财政收入的核算

第5章财政收入的核算

●一般预算收入●基金预算收入

●国有资本经营预算收入

●专用基金收入

●转移性收入

●财政周转金收入财政总预算会计的收入，是指各级政府为实现其职能，根据法律和法规所取得的非偿还性资金，是各级政府的资金来源。包括:NO.1一般预算收入一般预算收入是通过一定的形式和程序，由各级财政计划组织的纳入预算管理的各项收入，是可以综合的安排用于政府的各项一般预算支出的收入。一般预算收入是各级政府最主要的财力来源。■一般预算收入的概念和分类一般预算收入的分类，按《政府收支分类科目》办理。根据《政府收支分类科目》规定，一般预算收入科目依次分为“类”、“款”、“项”、“目”四级，四级科目，逐级递进，内容也逐级细化。一般预算收入可分成如下种类：

◆概念

:◆分类：税收收入是政府从开征的各种税收中取得的收入，是财政收入的最主要的来源。该“类”级科目分设如下21个“款”级科目：（1）增值税（2）消费税（3）营业税（4）企业所得税（5）企业所得税退税（6）个人所得税（7）资源税（8）固定资产投资方向调节税（9）城市维护建设税（10）房产税（11）印花税（l2）城镇土地使用税（13）土地增值税（l4）车船税（15）船舶吨税（16）车辆购置税（17）关税（18）耕地占用税（19）契税（20）烟叶税（21）其他税收收入●税收收入非税收入是政府从开征的各种税收之外取得的收入。该类级科目分设如下6个款及科目

●非税收入（1）专项收入（2）行政事业性收费收入（3）罚没收入（4）国有资本经营收入（5）国有资源（资产）有偿使用收入（6）其他收入以上有关非税收收入的项级科目，再根据情况分设若干目级科目。

●

“公安行政事业性收费收入”项级科目再分设“外国人签证费”、“居民身份证工本费”、“机动车行驶证工本费”等目级科目；

●“工商行政事业性收费收入”项级科目再分设“企业注册登记费”、“个人工商户注册登记费”等目级科目；

●“税务行政事业性收费收入”项级科目再分设“税务发票工本费”、“税务登记证工本费”等目级科目；

●“建设行政事业性收费收入”项级科目再分设“房屋所有权登记费”、“城市道路占用挖掘费”等目级科目；

●“一般罚没收入”项级科目再分设“公安罚没收入”、“法院罚没收入”、“工商罚没收入”、“交通罚没收入”等目级科目。例如，

《政府收支分类科目》的收入科目与财政总预算会计核算中的收入科目存在如下区别：

●《政府收支分类科目》中，一般预算收入科目包括税收收入、非税收入、社会保障收入、贷款转贷回收本金收入、债务收入和转移性收入六个类级科目。财政总预算会计进行核算的一般预算收入只包括税收收入和非税收入两个类级科目。●财政总预算会计在收到贷款转贷回收本金收入时，不作为一般预算收入，而是将它作为收回债权进行处理；在收到发行债务凭证的收入时，也不作为一般预算收入处理，而是将其作为负债处理；在收到上下级政府转入本级政府一般预算的资金时，以及在将本级政府诸如基金预算资金、国有资本经营预算资金、预算外资金转入一般预算时，不作为一般预算收入进行核算，而作为与“一般预算收入”会计科目相并列的“补助收入”、“上解收入”或“调入资金”等会计科目进行核算。●目前，社会保险基金不是由各级财政部门管理，因此，社会保险基金收入不由财政总预算会计基金和核算，自然在财政总预算会计收入科目中也没有社会保险基金收入科目。这是指缴款单位或缴款人按有关法律、法规规定，直接将应缴收入缴入国库单一账户的收缴方式。■一般预算收入收缴方式和程序在国库单一账户制度下，财政收入的收缴分为：在直接缴库方式下，直接缴库的税收收入，由纳税人或税务代理人提出纳税申报，经征收机关审核无误后，由纳税人通过开户银行将税款缴入财政国库单一账户。财政总预算会计根据国库单一账户入库数额，作出相应的会计处理，确认国库存款的增加，并确认相应的预算收入等。◆直接缴库这是指由征收机关按有关法律、法规规定，将所收的应缴收入汇总缴入国库单一账户的收缴方式。

在集中汇缴方式下，小额零散税收和法律另有规定的应缴非税收入，尤其是非税收收入中的现金缴款，由征收机关于收缴收入的当日汇总缴入国库单一账户。在集中汇缴方式下，财政总预算会计根据国库存款账户的入账数额，作出相应的会计处理，确认国库存款的增加，并确认相应的预算收入等。无论是直接缴库还是集中汇缴，征收机关都不需要设立应缴款项的过渡账户。即征收机关不需要将收到的应缴款项先存入自身在银行开立的专门账户，然后，再通过该专门账户将应缴款项缴入财政国库存款账户。◆集中汇缴这是一种传统的财政收入收缴方式。在部门或单位自收汇缴方式下：

●有关部门或单位按照规定收取财政收入后，存入各自的开户银行。

●然后，再通过各自的开户银行，将收取的款项汇入财政国库存款账户。

●财政总预算会计根据财政国库存款账户的入账数额，作出相应的会计处理，确认国库存款的增加，并确认相应的预算收入等。在部门或单位自收汇缴方式下，有关部门或单位在开户银行开设的有关账户，成为财政收入在收缴过程中的过渡账户。◆自收汇缴方式在我国，一般预算收入的组织主要由征收机构和出纳机构来完成。1.征收机构是指具体负责预算收入的征收、管理和监督的机构。包括

●税务部门（负责各项工商税收）

●海关（负责关税、代征进出口增值税、消费税等）

●财政部门（负责国有资产经营收益、行政性收费、罚没收入等）。●临时指定部门

2.预算收入的出纳机构是国家金库（简称金库）在我国，国库按统一领导，分级管理的财政体制设置，用中国人民银行代理。国库分为总库、分库、中心支库、支库四级，分别设在中国人民总行、省（自治区、直辖市）分行、地（市）中心支行、县（市）支行。在相应权限内履行相关职责

◆一般预算收入的组织■

一般预算收入的组织、划分和报解一般预算收入无论是采用直接缴库、集中汇缴的方式，还是采用部门或单位自收汇缴的方式，中国人民银行国库在收到一般预算收入后，都应按照财政管理体制的要求，将一般预算收入在中央财政与地方财政之间，以及在地方各级财政之间进行划分。一般预算收入在中央财政与地方财政之间的划分情况为：

●中央财政固定收入。

●地方财政固定收入。

●中央财政与地方财政共享收入◆一般预算收入的划分一般预算收入在地方各级财政之间的划分情况，由上一级财政制定本级财政与下一级财政之间的财政管理体制，规定划分方法，然后按规定方法执行。

中国人民银行在对收到的一般预算收入进行划分后，将各级财政应得的一般预算收入款项解入相应级别的财政国库存款账户。同时，将各级财政应得的一般预算收入款项以预算收入日报表和分成收入计算表的形式报送给相应级别的财政总预算会计。◆一般预算收入的报解一般预算收入的审核审核级次审核分成比例审核预算项目一般预算收入的退库退库范围退库手续■

一般预算收入的审核与退库■一般预算收入的核算账户：设置“一般预算收入”科目

账务处理

●财政总预算会计根据人民银行国库报来的预算收入日报表所列的当日一般预算收入科目和一般预算收入数额，

借：国库存款贷：一般预算收入

●如果当日的收入数为负数，则以红字或负数记入。

●年终结账时，将“一般预算收入”科目的贷方余额转入“一般预算结余”科目，即

借：一般预算收入贷：一般预算结余例1

某市财政总会计收到人民银行国库报来的“一般预算收入日报表”以及所附收入凭证，列示当日一般预算收入780000元。其中，“税收收入——增值税——国内增值税”350000元，“税收收入——营业税——一般营业税”150000元，“税收收入——个人所得税——个人所得税”150000元，“税收收入——城市维护建设税——股份制企业城市维护建设税”50000元，“税收收入——房产税——私营企业房产税”80000元。其会计分录为：

借：国库存款——一般预算存款780000

贷：一般预算收入——税收收入——增值税——国内增值税450000——税收收入——营业税——一般营业税350000——税收收入——个人所得税——个人所得税150000——税收收入——城市维护建设税——股份制企业城建税150000——税收收入——房产税——私营企业房产税80000其他例子见教材NO.2基金预算收入■基金预算收入的概念与分类

◆概念：

基金预算收入，也称政府性基金预算收入，是指各级政府财政按规定收取、转入或通过当年财政安排，由财政管理并具有指定用途的政府财政预算基金资金收入。例如，

●中央财政按照《民航机场管理建设费征收使用管理办法》的规定征收的民航机场管理建设费收入，应当用于民航机场管理建设方面的支出；

●地方财政按照《残疾人就业保障金管理暂行规定》征收的残疾人就业保障金收入，应当用于残疾人就业保障方面的支出，等等。◆分类：

财政总预算会计基金核算的基金预算收入的分类与《政府收支分类科目》中的基金预算收入科目相一致。基金预算收入科目分为两个类级科目：●非税收入科目——下设政府性基金收入1个款级科目。

●转移性收入科目——下分设政府性基金转移收入等3个款级科目。类、款、项、目四级科目逐级递进，内容也逐级细化。政府性基金收入款级科目下设置的项级科目有：（1）三峡工程建设基金收入。（2）农网还贷资金收入。（3）山西省煤炭可持续发展基金收入。（4）山西省电源基地建设基金收入。（5）铁路建设基金收入。（6）福建省铁路建设附加费收（7）民航基础设施建设基金收入。（8）民航机场管理建设费收入。（9）海南省高等级公路车辆通行附加费收入。（10）转让政府还贷道路收费权收入。（11）港口建设费收入（12）散装水泥专项资金收入。……等政府性基金收入款级科目下设置的项级科目有：与一般预算收入科目一样，以上转移性收入科目在《政府收支分类科目》中属于基金预算收入科目，但在财政总预算会计核算收入时，不作为“基金预算收入”会计科目核算，而作为“补助收入”、“上解收入”、“调入资金”等会计科目核算。在以上基金预算收入的项级科目中，有些还根据需要设置目级科目。■基金预算收入的管理要求与核算要求基金收入是专用性很强的资金，财政总预算会计在管理与核算基金预算收入时应遵循如下基本要求：

●先收后支●分项核算、专款专用基金预算收入的缴库方式和管理要求与一般预算收入基本相同。不同之处主要表现在基金预算收入由财政部门驻各地专员办事机构同财政部门负责征收管理，而一般预算收入主要由税务机关组织征收。总预算会计收到人民银行国库报来的预算收入日报表时，根据所列基金预算收入的科目和数额：

借：国库存款——基金预算存款贷：基金预算收入年终转账时，将本科目贷方余额全数转入“基金预算结余”科目，

借：基金预算收入贷：基金预算结余■基金预算收入的核算◆账户：

设置“基金预算收入”科目。◆账务处理：

某市财政总预算会计收到人民银行国库报来的“预算收入日报表”以及所附收入凭证，列示当日基金预算收入1100000元。其中，“残疾人就业保障金收入”150000元，“转让政府还贷道路收费权收入——转让政府还贷城市道路收费权收入”500000元，“政府住房基金收入——公有住房出售收入”450000元。其会计分录为：

借：国库存款——基金预算存款1100000

贷：基金预算收入

——残疾人就业保障金收入150000——转让政府还贷道路收费权收入——转让政府还贷城市道路收费权收入500000——政府住房基金收入——廉租住房租金收入450000年终，总预算会计应将“基金预算收入”科目贷方余额全数转入“基金预算结余”科目，同时结清所有基金预算收入明细账的余额。NO.3国有资本经营预算收入

■国有资本经营预算收入的概念和分类◆概念：国有资本经营预算收入是指各级政府以所有者身份依法取得的国有资本收益。国有资本经营预算收入应当按照国有资本经营预算支出的内容综合安排使用。我国自2007年开始实施国有资本经营收支预算制度。◆分类：按照现行《政府收支分类科目》，国有资本经营预算收入科目分设类、款、项、目四级科目，四级科目逐级递进，内容也逐渐细化。财政总预算会计核算的国有资本经营预算收入的类级科目是非税收入。该类级科目设国有资本经营收入款级科目，款级科目下再分设如下项级科目：●利润收入。反映国有独资企业等按规定上缴政府的利润。●股利、股息收入。反映国有控股、参股企业国有股权股份获得的股利股息收入。●产权转让收入。反映国有资产股权转让或出售收入。●其他国有资本经营预算收入。反映国有独资企业清算收入（扣除清算费用）以及国有控股参股企业国有股权股份分享的公司清算收入（扣除清算费用）。●清算收入。反映以上内容之外的其他国有资本经营预算收入来源。

国有资本经营预算与一般预算、基金预算一起，构成目前我国政府财政预算的三个预算种类。国有资本经营预算收入的收缴方式和程序、划分和报解方法等也比照一般预算收入执行。

◆账户：

设置“国有资本经营预算收入”总账科目。

◆账务处理：■国有资本经营预算收入的核算

财政总预算会计取得国有资本经营预算收入时，

借：国库存款贷：国有资本经营预算收入年终转账将该科目贷方余额全数转入“国有资本经营预算结余”科目时，

借：国有资本经营预算收入贷：国有资本经营预算结余某市财政总预算会计发生如下业务:●收到人民银行国库报来的预算收入日报表。其中，国有资本经营收入合计750000元，具体为：“利润收入——烟草企业利润收入”250000元，“产权转让收入——国有股权股份转让收入”500000元。该市财政总预算会计应编制如下会计分录：

借：国库存款750000

贷：国有资本经营预算收入

——利润收入——烟草企业利润收入250000——产权转让收入——国有股权股份转让收入500000●年终，将“国有资本经营预算收入”科目贷方余额886000元全数转入“国有资本经营预算结余”科目。其会计分录为：

借：国有资本经营预算收入750000

贷：国有资本经营预算结余750000同时，财政总预算会计应结清所有国有资本经营预算收入科目的明细账。NO.4专用基金收入

◆概念：专用基金收入是指政府财政按照规定取得的具有专门用途的资金。如粮食风险基金收入等。■专用基金收入的概念与管理要求专用基金收入来源主要有两个方面：

●上级财政拨入；

●本级财政预算安排。◆管理要求：

专用基金收入的管理要求与基金预算收入管理要求相比：

●相同之处：

都需要专款专用，不能随意改变用途，且都必须做到先收后支，量入为支。

●不同点：

基金预算收入是财政部门按规定收取的纳入预算管理的资金收入，一般需要缴入国库；专用基金收入是财政部门按规定设置或取得的在基金预算收入之外的资金收入，一般需要通过开设银行存款专户进行储存，单独管理。

●总预算会计从上级财政部门或通过本级预算支出安排取得专用基金收入时，

借：其他财政存款贷：专用基金收入

●年终转账时，将本科目余额全部转入“专用基金结余”科目，

借：专用基金收入贷：专用基金结余■专用基金收入的核算◆账户设置：“专用基金收入”科目◆账务处理某市财政总预算会计发生如下专用基金收入业务：

（l）从上级财政部门取得粮食风险基金500000元。其会计分录为：

借：其他财政存款——专用基金存款500000

贷：专用基金收入——粮食风险基金500000

（2）本级一般预算支出中安排专用基金200000元，以增加粮食风险基金的数额。其会计分录为：

借：一般预算支出200000

贷：国库存款——一般预算存款200000

同时：

借：其他财政存款——专用基金存款200000

贷：专用基金收入——粮食风险基金200000

（3）年终，将“专用基金收入”账户贷方余额700000元全数转入“专用基金结余”账户。其会计分录为：

借：专用基金收入——粮食风险基金700000

贷：专用基金结余700000NO.5转移性收入

转移性收入是根据财政体制规定在地方与中央、地方各级财政之间进行资金调拨所形成的收入以及在本级财政不同性质的资金之间的调拨所形成的收入，具体包括以下三个种类：

●补助收入

●上解收入

●调入资金转移性收入根据收入资金的性质和收入的种类，分别纳入：

●一般预算

●基金预算

●国有资本经营预算补助收入，也称预算补助收入，是指上级财政按财政体制规定或因其它专门原因对本级财政进行补助而形成的收入。主要包括以下四项内容：

●返还性补助收入；

●一般性转移支付补助收入；

●专项转移支付补助收入；

●政府性基金转移支付补助收入。■补助收入

补助收入为上级财政对本级财政的财力转移。补助收入会减少上级财政的财力，增加本级财政的财力，但不会增加或减少上级和本级财政的财力总和。◆含义和内容

●财政部门收到上级拨入的补助款时，

借：国库存款贷：补助收入

●财政部门与上级往来款中一部分转作上级补助收入数，即从“与上级往来”科目转入本科目时，

借：与上级往来贷：补助收入◆账务处理●年终，结转“补助收入”科目的贷方余额时，要按资金的性质，分别将“补助收入”科目的余额转入“一般预算结余”、“基金预算结余”、“国有资本经营预算结余”等科目，

借：补助收入贷：一般预算结余基金预算结余

国有资本经营预算结余某市财政发生如下业务：

●收到中国人民银行国库报来的预算收入日报表。其中：转移性收入合计395000元。具体科目和金额为：“一般性转移支付收入——体制补助收入”200000元，“一般性转移支付收入——化解债务补助收入”45000元，“专项转移性支付收入——环境保护专项补助收入”100000元，“政府性基金转移收入——政府性基金补助收入”50000元。其会计分录为：

借：国库存款——一般预算存款395000

贷：补助收入

——一般性转移支付收入——体制补助收入200000——一般性转移支付收入——化解债务补助收入45000——专项转移性支付收入——环境保护专项补助收入100000——政府性基金转移收入——政府性基金补助收入50000

●根据财政体制结算，计算应得上级省财政的补助收入500000元。具体科目为“一般性转移支付收入——均衡性转移支付收入”。

借：与上级往来500000

贷：补助收入——一般性转移支付收入——均衡性转移支付收入500000

财政总预算会计在收到人民银行国库报来的预算收入日报表时，再借记“国库存款”科目，贷记“与上级往来”科目。●收到上级省财政将原借给市财政周转调度的款项200000元转作对市专项预算补助的通知。

借：与上级往来200000

贷：补助收入——专项转移性补助收入——专项补助收入200000

●年终将“补助收入”科目贷方余额850000元（其中，属于一般预算的补助收入550000元，属于基金预算的补助收入300000元）转入“一般预算结余”、“基金预算结余”科目。

借：补助收入850000

贷：一般预算结余550000

基金预算结余300000

◆概念与内容：上解收入是指按照财政体制规定由下级财政上交给本级财政的收入。■上解收入

主要内容包括三项：

●一般性转移支付上解收入；

●专项转移支付上解收入；

●政府性基金转移支付上解收入。上解收入为下级财政对本级财政的财力转移。上解收入会减少下级财政的财力，增加本级财政的财力，但不会增加或减少上级和本级财政的财力总和。

●财政总预算会计应财政总预算会计在收到下级上解款时：

借：国库存款贷：上解收入◆账务处理●年终，“上解收入”科目的余额应全数转入“一般预算结余”或“基金预算结余”科目，即：

借：上解收入贷：一般预算结余基金预算结余账户：设置“上解收入”科目。

某市财政总预算会计发生如下业务：

●收到人民银行国库报来的预算收入日报表。其中：转移性收入合计350000元。具体科目和金额为：“一般性转移支付收入——体制上解收入”200000元，“专项转移性支付收入——专项上解收入”100000元，“政府性基金转移收入——政府性基金上解收入”50000元。其会计分录为：

借：国库存款——一般预算存款350000

贷：补助收入

——一般性转移支付收入——体制上解收入200000——专项转移性支付收入——专项上解收入100000

——政府性基金转移收入——政府性基金上解收入

50000

●年终，将“上解收入”科目贷方余额350000元按资金性质分别转入“一般预算结余”和“基金预算结余”科目。其会计分录为：

借：上解收入350000

贷：一般预算结余300000

基金预算结余50000

同时，财政总预算会计应结清所有上解收入科目的明细科目。◆概念与内容■调入资金●调入资金不影响上下级财政和本级财政各自的财力，但会影响本级财政不同性质财政性质资金的数额，如会影响一般预算、基金预算资金的数额。●调入资金的目的是平衡一般预算或基金预算。如果一般预算发生缺口，为平衡一般预算，可以考虑从基金预算结余调入一部分资金，对一般预算来说，形成一般预算调入资金。政府性基金的情况也是如此。●调入资金是指为了平衡预算支出，不同性质资金之间的调入收入，包括一般预算调入资金、政府性基金预算调入资金。调入资金可以发生在一般预算中，也可以发生在基金预算中。

财政总预算会计调入资金时，

借：国库存款贷：调入资金

◆账务处理账户：设置“调入资金”科目，具体可设“一般预算调入资金”、“政府性基金预算调入资金”和“其他调入资金”明细账。设置“调出资金”科目设“一般预算调出资金”、“政府性基金预算调出资金”、“国有资本经营预算调出资金”和“其他调出资金”年终，将本科目的贷方余额全数转入“一般预算结余”或“基金预算结余”科目，即

借：调入资金贷：一般预算结余基金预算结余●为平衡一般预算，经批准从基金预算结余中调入资金150000元。其会计分录为：借：调出资金——政府性基金预算调出资金150000

贷：国库存款——基金预算存款150000

同时：

借：国库存款——一般预算存款150000

贷：调入资金——一般预算调入资金150000例

某市财政总预算会计发生如下业务：●年终，将“调入资金”科目贷方余额550000元（其中，一般预算调入资金500000元，政府性基金预算调入资金50000元）转入“一般预算结余”和“基金预算结余”科目。其会计分录为：

借：调入资金550000

贷：一般预算结余500000

基金预算结余50000同时，财政总预算会计应结清所有调入资金明细分类科目。NO.6财政周转金收入

财政周转金收入是指财政部门在办理财政周转金借出或放款业务中收取的资金占用费收入，以及财政周转金在银行的存款利息收入。■财政周转金收入的概念与管理要求

●为了增强资金使用单位的责任感，提高资金使用效益，财政部门向财政周转金的使用单位收取一定的资金占用费。

●财政周转金不以增值为目的，财政