月成本均衡管理

成本均衡管理重庆工商大学杨安富网状化财税管理课程财务网络化管理成本均衡管理多财务主体下的税务管理项目管理中的财务控制财务制度的设计与撰写财务指标体系的创新与应用公司治理中的财税管控导入案例：质量成本管理质量成本有多高，三鹿奶粉告诉您截至2007年底，三鹿总资产16.19亿元，总负债3.95亿元，净资产12.24亿元。经过50余年发展，2007年三鹿集团实现销售收入100.16亿。中国品牌资产评价中心曾做过评定，三鹿品牌价值达149.07亿元。2008年10月31日财务审计和资产评估，三鹿集团资产总额为15.6亿元，总负债17.6亿元，净资产为-2亿元2008年12月19日三鹿集团又借款9亿元付给全国奶协，用于支付患病婴幼儿的治疗和赔偿费用。目前三鹿集团总负债已达26.64亿元，净资产为-11.03亿元(不含2008年10月31日后新发生的各种费用)，已严重资不抵债2009年3月29日河北省高院判处田文华无期徒刑，剥夺政治权利终身，并处罚金人民币2468.7411万元的判决2009年11月29日，三鹿完成破产程序启示：１成本是什么？

——是耗费！是损失！在此是损失。２质量成本有多高？

——直接损失23亿多元！

——直接加间接损失超过170亿元！３有必要进行质量成本管理吗？

——质量管理已经风起云动！导入案例：格力电器的资金成本管理2011年度报告——资产负债表单位：亿元资产总额其中：货币资金694160负债总额其中：应付票据应付帐款预收帐款

长期借款短期借款应付债券57884154220716０资产负债率83%2011年度报告——利润表格力电器风险大吗？高负债没有高成本！一.营业收入81,513,590,983.41减：营业成本71,357,344,804.45营业税金及附加303,391,572.74销售费用7,593,211,212.35管理费用1,463,454,763.41财务费用-526,658,247.21…………………………本课题主要内容成本性态管理业务循环成本管理经营决策成本管理财务决策成本管理税收成本管理隐性成本管理一基于成本性态的成本管理１成本性态与成本分类⑴成本性态：业务量与成本的关系⑵成本按性态分类①固定成本：总额不随业务量变动而变动②变动成本：总额随业务量增加呈正比例增加２职工薪酬策略中的成本性态管理⑴银行工资不高序号证券简称年人均薪酬1浦发银行35.95万元2中信银行27.38万元3光大银行25.34万元4兴业银行20.34万元5深发展A30.71万元6华夏银行29.16万元7招商银行27.60万元8北京银行29.60万元⑵职工薪酬的内容工资、奖金、津贴、补贴职工福利费社会保险住房公积金辞退福利其他维普资料显示：银行业职工薪酬中工资比例不到20%⑶职工薪酬策略①职工薪酬成本性态分析固定成本性质：工资、津贴、补贴和福利费变动成本性质：奖金②管理策略：低工资高奖金③管理效果：控制固定成本，控制经营风险扩展：银行的资产负债率序号证券简称资产负债率1浦发银行94.44%

2中信银行92.36%3光大银行94.55%

4兴业银行94.87%

5深发展A94.06%

6华夏银行94.35%

7招商银行94.15%

8北京银行94.40%３企业经营风险控制中的成本性态管理⑴经营风险：企业生产经营活动的不确定性而给企业盈利带来的风险⑵经营风险产生的原因：固定成本⑶固定成本与企业利润的关系息税前利润＝销售收入－变动成本－固定成本

EBIT＝px－bx－a＝(p－b)x－a

p－单价；b－单位变动成本；a－固定成本；

x－业务量⑷固定成本与经营风险的关系检验——杠杆原理①计算如下

x＝2万件EBIT＝（30－15）2－10＝20

x↗20%EBIT＝（30－15）2.4－10＝26↗30%

x↘20%EBIT＝（30－15）1.6－10＝14↘30%某企业生产Ａ产品，单位变动成本15元，固定成本10万元，年销量2万件，销售单价为30元。

②若ａ＝20万元，重复上述①计算

x＝2万件EBIT＝（30－15）2－20＝10x↗20%EBIT＝（30－15）2.4－20＝16

↗60%x↘20%EBIT＝（30－15）1.6－20＝4

↘60%

③若ａ＝0万元，重复上述①计算ｘ＝2万件EBIT＝（30－15）2－0＝30

ｘ↗20%EBIT＝（30－15）2.4－0＝36

↗20%

ｘ↘20%EBIT＝（30－15）1.6－0＝24

↘20%⑸经营风险控制的关键①控制固定成本②销售是重点４利润管理中的成本性态管理⑴企业增加利润的途径：销量、单价无法提高；总成本无法下降——扩大生产，维持销售⑵案例分析某生产加工企业生产工人1000人，人均底薪每月1200元，成本费用资料如下：成本项目金额成本性态直接材料费每件40元变动成本工人底薪1440万元/年固定成本计件工资每件10元变动成本生产折旧费用2450万元/年固定成本销售费用1200万元固定费用管理费用1500万元固定费用财务费用200万元固定费用企业产品单价为90元/件，2010年计划生产270万件，销售260万件单位产品成本＝40＋1440/270＋10＋2450/270＝64.41元企业税前利润为＝260×（90－64.41）－1200－1500－200＝3753.4万元假设：2010年计划生产350万件，销售260万件单位产品成本＝40＋1440/350＋10＋2450/350＝61.11元企业税前利润为＝260×（90－61.11）－1200－1500－200＝4611.4万元生产计划改变后，税前利润增长858万元，增长幅度达22.86%原因：生产扩大后，单位固定成本下降启示：只能作为短期利润管理策略，不能长期采用，将存在巨大的资金占用５本量利分析中的成本性态管理⑴企业本量利分析的内容①保本点分析②保利点分析③安全边际分析④敏感性分析⑵本量利分析的核心公式利润＝销售收入－变动成本－固定成本Ｅ＝px－bx－a⑶具体运用保本点＝保利点＝安全边际＝实际销量－保本点⑷案例分析某汽车零部件企业的一个产品资料如下：产品单位售价为18元，单位变动成本为12元，全部固定成本为1,200,000元，企业该产品的目标利润为90万元。保本销售量＝1200000/（18-12）＝200000件保利销售量＝2100000/（18-12）＝350000件保本单价＝1200000/350000＋12＝15.43元保本单位变动成本＝18－1200000/350000＝14.57元保本固定成本＝350000（18－12）＝2100000元安全边际量＝350000-200000＝150000件如果产品的销量、单价、单位变动成本、固定成本分别上升20%，利润变动情况如下x上升20%，E为132万元，上升47%p上升20%，E为216万元，上升140%b上升20%，E为6万元，下降93%a上升20%，E为66万元，下降27%结论：价格对于利润是最敏感的，因此价格依然是公司对于该产品的管理重点６租赁业务中的成本性态管理——出租人⑴租金模式——百货公司①固定租金②固定租金加提点——常见③销售提点⑵“固定租金加提点”模式的核心①固定租金的金额——盈亏临界点租金②销售提点的比例问题扩展——租金确认时点的税务管理条例第十九条：租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）规定：如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入二基于业务流程的成本管理１业务流程业务流程是企业一系列创造价值的活动的组合业务流程可以分为主要业务流程和辅助业务流程①主要业务流程比如采购、生产、销售②辅助的业务流程比如管理、后勤保障、财务２成本按照业务流程的分类

⑴

研发设计成本⑵

制造成本⑶

销售成本⑷

管理成本⑸

售后服务成本３基于业务流程的成本管理方法——作业成本法⑴作业成本法基本原理作业成本法是以作业为基础，通过对成本动因的分析来计算产品生产成本，并为企业作业管理提供更为相关和准确的成本信息的一种成本计算方法。作业成本法的基本原理是：产品消耗作业，作业消耗资源⑵作业成本法核算步骤①划分作业②核算要素费用③按作业归集成本④确定作业动因量⑤归集成本计算对象的成本⑶作业成本法与传统成本法的不同①间接费用归集的差异②分配标准特性的差异③基本信息准确性的差异⑷作业成本法的优点①能够提供更精确的成本信息②有助于控制成本③有助于管理者进行决策④便于企业绩效考核⑸作业成本法运用案例某电话企业的作业成本法核算与运用三经营决策成本管理１经营决策的内容⑴生产决策⑵定价决策⑶存货决策⑷租赁与购买２经营决策成本⑴决策相关成本机会成本：被放弃方案中最大的收益付现成本：现在或者将来的任何决策能够改变其支出数额的成本专属成本：可以明确归属于企业生产的某种产品或为某个部门设置而发生的固定成本⑵决策无关成本沉没成本是指已经发生即无法收回或不能得到补偿的成本，它是过去发生而现时决策所不能改变的一种成本共同成本，是指为多种产品生产或为多个部门设置而发生的，应由这些产品或者部门共同承担的成本３亏损产品决策中的决策成本管理某公司生产A、B、C三种产品，按完全成本法计算的损益如下公司的销售成本中，固定成本总额为112,500元，并按各种产品的销售比重进行分配是否要停止生产亏损的B产品?项目A产品B产品C产品合计销售收入100,000100,00025,000225,000销售成本75,000107,50022,500205,000利润25,000－75002,50020,000固定成本分配率112,500÷225,000＝0.5元A产品分配的固定成本

＝100,000×0.5＝50,000（元）B产品分配的固定成本＝100,000×0.5＝50,000（元）C产品分配的固定成本＝25,000×0.5＝12,500（元）

按照变动成本法重编的损益表如下项目A产品B产品C产品合计销售收入10000010000025000225000变动成本25000575001000092500固定成本500005000012500112500利润25000-7500250020000若B产品停止生产，则固定成本分配率和各种产品分摊的固定成本计算如下：固定成本分配率＝112,500÷125,000＝0.9元A产品分配的固定成本：100,000×0.9＝90,000元C产品分配的固定成本：25,000×0.9＝22,500元停止生产亏损产品后Ａ、Ｃ产品盈利分析项目A产品C产品合计销售收入100,00025,000125,000变动成本25,00010,00035,000固定成本90,00022,500112,500利润－15,000－7,500－22,500分析发现：停止B产品的生产，公司不仅没有增加利润，反而由盈利20000元变为亏损22500元，两者相差42500元，而这个差额正是B产品提供的贡献毛益。原因：亏损产品负担的固定成本在此属于决策无关成本尽管B产品是亏损产品，但仍能为企业提供42500元的贡献毛益，用以补偿固定成本，因此不能停止B产品的生产。

４产品定价决策中的决策成本分析⑴特殊定货：生产能力闲置时，出价较低的定货较低：低于完全生产成本⑵只利用闲置的生产能力而不减少正常销售①决策标准特别定货价格＞单位变动成本时，应接受定货②增加的利润＝特别定货单位贡献毛益×特别定货数量单价-单位变动成本某企业生产Ａ产品，最大生产能力为3000件，正常的产销量为2400件，固定成本26400元，单位变动成本为50元，完全单位生产成本为61元，正常销售价格为80元，现有一客户想订购600件，最高出价为每件58元。请问是否应该接受定货？不接受订货的利润

＝（80－50）×2400－26400＝45600元接受定货的利润＝（80－50）×2400＋（58－50）×600－26400＝50400显然，不能以完全生产成本为标准进行决策，如果不考虑其他因素，应该接受该订货但是，其他很多因素会影响到该决策，比如：客户的关系、国民经济的宏观需要、剩余生产能力能否出租、是否会减少正常生产①决策标准：自制的专属成本＜外购的增量成本时，应自制；否则外购②成本无差异点分析法成本分界点＝５零部件自制与外购决策中的决策成本分析某公司生产中需要甲零件，如果自制，单位变动成本为0.5元，并需要购买一台年折旧为5850元的设备；如果外购，则供应商规定：购买4000件以下时，单价2元，4000件以上时，单价1.8元。请决策何时自制何时外购？相关成本分析自制总成本：ｙ＝5850＋0.5x外购总成本：ｙ＝2x或ｙ＝1.8x成本无差异点Ａ：X＝3900件;Ｃ：X＝4500件

成本

ＡＢＣ业务量静态决策需要量在3900件以下，4000—4500件时外购；需要量在3900—4000件，4500件以上时自制动态决策考虑企业业务量增长的周期长短，如果在较短时间就能达到4500件以上，即便目前自制不利，依然的自制！６设备租赁与采购决策中相关成本分析⑴相关成本：设备采购成本与租金成本的比较⑵决策标准：设备采购成本大于租金的现值，应该租赁；设备采购成本小于租金的现值，应该购买；案例分析：某公司需要一台设备，买价为14000万元，使用寿命为10年。如租赁，则每年年末需支付租金2200万元，除此以外，其他情况相同，假设公司目前面临的资金成本为10％，试说明该公司购买设备好还是租赁设备好？假设不考虑税金因素租金现值＝2200（P/A，10%，10）＝13518万元小于买价14000万元，应该租赁如果只考虑所得税（25%）购买的现值

＝14000－1400×25%（P/A，10%，10）＝14000－2151＝11849租金的现值＝2200×（1－25%）（P/A，10%，10）＝10139依然应该租赁如果考虑增值税因素购买的现值

＝14000÷1.17－11966÷10×25%（P/A，10%，10）＝11966－1837＝10129租金的现值依然为10139，则应该购买决策时不能简单决策，还得看设备投资项目的风险大小，通常：“高风险宜租，低风险宜买”扩展：融资租赁的税收筹划融资性售后回租中承租方出售资产的税收政策（公告2010年第13号）根据现行增值税和营业税有关规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税融资租赁租入的固定资产进项税不能抵扣的问题如何解决？四财务活动中的决策成本管理１财务活动的内容⑴筹资活动⑵投资活动⑶资产管理活动⑷利润分配活动２财务决策成本的内容⑴机会成本⑵资金成本⑶投资成本⑷代理成本⑸损失成本⑹税收成本等３筹资活动中的成本均衡管理⑴筹资活动中的成本内容①利息费用②发行费用③担保费用④贴现费用⑤现金折扣⑥税收成本

⑵成本均衡管理措施①减少资金成本选择筹资渠道设计筹资方式合理使用资金②减少税收成本资本化与费用化的合同安排现金折扣的巧妙转化⑶中石化发行分离交易可转债案例：中石化发债，６年期年利率0.8%！１、发行种类:分离交易可转债２、发行总额:不超过3,000,000万元３、票面金额:100元/张４、发行数量:不超过3,000万手(30,000万张)５、发行价格:按票面金额平价发行,债券所附认股权证按比例向债券的认购人派发。６、债券期限:6年，自2008年2月20日到2014年2月20日７、票面利率:票面利率询价区间为0.8%-1.5%（当时银行同期同类贷款利率8%）８、还本付息方式本次发行的分离交易可转债按票面金额计息,计息起始日为分离交易可转债发行日(即2008年2月20日)。每年付息一次,到期一次还本,最后一期利息随本金的兑付一起支付９、到期日及兑付日期本次发行的分离交易可转债的到期日为2014年2月20日,兑付日期为到期日2014年2月20日之后的5个交易日10、认股权证情况⑴权证发行数量:每手中国石化分离交易可转债的最终认购人可以同时获得发行人派发的101份认股权证。⑵权证存续期:自认股权证上市之日起24个月。⑶行权期间:认股权证持有人有权在权证上市满24个月之日的前5个交易日内行权⑷行权比例:本次发行所附认股权证的初始行权比例为2:1,即每2份认股权证代表1股发行人发行的A股股票的认购权利⑸行权价格:本次发行所附认股权证的初始行权价格为人民币19.68元/股,不低于本次发行的募集说明书公告日前20个交易日公司A股股票均价、前1个交易日公司A股股票均价、前20个交易日公司H股股票均价、前1个交易日公司H股股票均价的孰高值。（方案发布前中石化股价最高达到29.7元，均价为23元左右）11、2010年2月，中国石化股价9.8元效果：中石化6年节约利息费用约130亿元！辩证看待发行费用——用友软件的IPO筹资案例⑴基本情况评估结果为截至1999年6月30日，总资产13382万元，总负债5197万元，净资产8185万元，与账面价值7500万元相比，评估增值9.13%2001年4月23日招股，5月18日上市，2500万股，36.68元；发行费用2948.85万元，实收资金88751.15万元⑵发行前后的基本财务指标金额：万元发行后发行前项目2001半年报2000年报1999年报1998年报总资产107618.9116249.9112968.2113505.18总负债5472.137826.815182.575661.02净资产102146.788423.17785.647844.16净利润4004.233506.562191.58⑶发行前后控制权的变化发行前发行后数量比例数量比例总股本7500

10000

五位股东7500100%750075%社会公众250025%⑷发行后三年的分配方案金额：万元请问：用友软件资金成本几何？年度五位股东持股分配方案现金红利20017500万股10派6元450020027500万股10转2派6元450020039000万股10转2派3.75元3384合计

12384４投资活动中的成本均衡管理⑴投资活动的成本内容①机会成本②建设投资成本③流动资金投资④经营成本⑤税收成本这里的成本多数表现为现金流出量⑵投资活动决策成本管理要点①准确测算机会成本②只能考虑相关成本③注意相关项目的冲突④不能考虑沉没成本⑤合理筹划项目未来税收利益：选址、买地、项目进度都会涉及税收问题５资产管理活动中的成本均衡管理⑴现金管理中的成本均衡管理①现金管理的相关成本机会成本短缺成本资金成本现金损失税收成本②现金管理中的成本均衡管理措施合理利用闲置资金降低机会成本加强现金预算控制短缺成本精心筹资降低资金成本加强内部控制消除损失成本完善证据管理消除现金损失的税收风险①应收账款管理中的相关成本机会成本管理成本坏账成本税收成本⑵应收账款管理中的成本均衡管理②应收账款管理中的成本均衡管理措施约定应收账款利息减少机会成本完善事前信用审核管理加强事中跟踪管理积极到期催收管理完善证据管理消除坏账损失的税收风险①存货管理中的相关成本进货成本储存成本短缺成本损失成本税收成本⑶存货管理中的成本均衡管理②存货管理中的成本均衡管理措施科学确定存货采购价格合理确定存货采购批量适时促销减少储存成本合理预算降低短缺成本加强内控减少损失成本完善票据控制税收成本６分配活动中的成本均衡管理⑴分配活动中的相关成本①机会成本②资金成本③代理成本④税收成本⑵分配活动的相关成本管理①合理确定分配方式，降低机会成本——苏宁电器②准确把握分配时机，减少资金成本——新兴铸管③科学确定分配数量，降低代理成本苏宁电器年度分、转、配、增总股本净利润收盘价每股财富2010-410转5派0.5元69.96

1086.582009-12非公开发行46.6428.920.781128.72009-410送2转3派0.3元44.87

2008-910转10派1元29.9121.817.91650.62008-5非公开发行5400万股14.95

2008-310派2元14.40

2007-410转1014.40

1293.42006-910转107.207.245.4408.72006-6增发2500万股3.60

2005-1010转83.353.52090.12005-610转10派1元1.86

2004-7新股上市—29.7开盘0.931.8146.246.2近利润、收盘价和每股财富均为年末数新兴铸管分配方案年度分配方案每股收益200410派10元1.002003不分配0.90200210派5元0.712001.1210转3派5元0.802001.610派6元0.40五税收成本管理㈠税收成本及其构成１企业税收成本是指企业在纳税过程中所发生的直接或间接耗费２构成①直接税收成本是指企业在生产经营过程中，依照国家税收实体法的规定，向税务机关缴纳的各种税款的总额

②间接税收成本也可以称为隐性税收成本，是指企业因为纳税行为而间接发生的所有相关费用或支出，如筹划支出、代理支出、罚款支出等１法律制度因素①税法概念不清财税〔2009〕29号1.保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。2.其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。㈡税收成本产生的原因分企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料，并依法取得合法真实凭证。分问题：通知中具有合法经营资格中介服务机构或个人佣金计算限额为5%，其中个人是否需要具有合法经营资格？回复意见：按照财税[2009]29号文规定，“其他企业”应该“按与具有合法经营资格中介服务机构或个人所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额”。因此，中介服务机构或个人都应该“具有合法经营资格”，且此资格必须是依据国家有关法律、法规或规章的要求取得的。国家税务总局2010/07/12分江苏省根据《企业经营范围登记管理规定》第四条的规定，经营范围分为许可经营项目和一般经营项目。许可经营项目是指企业在申请登记前依据法律、行政法规、国务院决定应当报经有关部门批准的项目。一般经营项目是指不需批准，企业可以自主申请的项目。财税[2009]29号文中所要求的合法经营资格，除国家明确规定必须有经营、从业资格的行业外，其余行业暂不作要求。分②税法规定操作性差2011国家税务总局公告23：销售自产货物同时提供建筑业劳务如何征收流转税应分别核算其货物的销售额和建筑业劳务的营业额，并根据其货物的销售额计算缴纳增值税，根据其建筑业劳务的营业额计算缴纳营业税。未分别核算的，由主管税务机关分别核定其货物的销售额和建筑业劳务的营业额。纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，须向建筑业劳务发生地主管地方税务机关提供其机构所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明。建筑业劳务发生地主管地方税务机关根据纳税人持有的证明，按本公告有关规定计算征收营业税。２执法人员因素①事实认定不清征管法第六十三条：纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。四川简阳稽查案例②适用法律不当无发票的稽查处理案例关联方借款核定利息的处理关联企业之间的无偿借款，借款方以无偿借款为依据，不计利息收入，税务机关有没有依据核定其利息收入纳税？答：特别纳税调整实施办法（国税发[2009]2号）第三十条：实际税负相同的境内关联方之间的交易，只要该交易没有直接或间接导致国家总体税收收入的减少，原则上不做转让定价调查、调整”《中华人民共和国营业税暂行条例》第三条条例第一条所称提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指有偿提供条例规定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为（以下称应税行为）。但单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供条例规定的劳务，不包括在内。

前款所称有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。③强征强要《中华人民共和国营业税暂行条例》第五条，纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。但是，下列情形除外：

……（三）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；

……上海市地方税务局关于印发本市《营业税差额征税管理办法》的通知——沪地税货[2010]28号各区县税务局，各直属分局：为加强营业税管理，规范营业税计税营业额扣除项目的税收管理，促进本市服务经济健康发展，根据《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则以及其他有关规定，印发本市《营业税差额征税管理办法》，请按照执行。附：《营业税差额征税管理办法》上海市地方税务局

二O一O年八月十八日营业税差额征收申请

XXX区税务局第XXX税务所：

上海XXX有限公司，经营地址：上海市XX区XX路XX号，法人代表：XXX，会计：XXX，经营项目：XXX。

本公司发生应税行为，根据税法规定可按差额征税的，凭合法有效凭证，在计算营业额时扣除相关支付的款项后，按差额纳税。公司承诺，扣除凭证内容与实际发生情况相符，扣除项目金额核算清楚，设置成本、费用扣除项目金额二级科目；在进行营业税纳税申报时，根据取得的扣除项目合法有效凭证逐一填列《营业税营业额减除项目明细表》。

根据《营业税差额征税管理办法》第二条的规定，特申请XXX项目的销售收入差额征收营业税。望请批准。上海XXX有限公司2010年9月25日３纳税人因素⑴不能预见业务活动产生后果本公司委托张先生转让本公司持有的M公司40%的股权，投资成本1000万元，公司与张先生约定，转让价超过4000万元的部分，全部归张先生所有。目前，张先生为我公司找到一客户，已谈妥的转让价格为8000万元。我公司取得股权转让所得7000万元，应当缴纳企业所得税。根据约定，还应向张先生支付佣金4000万元。⑵对税法理解存在误解国家税务总局2011年第34号公告：关于企业所得税若干问题的公告企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据《实施条例》第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。分个人转让股权问题张先生是A企业的自然人股东，原始出资为货币出资300万元，持股比例为20%，后来由于与其他股东在经营理念上出现分歧，将其全部股权转让，转让价格300万元。转让时A企业的净资产为2000万元，张先生是否缴纳个税？转让时A企业的净资产为1000万元，张先生是否缴纳个税？⑶对税法规定不了解①临时工费用税务处理问题国家税务总局公告2012年第15号一、关于季节工、临时工等费用税前扣除问题企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据

②违约金的涉税处理购买行为支付的违约金应当取得普通发票呢还是专用发票？购买时因为销售方违约而支付给购买方的违约金是否需要开具发票？③礼品的涉税问题《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第十条规定：个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额。⑷税收筹划不当①无度房屋租金房产税规避的筹划②忽视程序企业所得税法实施条例第七十三条企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。㈢税收成本控制措施１精通与公司业务相关的税收法规甲企业以一批库存商品交换乙公司的一台设备。库存商品成本70万元，计提的存货跌价准备10万元。库存商品公允价值和计税价格均为100万元，增值税税率17％。乙公司设备原值150万元，累计折旧40万元，公允价值120万元，甲公司用银行存款给乙公司支付补价20万元（假设该项交换不具有商业实质）甲公司的会计处理如下：换入固定资产入账价值=60+100×17%+20=97（万元）借：固定资产970000

营业外支出400000

贷：主营业务收入1000000

应交税费——增（销）170000

银行存款200000

借：主营业务成本600000

存货跌价准备100000

贷：库存商品700000税法与会计的差异有哪些？乙公司的会计处理如下：换入存货的入账价值=110-17-20=73（万元）借：固定资产清理1100000

累计折旧400000

贷：固定资产1500000

借：库存商品730000

应交税费——增（进）170000

银行存款200000

借：固定资产清理1100000税法与会计的差异有哪些？所得税申报表如何填列？2梳理企业业务流程，使其合理化和规范化⑴哈大高铁占地赔偿纳税问题土地增值税暂行条例第八条：有下列情形之一的，免征土地增值税：（一）纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20％的；（二）因国家建设需要依法征用、收回的房地产。

⑵途中合理损耗问题采购费用包括运杂费、保险费、途中合理损耗……合同中要明确合理损耗的范围，否则将产生税企纠纷某食品有限公司（以下简称食品公司）是以生产各种饼干和软体饮料为主的工业企业，在某市具有较高的知名度。为了提高产品的销量，该企业与当地的一家大型商场甲企业签署了销售协议，该协议规定：食品公司每月向商场供货1000万元，商场向公司收取进场费1万元，上架费2万元。食品公司2008年累计销售产品达50000万元对于甲企业取得的进场费、上架费，作进项税额转出还是缴纳营业税？⑶进场费、上架费的业务安排《国家税务总局关于平销行为征收增值税问题的通知》(国税发[1997]167号)平销行为，即生产企业以商业企业经销价或高于商业企业经销价的价格将货物销售给商业企业，商业企业再以进货成本或低于进货成本的价格进行销售，生产企业则以返还利润等方式弥补商业企业的进销差价损失。自1997年1月1日起，凡增值税一般纳税人，无论是否有平销行为，因购买货物而从销售方取得的各种形式的返还资金，均应依所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税金，并从其取得返还资金当期的进项税金中予以冲减

《国家税务总局关于增值税一般纳税人平销行为征收增值税问题的批复》（国税函[2001]247号）与总机构实行统一核算的分支机构从总机构取得的日常工资、电话费、租金等奖金，不应视为因购买货物而取得的返利收入，不应作冲减进项税额处理《国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》（国税发[2004]136号）其一、商业企业向供货方收取的部分收入，按照以下原则征收增值税或营业税。（一）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。（二）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。其二、商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。其三、应冲减进项税金的计算公式调整为：当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金÷（1+所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率

3会计核算要规范国税发〔2008〕116号第十四条

企业研究开发费各项目的实际发生额归集不准确、汇总额计算不准确的，主管税务机关有权调整其税前扣除额或加计扣除额４资料存档，规范管理会务费扣除问题纳税人发生的与其经营活动有关的合理的会议费，如能够提供证明其真实性的合法凭证的，可以在税前扣除。会议费证明材料应包括：会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准及清单、支付凭证等５加强与税务沟通⑴沟通技巧有法可依，有规可循有备而来，针对性强有礼有节，据理力争有专家助，狐假虎威有序推进，先礼后兵有苦就说，争取政策⑵沟通的效果进项税额转出的问题财税〔2008〕170号纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生下列情形，应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额（需要进项税额转出）：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率本通知所称固定资产净值，是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值六隐性成本管理１隐性成本内容⑴隐性成本与显性成本①隐性成本是一种隐藏于企业总成本之中、游离于财务审计监督之外的成本②显性成本是指按照现行会计准则的规定计入账内的、看得见的实际支出，例如支付的生产费用、工资费用、市场营销费用等⑵隐性成本内容①安全生产成本②人力资源成本③质量管理成本２安全生产成本管理⑴安全生产成本内容安全成本大致分为两大类、四个组成部分。①保证性安全成本

安全工程费用：为构筑安全工程设施以及购置安全检测设备、仪表等支出的费用（包括材料费、工时费、设备费）；安全监测费(包括安全监测设备、仪器的维护维修费以及安检人员工资)；安全工程的设计费、评审费;安全工程、设施的维护维修费.

安全预防费用：安全工程和设施的运营费；安全奖；安全培训教育费用；安全情报和信息的收集、整理、分析、反馈、储存费用；开展安全管理工作的有关资料、表格打印、宣传等费用②损失性安全成本

企业内部损失：停产损失费用;安全事故本身造成的损失费用（如设备报废、材料报废、工程报废损失费用等);恢复生产费用;报废设备、工程等的处理费用;安全事故处理、分析费用.