费用归集分配课件

2023/2/31第三章费用的归集和分配§3-1原材料费用的分配§3-2包装物的核算§3-3低值易耗品的核算§3-4外购动力费用的核算§3-5应付职工薪酬的核算§3-6折旧、利息、税金及其他费用的核算§3-7待推费用和预提费用的核算2023/2/32§3-1原材料费用的分配一.

分配概述二.材料费用的分配2023/2/33一.

要素费用分配概述㈠概述要素费用：构成产品成本的费用，称为要素费用。如原材料、燃料及动力、工资及褔利费、制造费用等。直接耗用费用→直接计入成本。专设成本项目的可以直接计入成本。间接耗用费用→分配计入成本。没有专设成本项目的分配计入成本。2023/2/34㈡间接耗用费用的分配A：费用分配的标准：常用的分配标准归类:1.成果类：产品重量、体积、产量、标准产量。2.消耗类：材料耗用量或费用、生产工时、生产工资。3.定额类：材料定额耗用量或定额费用等。选择分配标准：合理、简便。B：费用分配率＝共同耗用的费用(待分费用)/分配标准之和分配的对象(如某产品)应分费用＝某产品分配标准×分配率2023/2/35二、材料费用的分配㈠概述△直接材料的内容有：原料.主要材料.辅助材料.外购半成品.低耗品包装物.燃料.动力(电)。△发料的原始凭证1.领料单、2.限额领料单、3.领料登记簿、4.退料单。△假退料手续：月末有余料下月继续使用。为正确计算成本办假退料手续。一次填退料单和领料单两张。退料计入本期,领料计入下月,实物不退库2023/2/36发料的计价△发料按实际成本计价1、先进先出法2.个别计价法3.加权平均法4.移动平均法。△发料按计划成本计价:

材料成本差异率=(月初存料差异额+本月购料差异额)/(月初存料计划成本+本月购料计划成本)发料应摊差异=发料计划成本×差异率超支差异“十”号可省略，节约差异“一”号不可省略。财务会计己讲略。2023/2/37㈡.原材料费用的分配△.分配原则和方法1客观性原则.直接用的直接计入.共同用的分配计入2重要性原则.比重大.单立成本项目；比重小、计入制造费用，随制造费用分配计入△分配的对象→材料费用的承担者直接用的直接计入借：基本生产成本-X产品-料

辅助生产成本-×车间制造费用

管理费用

销售费用贷：原材料666△间接共同耗用材料的分配方法A费用分配标准的选择同上所述。如1.成果类：2.消耗类：3.定额类：B：分配率＝共同耗用材料的费用额/各种产品的分配标准之和C某产品应分金额＝该产品分配标准×分配率2023/2/382023/2/39㈢核算举例《例3-1p28》。某企业8月生产甲、乙两种产品，共同耗用的辅助材料60000千克，每千克10元，计600000元。生产甲产品1200件，每件耗用定额30千克；生产乙产品800件，每件耗用定额15千克。按材料耗用定额分配费用。分配率=共同耗用材料的费用额/各种产品的材料定额消耗量之和

=600000/(1200×30+800×15)=12.5甲产品=1200×30×12.5=450000(元)乙产品=800×15×12.5=150000(元)1200×30=甲产品的材料定额消耗量2023/2/310666《例3-2p29》。某厂生产甲、乙两种产品，共同领用A.B材料计37620元。本月生产甲产品150件，乙产品120件。每件甲产品材料消耗定额：A材料6千克、B材料8千克；乙产品材料消耗定额：A材料9千克、B材料5千克；A单价10元，B单价8元。材料费用按定额费用比例分配。甲产品定额费用=150×(6×10+8×8)=18600元乙产品定额费用=120×(9×10+5×8)=15600元材料费用分配率=37620/(18600+15600)=1.1甲产品=18600×1.1=20460(元)乙产品=15600×1.1=17160(元)每件甲产品材料消耗定额费用=(6×10+8×8)2023/2/311666借：基本生产成本-甲产品20460

-乙产品17160贷：原材料-A材料19800-B材料？原材料-A材料=150×6×10+120×9×10=19800根据P30面材料费用分配表做会计分录甲产品、乙产品成本要细分18应借科目直接计入：元分配计入材料费用合计：元定额消耗量分配金额元分配率12.5基本生产成本-甲产品基本生产成本-乙产品小计15200117400132600360001200048000450000150000600000465200267400732600辅助生产成本-供水辅助生产成本-运输小计420002200064000420002200064000制造费用-基本车间-供水-运输小计50002000150085005000200015008500管理费用20002000销售费用18001800合计2089006000008089002023/2/312P30面原材料费用分配表2023/2/313§3-2包装物的核算一、概述二、核算2023/2/314一、概述㈠定义：包装物是包装本企业产品，并随同产品出售，出租、出借的包装容器。㈡核算内容：①生产过程包装产品，作为产品组成部分。②.包装销售产品，不单独计价。③.包装销售产品，单独计价。④出租、出借的包装物。666㈢帐户设置及摊销法在计划成本法下，结转发出包装物也应分配《材料成本差异》，比照原材料核算方法进行。帐户设置①周转材料—包装物②材料成本差异—包装物差异③基本生产成本等。摊销法：一次，分次、五五、净值。2023/2/3152023/2/316二、核算㈠生产过程领用包装产品，作为产品成本的组成部分。借：生产成本-基本生产成本实际成本借或贷：材料成本差异差额贷：周转材料—包装物如计划成本㈡随同产品销售，不单独计价的包装物。借：销售费用实际成本借或贷：材料成本差异差额贷：周转材料—包装物如计划成本2023/2/317㈢随同产品销售，单独计价的包装物。出租⒈单独计价借：银行存款实收款贷：其他业务收入应交税费—应交增值税２结转成本借：其他业务成本实际成本借或贷：材料成本差异差额贷：周转材料—包装物如计划成本〖例3-3p39例3-4p41财务会计已讲〗2023/2/318§3-3低值易耗品的核算一、概述二、核算2023/2/319一、概述：㈠定义：低值易耗品是指单位价值低，使用年限短，不能作为固定资产核算的各种用具物品。㈡核算内容：核算低值易耗品收入、发出、结存和摊销的核算。㈡帐户设置及摊销法在计划成本法下，结转发出低值易耗品也应分配《材料成本差异》，比照原材料核算方法进行。帐户设置①周转材料—低值易耗品②材料成本差异—低值易耗品③制造费用等。摊销法：一次，分次、五五。2023/2/3202023/2/321二、核算㈠领用一次摊销法：生产车间领用。借：制造费用贷：周转材料—低值易耗品用计划成本核算：借或贷：材料成本差异残料借：原材料贷：制造费用〖例3-3、p32〗2023/2/322㈡分次摊销法：1.领用时：借：低值易耗品—在用贷：低值易耗品一在库(实际/计划)用计划成本核算.借或贷：材料成本差异2.分次摊销时：借：制造费用，管理费用等贷：低值易耗品一摊销6663．报废.摊销时。残料冲减有关的成本费用借：原材料、现金（残料）制造费用、管理费用等（分次摊销）贷：低值易耗品一摊销〖例3-4、p32-33〗结转摊销借：低值易耗品一摊销贷：低值易耗品—在用，2023/2/3232023/2/324㈢领用五五摊销法：领用时摊成本的50％，报废时摊50％。帐户：⒈低值易耗品—在用，⒉低值易耗品一在库，⒊低值易耗品一摊销(摊销等同累计折旧)。⒈领用时借：低耗品—在用(实际)借或贷：材料成本差异贷：低耗品一在库(计划)用计划成本核算：节约3％84直接买用贷存款帐户等。⒉领用时摊成本的50％。借：制造费用管理费用等贷：低耗品一摊销888⒊报废时摊50％。借：原材料（残料）.

制造费用管理费用等贷：低耗品一摊销⒋报废同时冲在用。借：低耗品一摊销1000贷：低耗品—在用1000〖例3-5、p33〗2023/2/3252023/2/326§3－4外购动力费用的核算一、外购动力费的结算二、分配2023/2/327一、外购动力费的结算外购动力包括电力、燃料等。独立设立成本项目《燃料与动力》。燃料不独立设立成本项目记入直接材料项目。动力不独立设立成本项目记入制造费用项目。支付动力费时：借：应付帐款贷：银行存款分配分摊时：借：有关成本.费用帐户贷：应付帐款2023/2/328二、分配△直接用的直接计入借：基本生产成本辅助生产成本制造费用管理费用销售费用贷：应付帐款间接用的：分配计入1.分配标准：生产工时、机器工时、机器功率、定额耗用量、电表记录数等。2.分配率＝待分配金额/分配标准之和3.某产品应分＝该产品分配标准×分配率4.会计分录888〖例3-6P35〗本月用电67125度，每度0.4元，应付电费26850元。基本生产用电42750度。基本生产车间生产甲、乙两种产品，甲产品机器工时5550小时，乙产品机器工时3000小时，按机器工时比例分配电费。辅助供水7500度，辅助运输5000度。照明用电：基本车间5625度，供水车间125度，运输车间125度，管理部门用电4500度，销售部门用电1500度。计算及会计分录？电费分配率=42750×0.4/(5550+3000)=2甲5550×2=11100乙3000×2=60002023/2/3293636借：基本生产成本-甲产品11100-乙产品6000

辅助生产成本-供水-运输制造费用-基本生产车间-供水-运输

管理费用

销售费用贷：应付帐款或存款2023/2/3302023/2/331§3－5应付职工薪酬的核算一、应付职工薪酬的组成二、工资核算的原始记录与工资计算三、工资费用分配的核算四、其他职工薪酬的分配2023/2/332一、应付职工薪酬的组成△职工薪酬的组成内容㈠职工工资、奖金、津贴和补贴㈡职工福利费14％-2％㈢社会保险费(医疗保险金2％6％、养老保险金8％22％失业保险金1％2％、工伤保险费1％、生育保险费1％。)㈣住房公积金5％-20％㈤工会经费0.5％.2％和职工教育经费1.5％㈥非货币性福利㈦辞退福利㈧股份支付(非权益结算的股份支付)2023/2/333二、工资核算的原始记录与工资计算㈠考勤记录：1、考勤薄2、考勤号牌3、考勤卡㈡产量（工作量）记录：1.工作通知单2、工序进程单3、工作班产量记录㈢计算：长病假人员的工资计入管理费用1、计时工资的计算：应付标准工资=月标准工资-应扣缺勤工资应扣缺勤工资=缺勤日数×日工资率×缺勤扣款比例或应付标准工资=出勤日数×日工资率+应发缺勤工资应发缺勤工资=缺勤日数×日工资率×(1-缺勤扣款比例)

6868日工资率＝月标准工资/每月天数每月天数：①30天②20.83天=(365-104-11)÷12⑴按30天计算日工资率，按缺勤日数扣工资。⑵按30天计算日工资率，按出勤日数算工资。⑶按20.83天计算日工资率，按缺勤日数扣工资。⑷按20.83天计算日工资率，按出勤日数算月工资。〖例3-7P38面〗2023/2/33438382.计件工资的计算。料废照付工资，工废不付工资。应付工资=∑月内每种产品的产量×该种产品的计件单件〖例3-8P38面〗〖例3-9P39面〗△集体计件工资的计算小组内部工资分配率=实际工资额/应付标准工资额分配率=3420/2280=1.5某人应分=某人标准工资额×分配率〖例3-10P39面〗2023/2/3352023/2/336三.工资费用分配的核算㈠直接工资直接计入基本生产、辅助生产、制造费用等帐户㈡间接工资分配计入1.求间接工资总额2.确定分配标准：产品的生产工时等3.分配率＝间接工资额/分配标准4.某产品应分＝某产品分配标准×分配率2023/2/337㈢编制工资分配汇总表并进行帐务处理。【例3-12p40-41】.分配本月工资580000元。其中基本生产工人工资370000元，生产甲、乙两种产品，甲直接计入工资30000元，乙直接计入工资20000元。甲乙共同性工资320000元，甲生产工时25000小时，乙15000工时，按工时比例分配共同性工资。辅助生产供水工资48000元，辅助生产运输工资32000元。生产车间管理人员工资20000元，供水车间10000元，运输车间10000元，管理部门工资60000元。销售部门30000元。工资分配率=320000/(25000+15000)=8甲25000×8=200000

？

乙15000×8=？3838借：基本生产成本－甲产品(人工)230000

－乙产品(人工)140000

辅助生产成本—供水(人工)48000—运输(人工)

制造费用-基本生产

-供水

-运输管理费用(人工)

销售费用(人工)

贷：应付职工薪酬-职工工资2023/2/3382023/2/339四、其他职工薪酬的分配1.职工福利费2％→(14％)2.社会保险费(医疗保险金2％6％、养老保险金8％22％失业保险金1％2％、工伤保险费1％、生育保险费1％。)3.住房公积金5％-20％4.工会经费0.5％.2％和职工教育经费1.5％【例3-13p42】.如【例3-12P41】的工资额.分别计提医疗保险6％.养老保险12％.失业保险2％.住房公积金10.5％.计提职工福利费2％.工会经费.2％.职工教育经费1.5％计算：888借：基本生产成本－甲产品(人工)92000

－乙产品(人工)56000

辅助生产成本—供电(人工)—供水(人工)

制造费用-基本生产

-供水

-运输管理费用(人工)

销售费用(人工)

贷：应付职工薪酬-等2023/2/3402023/2/341计提住房公积金5％-20％(个人.单位等额)借：基本生产成本-甲产品-乙产品

辅助生产成本-供水-运输制造费用-基本生产

-供水-运输

管理费用

销售费用

贷：应付职工薪酬-应付住房公积金△扣个人工资等额借：应付职工薪酬-工资贷：应付职工薪酬-应付住房公积金计提养老保险8％.20％20％借：基本生产成本-甲产品-乙产品

辅助生产成本-供水-运输制造费用-基本生产

-供水-运输

管理费用

销售费用贷：应付职工薪酬-应付养老保险△扣个人工资8％部分借：应付职工薪酬-工资贷：应付职工薪酬-应付养老保险2023/2/342计提医疗保险

2％6％.6％借：基本生产成本-甲产品-乙产品

辅助生产成本-供水-运输制造费用-基本生产

-供水-运输

管理费用

销售费用贷：应付职工薪酬-应付医疗保险

△扣个人工资2％部分借：应付职工薪酬-工资贷：应付职工薪酬-应付医疗保险2023/2/343失业保险1％2％2％借：基本生产成本-甲产品-乙产品

辅助生产成本-供水-运输制造费用-基本生产

-供水-运输

管理费用

销售费用贷：应付职工薪酬-应付失业保险△扣个人工资1％部分借：应付职工薪酬-工资贷：应付职工薪酬-应付失业保险2023/2/34466计提工伤保险费1％、生育保险费1％。借：管理费用

贷：其他应付款-工伤保险

-生育保险

计提工会经费0.5％

2％借：管理费用

2％应付职工薪酬-工资0.5％贷：其他应付款计提职工教育经费1.5-3％借：管理费用

贷：其他应付款2023/2/3452023/2/346§3－6折旧、利息、税金及其他费用的核算一、折旧的计算方法及核算二、利息费用的核算三、税金的核算2023/2/347一、折旧的计算方法及核算

以财务会计为主【例3-14p44】.借：制造费用-基本生产

-供水-运输

管理费用

销售费用贷：累计折旧18二、利息费用的核算提取利息费用借：财务费用贷：应付利息支付利息费用借：应付利息贷：银行存款【例3-15p45】.2023/2/3486666三、税金的核算计入管理费用四税：房产税、车船使用税、土地使用税、印花税。提取时：借：管理费用