税收优惠部分

税收优惠保定市国家税务局税收优惠表设计思路现行申报表仅设1张优惠表，该表仅把企业所享受的优惠数额进行汇总，没有体现各项优惠条件及计算口径，不利于税务机关审核其合理性和合规性。本次修改后的申报表，将目前我国企业所得税税收优惠项目39项，按照税基、应纳税所得额、税额抵扣等进行分类，设计了11张表格，通过表格的方式计算税收优惠享受情况、过程，既方便纳税人填报，有便于税务机关掌握税收优惠信息，核实优惠的合理性，进行优惠效益分析。概括：全面列示，分类归集，明晰条件基础信息表1张主表1张收入费用表6张纳税调整明细表1张3级附表12张末级附表2张弥补亏损明细表1张税收优惠明细表3级附表5张末级附表6张境外抵免1张3级附表3张汇总纳税表1张3级附表1张结构层次税收优惠免税、减计收入及加计扣除优惠明细表A107010复核条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表A107011综合利用资源生产产品取得的收入优惠明细表A107012金融、保险等机构取得的涉农利息、保费收入优惠明细表A107013研发费用加计扣除优惠明细表A107014所得减免优惠明细表A107020抵扣应纳税所得额明细表A107030减免所得税优惠明细表A107040高新技术企业优惠情况及明细表A107041软件、集成电路企业优惠情况及明细表A107042税额抵免优惠明细表A107050直接从利润总额中抵减纳税调整后所得抵减应纳所得税额后抵减税额抵免税基优惠小型微利企业优惠明细表(11张表）关注点1、免税收入、减计收入、加计扣除、项目所得减免、抵扣应纳税所得额，不再通过纳税调整项目明细表归集，直接在主表归集。当年盈利（亏损）额不再是主表“纳税调整后所得”，而是“纳税调整后所得﹣所得减免﹣抵扣应纳税所得额”2、依据会计处理的不同，部分优惠的填报与纳税调整项目明细表存在内在关系。3、11张优惠明细表不含加速折旧优惠。4、主表20行“所得减免”。5、优惠政策叠加享受的处理有专门栏次填报本表适用于享受免税收入、减计收入和加计扣除优惠的纳税人填报。税收优惠免税、减计收入及加计扣除优惠明细表A107010符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表A107011综合利用资源生产产品取得的收入优惠明细表A107012金融、保险等机构取得的涉农利息、保费收入优惠明细表A107013研发费用加计扣除优惠明细表A107014所得减免优惠明细表A107020抵扣应纳税所得额明细表A107030减免所得税优惠明细表A107040高新技术企业优惠情况及明细表A107041软件、集成电路企业优惠情况及明细表A107042税额抵免优惠明细表A107050新增表税基减免免税/减计收入文号主要内容国债利息收入国家税务总局公告2011年第36号

1.企业从发行者直接投资购买的国债持有至到期，其从发行者取得的国债利息收入，全额免征企业所得税。2.企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债，其按本公告第一条第（二）项计算的国债利息收入，免征企业所得税。国债利息收入=国债金额×（适用年利率÷365）×持有天数中国清洁发展机制基金取得的收入财税〔2009〕30号中国清洁发展机制基金取得的CDM项目温室气体减排量转让收入上缴国家的部分，国际金融组织赠款收入，基金资金的存款利息收入、购买国债的利息收入，国内外机构、组织和个人的捐赠收入证券投资基金从证券市场取得的收入财税〔2008〕1号证券投资基金从证券市场中取得的收入，包括买卖股票、债券的差价收入，股权的股息、红利收入，债券的利息收入及其他收入证券投资基金投资者获得的分配收入财税〔2008〕1号投资者从证券投资基金分配中取得的收入证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入财税〔2008〕1号证券投基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入A107010基本政策规定：免税/减计收入文号主要内容取得的地方政府债券利息所得或收入财税〔2011〕76号、财税〔2013〕5号对企业和个人取得的2009年、2010年和2011年发行的地方政府债券利息所得，免征企业所得税和个人所得税；对企业和个人取得的2012年及以后年度发行的地方政府债券利息收入，免征企业所得税和个人所得税受灾地区企业取得的救灾和灾后恢复重建款项等收入财税〔2013〕58号通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门取得的抗震救灾和灾后恢复重建款项和物资，以及税收法律、法规和国务院批准的减免税金及附加收入。中国期货保证金监控中心有限责任公司取得的银行存款利息等收入财税〔2013〕80号取得的银行存款利息收入、购买国债、中央银行和中央级金融机构发行债券的利息收入，以及证监会和财政部批准的其他资金运用取得的收入中国保险保障基金有限责任公司取得的保险保障基金等收入财税〔2013〕81号根据《保险保障基金管理办法》取得的境内保险公司依法缴纳的保险保障基金；依法从撤销或破产保险公司清算财产中获得的受偿收入和向有关责任方追偿所得，以及依法从保险公司风险处置中获得的财产转让所得；捐赠所得；银行存款利息收入；购买政府债券、中央银行、中央企业和中央级金融机构发行债券的利息收入；国务院批准的其他资金运用取得的收入。取得的中国铁路建设债券利息收入财税〔2014〕2号对企业持有发行的中国铁路建设债券取得的利息收入，减半征收企业所得税。本行填报政策规定减计50%收入的金额。A107010加计扣除项目文号主要内容安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资加计扣除财税〔2009〕70号安置残疾人员的，在支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除的金额。政策要点1：企业享受安置残疾职工工资100%加计扣除应同时具备如下条件：

(一)依法与安置的每位残疾人签订了1年以上(含1年)的劳动合同或服务协议，并且安置的每位残疾人在企业实际上岗工作。

(二)为安置的每位残疾人按月足额缴纳了企业所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。

(三)定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。

(四)具备安置残疾人上岗工作的基本设施。政策要点2：企业应在年度终了进行企业所得税年度申报和汇算清缴时，向主管税务机关报送本通知第四条规定的相关资料、已安置残疾职工名单及其《中华人民共和国残疾人证》或《中华人民共和国残疾军人证(1至8级)》复印件和主管税务机关要求提供的其他资料，办理享受企业所得税加计扣除优惠的备案手续。A107010第2行国债利息收入的填报会计处理：根据企业投资国债的不同目的，依据《企业会计准则》的相关规定，会计处理分为以下两种：（1）投资者取得债券的目的，主要是为了近期内出售以赚取差价，则购买的国债属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，通过“交易性金融资产”科目核算。（2）企业购买国债的意图是为了持有至到期，以期获得固定的收益，按《企业会计准则第22号—金融资产确认和计量》“持有至到期投资”的相关规定进行会计处理。A107010免税、减计收入及加计扣除优惠明细表税收处理：作为利息收入构成收入总额，但持有国务院财政部门发行的国债利息收入作为免税收入处理。（一）持有期间，会计上一般按照权责发生制确认利息收入，而税法上在持有期间不确定收入，在年度申报时，企业通过A105020《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》，将会计上确定的利息收入调减。（二）到期兑付或转让国债取得利息收入时，税收上应按持有期间取得的利息收入计入应纳税所得额，但由于在持有期间会计上已经按权责发生制确认了部分利息收入，并按税收规定进行了纳税调减，因此在年度申报时，应先通过通过A105020《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》，将会计上以前确认的利息收入进行调增，如符合免税条件，再通过A107010进行免税收入申报。A107010免税、减计收入及加计扣除优惠明细表第2行国债利息收入的填报税收优惠免税、减计收入及加计扣除优惠明细表A107010符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表A107011综合利用资源生产产品取得的收入优惠明细表A107012金融、保险等机构取得的涉农利息、保费收入优惠明细表A107013研发费用加计扣除优惠明细表A107014所得减免优惠明细表A107020抵扣应纳税所得额明细表A107030减免所得税优惠明细表A107040高新技术企业优惠情况及明细表A107041软件、集成电路企业优惠情况及明细表A107042税额抵免优惠明细表A107050新增本表填报本年发生的符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠情况不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。实施条例83条被投资企业股东会或股东大会做出利润分配或转股决定的时间。（国税函〔2010〕79号）若被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。（国税函〔2010〕79号）A107011基本政策要点：《财政部国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕60号）《财政部国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税〔2009〕69号）《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）A107011文件依据

投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。概括：先收回投资成本，后确认股息收入，再确认股权转让所得。

1、撤资或减资《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税

务总局公告2011年第34号）政策要点A1070112、清算财政部国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知财税[2009]60号被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得；剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失。概括：先确认股息收入，后确认股权转让收入，再确认股权转让所得或损失。转让价款不得减去其对应的被投资企业累积未分配利润和累积盈余公积份额。概括：中途转让，先确认股权转让收入，后减股权投资成本，再确认股权转让所得和损失。3、股权转让国税函[2010]79号与国税函[2009]698号A107011税收优惠免税、减计收入及加计扣除优惠明细表A107010符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表A107011综合利用资源生产产品取得的收入优惠明细表A107012金融、保险等机构取得的涉农利息、保费收入优惠明细表A107013研发费用加计扣除优惠明细表A107014所得减免优惠明细表A107020抵扣应纳税所得额明细表A107030减免所得税优惠明细表A107040高新技术企业优惠情况及明细表A107041软件、集成电路企业优惠情况及明细表A107042税额抵免优惠明细表A107050新增A107012本表适用于享受综合利用资源生产产品取得的收入优惠的纳税人填报。《国家发展改革委财政部国家税务总局关于印发<国家鼓励的资源综合利用认定管理办法>的通知》（发改环资〔2006〕1864号）《财政部国家税务总局关于执行资源综合利用企业所得税优惠目录有关问题的通知》（财税〔2008〕47号）《财政部国家税务总局国家发展改革委关于公布资源综合利用企业所得税优惠目录（2008年版）的通知》（财税〔2008〕117号）《国家税务总局关于资源综合利用企业所得税优惠管理问题的通知》（国税函〔2009〕185号）A107012综合利用资源生产产品取得的收入优惠明细表

基本政策规定：所得税法实施细则第99条：企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。所称原材料占生产产品材料的比例不得低于《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的标准。A107012综合利用资源生产产品取得的收入优惠明细表总局关于资源综合利用企业所得税优惠管理问题的通知国税函[2009]185号经资源综合利用主管部门按《目录》规定认定的生产资源综合利用产品的企业（不包括仅对资源综合利用工艺和技术进行认定的企业），取得《资源综合利用认定证书》，可按本通知规定申请享受资源综合利用企业所得税优惠。

《财政部国家税务总局国家发展改革委关于公布资源综合利用企业所得税优惠目录（2008年版）的通知》（财税〔2008〕117号）A107012综合利用资源生产产品取得的收入优惠明细表总局关于资源综合利用企业所得税优惠管理问题的通知国税函[2009]185号企业从事非资源综合利用项目取得的收入与生产资源综合利用产品取得的收入没有分开核算的，不得享受资源综合利用企业所得税优惠。

A107012综合利用资源生产产品取得的收入优惠明细表财税〔2008〕117号减计收入10%有效期目录类别资源名称比例技术标准资源综合利用企业所得税优惠目录（2008年版）《资源综合利用认定证书》企业实际综合利用资源占生产产品材料的比例采集信息A107012综合利用资源生产产品取得的收入优惠明细表行次生产的产品名称资源综合利用认定证书基本情况属于《资源综合利用企业所得税优惠目录》类别综合利用的资源综合利用的资源占生产产品材料的比例《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的标准符合条件的综合利用资源生产产品取得的收入总额综合利用资源减计收入《资源综合利用认定证书》取得时间《资源综合利用认定证书》有效期《资源综合利用认定证书》编号12345678910（9×10%）1塑料制品

再生资源废塑料

产品原料100%来自所列资源

1000

1002

10合计********100

提示：比例和发票填报企业实际综合利用资源占生产产品材料的比例减计收入的金额，计入表A10701016行税收优惠免税、减计收入及加计扣除优惠明细表A107010符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表A107011综合利用资源生产产品取得的收入优惠明细表A107012金融、保险等机构取得的涉农利息、保费收入优惠明细表A107013研发费用加计扣除优惠明细表A107014所得减免优惠明细表A107020抵扣应纳税所得额明细表A107030减免所得税优惠明细表A107040高新技术企业优惠情况及明细表A107041软件、集成电路企业优惠情况及明细表A107042税额抵免优惠明细表A107050新增

基本政策规定：自2009年1月1日至2013年12月31日，对金融机构农户小额贷款的利息收入在计算应纳税所得额时，按90%计入收入总额。对保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入，在计算应纳税所得额时，按90%比例减计收入。（财税[2010]4号）中和农信项目管理有限公司和中国扶贫基金会举办的农户自立服务社（中心）、中和农信项目管理有限公司独资成立的小额贷款公司从事农户小额贷款取得的利息收入，按照财税[2010]4号规定执行企业所得税优惠政策。（财税[2010]35号、财税[2012]33号）A107013金融、保险等机构取得的涉农利息、保费收入优惠明细表总局关于企业所得税年度纳税申报口径问题的公告（2011年32号公告）关于利息和保费减计收入申报口径。根据《财政部、国家税务总局关于农村金融有关税收政策的通知》（财税[2010]4号）规定，对金融机构农户小额贷款的利息收入以及对保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入，按10%计算的部分，填报国税发[2008]101号文件附件1的附表五“税收优惠明细表”第8行“2、其他”A1070131、享受金融、保险、其他（中和农信项目管理公司、中国扶贫基金会举办的农户自立服务社（中心）、小额贷款公司）等机构取得的涉农利息、保费收入优惠的纳税人填报。2、优惠：减计收入10%3、自2009年1月1日至2013年12月31日，对金融机构农户小额贷款的利息收入在计算应纳税所得额时，按90%计入收入总额。（财税〔2010〕4号）（执行期限至2013年12月31日，若无延期停止执行）政策要点政策关注点：1.金融机构的应税收入与免税收入必须分别核算，否则不能享受《财税〔2010〕4号》文中所述的税收优惠。2.可享受税收优惠政策的农户小额贷款需要同时满足两个条件：（1）单笔贷款不超过5万元；（2）同一农户取得多笔贷款的，贷款余额之和不超过5万元。3、农户、金融机构的具体认定A107013金融、保险等机构取得的涉农利息、保费收入优惠明细表税收优惠免税、减计收入及加计扣除优惠明细表A107010符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表A107011综合利用资源生产产品取得的收入优惠明细表A107012金融、保险等机构取得的涉农利息、保费收入优惠明细表A107013研发费用加计扣除优惠明细表A107014所得减免优惠明细表A107020抵扣应纳税所得额明细表A107030减免所得税优惠明细表A107040高新技术企业优惠情况及明细表A107041软件、集成电路企业优惠情况及明细表A107042税额抵免优惠明细表A107050新增A107014研发费用加计扣除优惠明细表

基本政策规定：

所得税法第三十条“企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可以在计算应纳税所得额时加计扣除”

实施条例第九十五条“企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。”A107014企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况，可按下述规定计算加计扣除：

（一）研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%加计扣除。

（二）研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。如何加计扣除A107014研究开发活动是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。

不包括企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。

研发活动的含义A107014提醒：企业必须对研究开发费用实行专账管理，同时必须按项目，准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。研究开发活动是基于---企业从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》规定项目的。研发活动的范围A107014研究开发费用加计扣除50%+无形资产按150%摊销《国家税务总局关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）〉的通知》（国税发〔2008〕116号）《财政部海关总署国家税务总局关于支持文化企业发展若干税收政策问题的通知》（财税〔2009〕31号）《财政部国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2013〕70号）河北省国家税务局关于印发《企业研究开发费用税前加计扣除实施办法（试行）》的通知（冀国税发〔2013〕156号）优惠文件1、研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用2、直接从事研发活动的本企业在职人员费用（工资、薪金、奖金、津贴、补贴，及按规定缴纳的五险一金）3、专门用于研发活动的有关折旧费、租赁费、运行维护费（运行维护、调整、检验、维修等）4、专门用于研发活动的有关无形资产摊销费5、中间试验和产品试制的有关费用，样品、样机及一般测试手段购置费6、研发成果论证、评审、验收、鉴定费用7、勘探开发技术的现场试验费，新药研制的临床试验费8、设计、制定、资料和翻译费用A107014八项研发费用（国税发【2008】116号，财税【2013】70号）可加计扣除的研发费用=年度研发费用-不征税收入用于研发部分总局研讨会支持观点：只要企业放弃不征税收入待遇，就是一种普通的应税收入，其支出允许享受加计扣除待遇。本年研发费用加计扣除额合计=可加计扣除的研发费（小于年度研发费用）*50%+本年形成无形资产摊销额*50%+以前形成资产的本年加计摊销额A107014案例五：例：A企业2014年进行甲研发项目的研发工作，企业共投入85万元，其中直接消耗的材料费用10万元，直接从事研发活动的本企业在职人员费用30万，专门用于研发活动的有关折旧费15万元，专门用于研发活动的无形资产摊销费10万元，中间试验费用20万元。最终符合资本化条件的有45万元，其余40万元费用化处理。85万元总投入中40万资金来源于财政拨款（符合不征税收入条件并已做不征税收入处理），40万财政拨款中有10万符合资本化条件，30万进行了费用化处理。以往年度研发形成无形资产100万元，当年加计摊销额为10万。研发形成的无形资产均按直线法10年摊销。A107014研发费用加计扣除优惠明细表行次研发项目本年研发费用明细减:作为不征税收入处理的财政性资金用于研发的部分可加计扣除的研发费用合计费用化部分资本化部分本年研发费用加计扣除额合计研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用直接从事研发活动的本企业在职人员费用专门用于研发活动的有关折旧费、租赁费、运行维护费专门用于研发活动的有关无形资产摊销费中间试验和产品试制的有关费用，样品、样机及一般测试手段购置费研发成果论证、评审、验收、鉴定费用勘探开发技术的现场试验费，新药研制的临床试验费设计、制定、资料和翻译费用年度研发费用合计计入本年损益的金额计入本年研发费用加计扣除额本年形成无形资产的金额本年形成无形资产加计摊销额以前年度形成无形资产本年加计摊销额无形资产本年加计摊销额12345678910（2+3+4+5+6+7+8+9）1112（10-11）1314（13×50%）15161718（16+17）19（14+18）1A103015

1020

854045105

35

1.75

10

11.7516.7510合计103015

1020

854045105

35

1.75

10

11.7516.75表A107010第22行国税发【2008】116号，财税【2013】70号整合归集八项费用计入本年研发费用加计扣除额=计入本年损益的金额×50%=（40-30）×50%=5本年形成无形资产加计摊销额=（45-10）×50%÷10=1.75税收优惠免税、减计收入及加计扣除优惠明细表A107010符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表A107011综合利用资源生产产品取得的收入优惠明细表A107012金融、保险等机构取得的涉农利息、保费收入优惠明细表A107013研发费用加计扣除优惠明细表A107014所得减免优惠明细表A107020抵扣应纳税所得额明细表A107030减免所得税优惠明细表A107040高新技术企业优惠情况及明细表A107041软件、集成电路企业优惠情况及明细表A107042税额抵免优惠明细表A107050新增表08版是对利润额的调整，14版是所得额的调整。A107020项目所得税优惠政策一、农、林、牧、渔业项目免税或减半征税。二、国家重点扶持的公共基础设施项目自取得第一笔生产经营收入之日所属年度起，三免三减。三、符合条件的环境保护、节能节水项目四、符合条件的技术转让项目技术转让所得不超过500万元部分免征，超过500万部分减半征收。五、其他专项优惠项目自取得第一笔生产经营收入之日所属年度起，三免三减。下列所得，可以免征、减征企业所得税。居民企业取得中华人民共和国企业所得税法实施条例第八十六条、第八十七条、第八十八条和第九十条规定可减半征收企业所得税的所得，是指居民企业应就该部分所得单独核算并依照25%的法定税率减半缴纳企业所得税。”国税函【2010】157号

基本政策规定：

所得税法实施条例第一百零二条“企业同时从事适用不同企业所得税待遇的项目的，其优惠项目应当单独计算所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。”《总局关于实施农、林、牧、渔业项目企业所得税优惠问题的公告》（2011年第48号）：“八、企业同时从事适用不同企业所得税政策规定项目的，应分别核算，单独计算优惠项目的计税依据及优惠数额；分别核算不清的，可由主管税务机关按照比例分摊法或其他合理方法进行核定。”农、林、牧、渔业项目涉及文件：财税【2008】149号

总局【2010】2号公告财税【2011】26号公告A107020所得减免优惠明细表【例】假设条件应税所得100万，免税项目300万应税所得300万，免税项目-100万应税所得-300万，免税项目-100万应税所得-100万，免税项目300万应税所得-300万，免税项目100万19四、纳税调整后所得（13-14+15-16-17+18）

100+300=400300-100=200—300-100=-400—100+300=200—300+100=-20020减：所得减免（填写A107020）40行7列

3000030010021减：抵扣应纳税所得额（填写A107030）

应税项目与免税项目的相互弥补A107020A107020符合条件的技术转让项目：一个纳税年度内，居民企业将其拥有的专利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种，以及财政部和国家税务总局确定的其他技术的所有权或5年以上（含5年）全球独占许可使用权转让取得的所得。注：居民企业从直接或间接持有股权之和达到100%的关联方取得的技术转让所得，不享受技术转让减免企业所得税优惠政策。符合条件的技术转让项目涉及文件:国税函【2009】212号财税【2010】111号总局【2013】62号公告案例六：某高新技术企业2014年纳税调整后所得为2000万，其中700万为技术转让所得。A107020所得减免优惠明细表行次项目项目收入项目成本相关税费应分摊期间费用纳税调整额项目所得额减免所得额123456(1-2-3-4+5)71一、农、林、牧、渔业项目(2+13)

17二、国家重点扶持的公共基础设施项目(18+19+20+21+22+23+24+25)

26三、符合条件的环境保护、节能节水项目(27+28+29+30+31+32）

33四、符合条件的技术转让项目（34+35）

*

34（一）技术转让所得不超过500万元部分******

500.0035（二）技术转让所得超过500万元部分******

100.0036五、其他专项优惠项目（37+38+39）

40合计（1+17+26+33+36）

600.00A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）行次类别项目金额14应纳税所得额计算减：境外所得（填写A108010）

15加：纳税调整增加额（填写A105000）

16减：纳税调整减少额（填写A105000）

17减：免税、减计收入及加计扣除（填写A107010）

18加：境外应税所得抵减境内亏损（填写A108000）

19四、纳税调整后所得（13-14+15-16-17+18）2000

20减：所得减免（填写A107020）600

21减：抵扣应纳税所得额（填写A107030）22减：弥补以前年度亏损（填写A106000）

23五、应纳税所得额（19-20-21-22）1400

超过500万部分减半征收税收优惠免税、减计收入及加计扣除优惠明细表A107010符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表A107011综合利用资源生产产品取得的收入优惠明细表A107012金融、保险等机构取得的涉农利息、保费收入优惠明细表A107013研发费用加计扣除优惠明细表A107014所得减免优惠明细表A107020抵扣应纳税所得额明细表A107030减免所得税优惠明细表A107040高新技术企业优惠情况及明细表A107041软件、集成电路企业优惠情况及明细表A107042税额抵免优惠明细表A107050新增表08版是对利润额的调整，14版是所得额的调整。A107030抵扣应纳税所得额优惠明细表

基本政策规定：所得税法三十一条、实施条例九十七条：创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。国税发[2009]87号:创业投资企业投资的中小高新技术企业，除应通过高新技术企业认定以外，还应符合职工人数不超过500人，年销售（营业）额不超过2亿元，资产总额不超过2亿元的条件。1、本表适用于享受创业投资企业抵扣应纳税所得额优惠的纳税人填报。2、创投企业优惠，是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。要点：采取股权方式投资投资于未上市的中小高新技术企业投资在2年（24个月）以上按其符合条件的投资额的70%抵扣应纳税所得额抵扣的是股权投资满2年的当年当年不足抵扣的，可以结转以后年度抵扣。（表中第4行“以前年度结转的尚未抵扣的股权投资余额”）创业投资企业优惠A107030A107030抵扣应纳税所得额明细表行次项目金额1本年新增的符合条件的股权投资额1002税收规定的抵扣率70%3本年新增的可抵扣的股权投资额（1×2）704以前年度结转的尚未抵扣的股权投资余额105本年可抵扣的股权投资额（3+4）806本年可用于抵扣的应纳税所得额1007本年实际抵扣应纳税所得额（5≤6，本行=5行；5＞6，本行=6行）808结转以后年度抵扣的股权投资余额（5＞6，本行=5-7行；5≤6，本行=0）0A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）行次类别项目金额14应纳税所得额计算减：境外所得（填写A108010）

15加：纳税调整增加额（填写A105000）

16减：纳税调整减少额（填写A105000）

17减：免税、减计收入及加计扣除（填写A107010）

18加：境外应税所得抵减境内亏损（填写A108000）

19四、纳税调整后所得（13-14+15-16-17+18）700

20减：所得减免（填写A107020）600

21减：抵扣应纳税所得额（填写A107030）8022减：弥补以前年度亏损（填写A106000）2023五、应纳税所得额（19-20-21-22）

案例一：甲企业2013年1月1日向乙企业（未上市的中小高新技术企业）投资100万元，股权持有到2014年12月31日。甲企业2014年度可抵扣的应纳税所得额为100万元。2013年底结转的尚未抵扣的股权投资余额为10万元，

（假设以前年度无股权投资，以前年度亏损50万元）纠错：本行填报主表A1000000第19行-20行的金额，若金额小于0，则填报0税收优惠免税、减计收入及加计扣除优惠明细表A107010符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表A107011综合利用资源生产产品取得的收入优惠明细表A107012金融、保险等机构取得的涉农利息、保费收入优惠明细表A107013研发费用加计扣除优惠明细表A107014所得减免优惠明细表A107020抵扣应纳税所得额明细表A107030减免所得税优惠明细表A107040高新技术企业优惠情况及明细表A107041软件、集成电路企业优惠情况及明细表A107042税额抵免优惠明细表A107050新增表对应纳税额的减免（低税率形式减免所得税额）常见的有小型微利企业（20%）、高新技术企业（15%）A107040项目要点一、符合条件的小型微利企业减按20%的税率征收企业所得税二、国家需要重点扶持的高新技术企业（填写A107041）减按15%的税率征收企业所得税三、减免地方分享所得税的民族自治地方企业填报纳税人经民族自治地方所在省、自治区、直辖市人民政府批准，减征或者免征民族自治地方的企业缴纳的企业所得税中属于地方分享的企业所得税金额。四、其他专项优惠

五、项目所得额按法定税率减半征收企业所得税叠加享受减免税优惠既符合减半征收同时符合税率优惠的，按优惠税率15%减半叠加享受优惠部分。A107040“四、其他专项优惠”包括23个项目，具体如下：项目所得税优惠政策（一）经济特区和上海浦东新区新设立的高新技术企业第1-2年免征，第3-5年按照25%的法定税率减半征税。（二）经营性文化事业单位转制企业免税（三）动漫企业第1-2年免征，第3-5年按照25%的法定税率减半征税。（四）受灾地区损失严重的企业免税（五）受灾地区农村信用社免税（六）受灾地区的促进就业企业定额依次扣减增值税、营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。（七）技术先进型服务企业减按15%的税率征税。A107040项目所得税优惠政策（八）新疆困难地区新办企业第1-2年免征，第3-5年减半征税。（九）新疆喀什、霍尔果斯特殊经济开发区新办企业五年内免税。（十）支持和促进重点群体创业就业企业根据政策可在当年扣减的企业所得税税额。（十一）集成电路线宽小于0.8微米（含）的集成电路生产企业第1-2年免征，第3-5年按照25%的法定税率减半征税。（十二）集成电路线宽小于0.25微米的集成电路生产企业减按15%的税率征税。（十三）投资额超过80亿元人民币的集成电路生产企业减按15%的税率征税。（十四）新办集成电路设计企业（填写A107042）

A107040项目所得税优惠政策（十五）国家规划布局内重点集成电路设计企业减按10%的税率征税。（十六）符合条件的软件企业（填写A107042）

（十七）国家规划布局内重点软件企业减按10%的税率征税。（十八）设在西部地区的鼓励类产业企业减按15%的税率征税。（十九）符合条件的生产和装配伤残人员专门用品企业免税（二十）中关村国家自主创新示范区从事文化产业支撑技术等领域的高新技术企业减按15%的税率征税。（二十一）享受过渡期税收优惠企业

（二十二）横琴新区、平潭综合实验区和前海深港现代化服务业合作区企业减按15%的税率征税。小微企业小型微利企业小型微利企业小微企业（小型微型企业）定义来源企业所得税法实施条例工信部联企业〔2011〕300号标准年度应纳税所得额、从业人数、资产总额从业人员、营业收入、资产总额工业企业企业年度应纳税所得不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元从业人员超过20人（含20）不超过300人且营业收入超过300万元（含300）不超过2000万的为小型企业；从业人员20人以下或营业收入300万以下的为微型企业税收优惠减按20%的税率征收企业所得税A107040应纳税额=应纳所得税额*50%*20%=应纳所得税额*10%企业年度应纳税所得额从业人数资产总额工业企业不超过30万不超过100人不超过3000万其他企业不超过30万不超过80人不超过1000万符合条件的小型微利企业减按20%的税率征收企业所得税。应纳税所得额低于10万（含10万）的小型微利企业其所得减按50％计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。（财税[2014]34号《财政部国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》，有时间限制：2014年1月1日至2016年12月31日）享受的减免税额=应纳税所得额*15%小型微利企业享受的税收优惠A107040案例一：某符合小型微利企业条件的甲公司2014年应纳税所得额为20万元（主表第23行）。甲公司享受的税收优惠=20*（25%-20%）=1万元A107040减免所得税优惠明细表行次项目金额1一、符合条件的小型微利企业1

2二、国家需要重点扶持的高新技术企业（填写A107041）

3三、减免地方分享所得税的民族自治地方企业

4四、其他专项优惠（5+6+7+8+9+10+11+12+13+14+15+16+17+18+19+20+21+22+23+24+25+26+27）

28五、减：项目所得额按法定税率减半征收企业所得税叠加享受减免税优惠

29合计（1+2+3+4-28）

1A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）行次类别项目金额25应纳税额计算六、应纳所得税额（23×24）

26减：减免所得税额（填写A107040）1

27减：抵免所得税额（填写A107050）

28七、应纳税额（25-26-27）

29加：境外所得应纳所得税额（填写A108000）

30减：境外所得抵免所得税额（填写A108000）

应纳税所得额超过10万：填报主表23行应纳税所得额计算的减征5%企业所得税金额。A107040案例二：某符合小型微利企业条件的甲公司2014年应纳税所得额为9万元（主表第23行）。A107040减免所得税优惠明细表行次项目金额1一、符合条件的小型微利企业1.35

2二、国家需要重点扶持的高新技术企业（填写A107041）

3三、减免地方分享所得税的民族自治地方企业

4四、其他专项优惠（5+6+7+8+9+10+11+12+13+14+15+16+17+18+19+20+21+22+23+24+25+26+27）

28五、减：项目所得额按法定税率减半征收企业所得税叠加享受减免税优惠

29合计（1+2+3+4-28）

1.35A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）行次类别项目金额25应纳税额计算六、应纳所得税额（23×24）

26减：减免所得税额（填写A107040）1.35

27减：抵免所得税额（填写A107050）

28七、应纳税额（25-26-27）

29加：境外所得应纳所得税额（填写A108000）

30减：境外所得抵免所得税额（填写A108000）

正常计算方法

减免类型计算过程累计减免所得税额由于所得减免而享受的税额减免所得减免9*50%=4.5万元

——减免所得税额4.5*25%=1.125万元1.125+0.225=1.35万元税率优惠而享受的税额减免减免所得税额4.5*5%=0.225万元简便计算方法9*（25%-10%）=9*15%=1.35万元A107041高新技术企业优惠情况及明细表行次基本信息1高新技术企业证书编号

高新技术企业证书取得时间

2产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围（填写具体范围名称）

是否发生重大安全、质量事故是□否□3是否有环境等违法、违规行为，受到有关部门处罚的是□否□是否发生偷骗税行为是□否□4关键指标情况5收入指标一、本年高新技术产品（服务）收入（6+7）

6其中：产品（服务）收入

7技术性收入

8二、本年企业总收入

9三、本年高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例（5÷8）

填报纳税人本年以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为税法第六条规定的收入总额。包括：销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入，其他收入。A107040减免所得税优惠明细表行次项目金额1一、符合条件的小型微利企业

2二、国家需要重点扶持的高新技术企业（填写A107041）

29合计（1+2+3+4-28）

高新技术企业认定管理办法（国科发火〔2008〕172号第四章

罚

则

第十五条

已认定的高新技术企业有下述情况之一的，应取消其资格：（一）在申请认定过程中提供虚假信息的；（二）有偷、骗税等行为的；（三）发生重大安全、质量事故的；（四）有环境等违法、违规行为，受到有关部门处罚的。被取消高新技术企业资格的企业，认定机构在5年内不再受理该企业的认定申请。A107041高新技术企业优惠情况及明细表行次基本信息10人员指标四、本年具有大学专科以上学历的科技人员数

11五、本年研发人员数

12六、本年职工总数

13七、本年具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的比例（10÷12）

14八、本年研发人员占企业当年职工总数的比例（11÷12）

15研究开发费用指标九、本年归集的高新研发费用金额（16+25）

16（一）内部研究开发投入（17+18+19+20+21+22+24）

17

1.人员人工

18

2.直接投入

19

3.折旧费用与长期费用摊销

20

4.设计费用

21

5.装备调试费

22

6.无形资产摊销

23

7.其他费用

24其中：可计入研发费用的其他费用

25（二）委托外部研究开发费用（26+27）

26

1.境内的外部研发费

27

2.境外的外部研发费

28十、本年研发费用占销售（营业）收入比例

29减免税金额

第24行“其中：可计入研发费用的其他费用”不能超过研究开发总费用的10%。第26行“1.境内的外部研发费”：填报纳税人委托境内的企业、大学、转制院所、研究机构、技术专业服务机构等进行的研究开发活动所支出的费用，按照委托外部研究开发费用发生额的80％计入研发费用总额。其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。第27行“2.境外的外部研发费”：填报纳税人委托境外机构完成的研究开发活动所发生的费用，按照委托外部研究开发费用发生额的80％计入研发费用总额。国科发火【2008】172号国税函【2009】203号A107040案例十：某高新技术企业2014年纳税调整后所得2000万，其中700万为技术转让所得。企业应纳所得税额是多少？技术转让所得超过500万的部分按25%的法定税率减半征收税基优惠A107020所得减免优惠明细表高新技术企业优惠为15%的优惠税率A107040减免所得税优惠明细表税额减免A107020所得减免优惠明细表行次项目项目收入项目成本相关税费应分摊期间费用纳税调整额项目所得额减免所得额123456(1-2-3-4+5)71一、农、林、牧、渔业项目(2+13)

17二、国家重点扶持的公共基础设施项目(18+19+20+21+22+23+24+25)

26三、符合条件的环境保护、节能节水项目(27+28+29+30+31+32）

33四、符合条件的技术转让项目（34+35）

*

34（一）技术转让所得不超过500万元部分******

50035（二）技术转让所得超过500万元部分******

10036五、其他专项优惠项目（37+38+39）

40合计（1+17+26+33+36）

600A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）行次类别项目金额14应纳税所得额计算减：境外所得（填写A108010）