提供有限保证或合理保证。4）相关服务税务服务税务登记纳税申报税务顾问申请税务行政复议或诉讼管理咨询项目可行性研究投资分析企业收购、兼并策划企业融资咨询财务会计顾问审计、会计理论研究公司内控设计公司上市策划特别为中日企业开设商业、合资、兼并咨询培训*财务、会计制度*会计电算化培训*国际会计*国际审计*学术交流*提供财会书刊、声像资料及电算化软件、现代理财专业书籍和杂志*提供代理记帐服务*理财讲座及理财师培训法律服务*公司法务、企业组建、资产重组、产权交易、收购兼并、反收购策略、企业改制转制、中外合资合作、破产与清算、债转股及税务筹划*技术引进、著作权、专利权、商标权、专有技术法律保护、反不正当竞争*资本市场与风险投资，辅助银团贷款与项目融资*合同保护与劳资关系

资产评估*企业投资评估*企业改组评估*资产交易租赁评估*产权抵押评估*国家规定需要进行的资产评估等其他。说明：在提供相关服务时，注册会计师不提供任何程度的保证。9.注册会计师职业规范体系注册会计师职业道德守则注册会计师业务准则会计师事务所质量控制准则执业准则注册会计师职业准则体系注册会计师后续教育准则执业准则注册会计师职业道德守则注册会计师业务准则会计师事务所质量控制准则注册会计师职业准则体系注册会计师后续教育准则注册会计师职业道德守则注册会计师业务准则会计师事务所质量控制准则注册会计师执业准则道德要求技术标准：适用于每次审计业务的准则管理标准：适用于会计师事务所以帮助其遵守业务准则要求的准则一般原则与责任（第1101-1153号，9个）风险评估与应对（第1201-1251，6个）审计、审阅与其他鉴证业务准则（48个）中国注册会计师执业准则体系︵51个︶

鉴证业务基本准则（1个）审计准则（44个）审阅准则（1个）其他鉴证业务准则（2个）审计结论与报告（第1501-1521，5个）利用其他主体的工作（第1401-1421，3个）审计证据（第1301-1341，11个）特殊领域（第1601-1633，10个）