货币资金与应收账款

第2章货币资金与应收账款

——货币资金

1财务管理《财务会计》

货币资金货币资金——高度的流动性和支付能力

企业拥有的货币资金量是分析判断企业偿债能力和支付能力的重要指标。货币资产其他货币资金银行存款库存现金2财务管理《财务会计》与货币资金相关的主要会计科目库存现金不包括企业内部周转使用的备用金银行存款不含外埠存款、银行本票存款和银行汇票存款等其他货币资金即外埠存款、银行本票存款和银行汇票存款等注意：如有外币，则按照币种设置相应的明细账3财务管理《财务会计》一、库存现金

《现金管理暂行条例》的规定P28

现金使用范围的规定库存现金限额的规定现金收支的规定现金内部控制制度4财务管理《财务会计》现金内部控制制度之现金收入的内部控制业务部门开票出纳收款会计审核记账仓库发货5财务管理《财务会计》

现金内部控制制度之现金支出的内部控制提出申请授权批准出纳付款会计审核6财务管理《财务会计》

注意：出纳、记账工作不得由同一人担任，签发支票和现金的支付，应由两个人分别签章；付款业务必须有原始凭证，并由主管人员和会计人员审核同意后出纳员方可付款；付款后的付款凭证加盖“现金付讫”戳记并定期装订成册，由专人保管。支付的保证金、押金、备用金等都应定期清查核对，到期应及时收回。应定期或不定期对库存现金进行核查或突击检查。7财务管理《财务会计》库存现金管理存在的主要问题1、随意使用现金，现金交易频繁

2、企业坐支现金普遍

3、白条抵库严重

4、无库存现金限额

5、私设“小金库”，公款私存

6、开户单位间公开拆借现金

7、大额支现放任化

8财务管理《财务会计》库存现金的会计处理

设置“库存现金”总账账户——总括地反映企业库存现金的收支和结存情况，由不从事出纳工作的会计人员负责登记。设置“库存现金日记账”进行序时核算，由出纳人员根据审核无误的记账凭证逐日逐笔进行序时登记。每日终了，“日清日结”，账款相符。期末，“库存现金日记账”的余额应与“库存现金”总账账户的余额核对相符。9财务管理《财务会计》库存现金的清查库存现金清查——指对库存现金的盘点与核对出纳人员每日终了进行的库存现金核对清查小组进行的定期或不定期的库存现金盘点现金清查一般采用账实核对，实地盘点法。

不得以白条抵存，不得超限额保管现金不得以今日长款弥补他日短款现金清查和核对后，应及时编制“现金盘点报告表”发现现金短缺或溢余的款项，应先通过“待处理财产损溢”账户进行核算，待查明原因并得到批复后，再进行转销处理。10财务管理《财务会计》库存现金短缺（P32例题2-1）待查明原因，按照不同原因及其处理结果，转入相关项目

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：其他应付款——某某单位或个人属于应支付给相关人员或单位营业外收入——现金溢余

属于无法查明原因的，经批准后处理发现库存现金溢余时借：库存现金贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢11财务管理《财务会计》库存现金短缺待查明原因，按照不同原因及其处理结果，转入相关项目。

借：其他应收款——应收现金短缺款（某某单位或个人）属于由责任人赔偿的部分其他应收款——应收保险赔款属于应由保险公司赔偿的部分管理费用——现金短缺属于无法查明的其他原因，根据管理权限批准后处理贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢发现库存现金短缺时借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：库存现金12财务管理《财务会计》举例：定额备用金的核算【例】某企业的会计部门为销售部门建立了3000元的定额备用金，销售部门使用现金以后，在规定的时间向财务部门报销差旅费2500元，补足差额。则会计做如下分录：

发放备用金时

借：其他应收款—备用金

3000

贷：库存现金3000

备用金管理部门定期向会计部门报销时

借：管理费用2500

贷：库存现金250013财务管理《财务会计》若上述备用金定额调高至3500元，则会计分录要怎么做？

借：其他应收款—备用金

500

贷：库存现金50014财务管理《财务会计》【例】若其采购人员向财务部门申请金额为3000元，若报销金额为2500元，则会计分录为：

借：其他应收款——王某

3000

贷：库存现金3000

借：管理费用2500

库存现金500

贷：其他应收款——王某

3000思考：若报销金额为3500元，则会计分录？非定额备用金的核算15财务管理《财务会计》二、银行存款银行账户的种类

银行账户基本存款户

一般存款户

临时存款户

专用存款户

16财务管理《财务会计》银行结算方式

根据“中国人民银行支付结算办法”的规定，国内银行结算分为结算工具

票据化的结算方式

银行转账结算

17财务管理《财务会计》九种银行存款结算方式的比较分析方式\项目出票人/签发人付款期限使用范围银行汇票出票银行自出票日起1个月内先收款后发货/钱货两清银行本票银行自出票日起2个月内同一票据交换区域商业汇票出票人最长不超过6个月真实的交易/债券债务关系支票单位/个人自出票日起10内同城结算中应用较广信用卡商业银行向特定单位购物、消费和存取现金汇兑异地之间各种款项的结算委托收款同城/异地各种款项、公用事业费托收承付国有企业、供销合用社以及经营管理较好，且经开户银行同意的城乡集体所有制工业企业信用证国内外信用证结算业务18财务管理《财务会计》银行存款的会计处理设置“银行存款”总账账户——总括地反映企业银行存款的收支和结存情况，由不从事出纳工作的会计人员负责登记。设置“银行存款日记账”进行序时核算，由出纳人员根据审核无误的记账凭证逐日逐笔进行序时登记。每日终了，应计算当日银行存款收入、支出的合计数和余额，并定期与银行转来的对账单进行核对，至少每月核对一次。

19财务管理《财务会计》银行汇票示意图

通过联行往来结清汇票(3)本地签发行异地兑付行

签发汇票（1）

兑付汇票（2)

将汇票持往异地20财务管理《财务会计》汇票申请人

开户行

收款人代理付款行行①②③④⑤⑥⑦银行汇票结算程序21财务管理《财务会计》商业承兑汇票处理程序（收款人开出汇票）

（1）发出商品

收款人（2）签发商业汇票付款人（3）表示承兑（4）汇票将到期时委托收款（9）通知收账（7）到期付款（6）通知付款开户行（5）传递结算凭证和汇票开户行（8）划帐资金22财务管理《财务会计》商业承兑汇票处理程序（付款人开出汇票）

（1）发出商品

收款人（2）签发商业汇票并表示承兑付款人

（3）汇票将到期时委托收款（8）通知收账（6）到期付款（5）通知付款开户行（4）传递结算凭证和汇票开户行（7）划帐资金23财务管理《财务会计》银行承兑汇票处理程序

（1）发出商品

收款人（2）或签发商业汇票付款人

（5）将银行承兑汇票交收款人（6）汇票将到期时委托收款（7）当即通知收账（6）到期交票付款（4）交付手续费（3）同意承兑（2）或主动签发汇票并申请承兑开户行（7）当即提出清算，主动收款开户行

24财务管理《财务会计》银行本票

付款人

收款人

付款人开户行行收款人开户行①②③④⑤⑥25财务管理《财务会计》委托收款

收款人

付款人

开户行

开户行①②⑤③④⑥26财务管理《财务会计》银行存款的清查

总帐日记帐帐帐核对不符错帐更正核对不符银行存款余额调整表银行对帐单27财务管理《财务会计》企业银行存款日记账与银行送来的对账单不一致的原因有两个：一是企业和银行某一方发生的记账错误，二是存在未达账项。28财务管理《财务会计》企业银行存款帐面余额银行对帐单余额=银行已收企业未收事项企业已收银行未收事项银行已付企业未付事项企业已付银行未付事项+--+企业银行存款帐面余额（调整后）银行对帐单余额（调整后）=29财务管理《财务会计》【例】2010年7月31日，康翔公司银行基本账户的存款账面余额为52373元，银行给出的该账户的对账单余额为57080元。经逐项核对，发现双方不符的原因有：（1）康翔公司收到蓝天公司货款为7000元的转账支票一张，委托银行办理托收，并根据银行送回的收款通知联入账，但银行因手续尚未办妥，还未入账。（2）康翔公司7月18日向银行托收的兴业公司货款8800元，银行已经收款入账，但康翔公司因未收到银行的收款通知而未入账。（3）康翔公司7月30日开出#50的支票580元，并已入账，但持票人未到银行取款，银行未入账。（4）银行从康翔公司存款中扣除结算的利息费用3000元，但是康翔公司没有收到有关凭证而未入账。（5）康翔公司本月支付水电费１258元误记为1285元。（6）银行将伟力公司存入支票5300元误记入康翔公司帐号。30财务管理《财务会计》康翔公司7月31日编制银行存款余额调节表如图表：

银行存款余额调节表

存款银行：__帐号：__2007年7月31日单位：元项目金额项目金额企业银行存款余额加：企业未入账的兴业公司货款多记水电费减：银行已付款的利息费用52373

880027

3000银行对账单余额加：银行未入账的蓝天公司货款减：银行尚未兑现的#50支票

银行误记

5708070005805300调节后余额58200调节后余额5820031财务管理《财务会计》记账错误的处理方法在编制调节表过程中，如果属于企业记账错误，应及时编制更正的会计分录，登记入账。上例中多记的水电费27元的调整分录为（采用红字冲销法）：借：管理费用27

贷：银行存款