中财第五章存货

5存货广东培正学院·

会计系INVENTORYChapter5

级会计学中

IntermediateAccounting

3存货

通过本章学习，理解存货的核算范围和确认标准；准；掌握确认存货确认和计量的基本要求；掌握发出存货的各种计价方法及其优缺点；了解存货计价方法选择应考虑的因素；掌握原材料、商品、其他存货的核算；掌握存货盘盈、盘亏的账务处理；掌握存货的成本与可变现净值孰低法。学习目的与要求

3存货教学重点与难点

重点存货的核算范围和存货发出计价方法，以及原材料商品、其他存货的核算。

难点

期末存货成本与可变现净值孰低方法的运用，尤其是不同存货可变现净值的确定方法。一、存货的概念与分类1、存货的概念存货是指：企业在日常生产活动中持有的以备出售的产成品或商品处在生产过程中的在产品在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等包括原材料、燃料、包装物、在产品、产成品、半成品、低值易耗品等

3存货

2、确认的范围

确认的标准：法定所有权凡盘存日，法定产权属于企业的，不论存放何处，或处于何种状态都是企业的存货；凡法定产权不属于企业的，不论存放何处，或处于何种状态都不是企业的存货。

例如：

委托代销的货物在途物资开票待运的商品受托代销的存货受托加工存货

3存货

3存货3、存货的分类

按经济用途：

销售用存货：库存商品生产用存货：在产品、自制半成品、委托加工物资其他存货：低值易耗品、包装物

按来源：

外购存货

自制存货委托加工存货

按存放地点：

库存存货在途存货委托加工存货委托代销存货二、存货的入账价值

3存货取得方式入账价值外购存货购货价格+相关税费+其他可直接归属于存货采购的费用（包装费、运杂费、合理损耗等）自制存货直接材料+直接人工+制造费用委托外单位加工的存货加工过程中耗用的原材料和半成品成本

+加工费+相关税费投资者投入的存货合同或协议价、评估价盘盈的存货实际成本（存在同类存货）或者市场价值接受捐赠的存货发票单据价格+企业承担的相关税费（能取得相关单据的）；协议价或同类存货的市场价值。三、存货的发出计价

个别计价法加权平均法移动加权平均法先进先出法后进先出法进销差价法

3存货但我国企业会计准则（2006）未建议使用后进先出法。！

3存货例题例：某公司对A商品采用账面盘存制进行核算，12月份A商品的购入、销售（销售单价均为10元/件）和结存情况如下表所示。

要求：分别按个别计价法、先进先出法、后进先出法、加权平均法计算本期销货成本、期末结存存货成本及毛利。本期可供销售A商品总成本=100×6+100×7+100×8=2100（元）本期A商品销售成本=期末结存的A商品成本=注：12月4日销售的20件A商品属于期初存货；12月15日销售的40件A商品是12月8日购进的；

12月25日销售的120件A商品中有60公斤属于期初存货，另外60件是12月18日购入的。即本期期末结存的120件A商品中，有20件系期初存货，60件系12月8日进货，40件系12月18日进货。2005年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额121期初结存10066004销售208购进100770015销售4018购进100880025销售120

6120806480

8064801007700

7280

806480607420

8064806074201008800

20612060742040832020×6+40×7+（60×6+60×8）=1240（元）2100－1240=860（元）或20×6+60×7+40×8=860（元）606063608480计量单位：件总账科目：库存商品明细科目：A商品明细分类账毛利=1800－1240=560（元）

3存货个别计价法本期A商品的销售成本=期末结存的A商品成本=2005年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额121期初结存10066004销售208购进100770015销售4018购进100880025销售1206120806480

8064801007700

40624010077006240

406240100770010088004080

20714010088006240756020×6+40×6+（40×6+80×7）=1160（元）2100－1160=940（元）计量单位：件总账科目：库存商品明细科目：A商品明细分类账毛利=1800－1160=640（元）

3存货先进先出法本期A商品的销售成本=期末结存的A商品成本=2005年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额121期初结存10066004销售208购进100770015销售4018购进100880025销售1206120806480

80648010077008064806074207280

806480607420100880010020

8064804072808800714020×6+40×7+（100×8+20×7）=1340（元）2100－1340=760（元）计量单位：件总账科目：库存商品明细科目：A商品明细分类账毛利=1800－1340=460（元）

3存货后进先出法加权平均单位成本=100×6+100×7+100×8100+100+100=7（元）本期A商品销售成本=180×7=1260（元）期末结存的A商品成本=120×7=840（元）毛利=1800－1260=540（元）

3存货加权平均法

3存货先进先出法加权平均法后进先出法结果本期销售商品成本116012601340小→大期末结存商品成本940840760大→小毛利640540460大→小不同存货计价方法应用结果比较（物价上涨趋势环境）五、原材料的核算（一）实际成本法

1.科目设置

3存货账户名称反映内容原材料反映企业材料的实际成本（按类别、品种、规格设置明细科目）在途物资反映企业货款已付尚未验收入库的采购物资的实际成本（按类别、品种、规格设置明细科目）委托加工物资反映企业委托外单位加工的各种物资的实际成本（按加工合同、委托加工单位设置明细科目）五、原材料的核算（一）实际成本法

2.原材料的购进

3存货料单均到借：原材料应交税金——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等科目单到料未到借：在途物资应交税金——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等科目借：原材料贷：在途物资料到单未到本月底先暂估入账，下月初冲回，再重新按正常程序入账。

3存货例题

A公司系增值税一般纳税人企业，2003年6月28日以银行汇票从S公司购进甲原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为100万元、增值税17万元。现材料已验收入库。借：原材料－甲材料100万应交税金－应交增值税（进项税额）17万贷：其他货币资金－银行汇票存款117万

3存货续前例

假定A公司以商业承兑汇票购进该批材料，但至月末该批材料仍未运抵A公司。借：在途物资－甲100万应交税金－应交增值税（进项税额）17万贷：应付票据117万续前例

假定7月3日该材料运抵A公司。借：原材料－甲100万贷：在途物资100万

3存货续前例

假定6月30日该批材料已运抵A公司，但发票未到。根据过去交易的情况，确定甲材料的入账价值为98万元。借：原材料－甲98万贷：应付账款98万下月初（7月1日）红字冲回借：原材料－甲98万贷：应付账款98万2.原材料的发出

3存货借：生产成本（生产车间生产领用）制造费用（生产一般性消耗领用）管理费用（管理部门领用）销售费用（销售部门领用）在建工程（工程领用）贷：原材料为在建工程而领用原材料时，属于企业存货范围吗？

3存货例题

A公司2003年6月末，汇总库存材料领料凭证，本期发出材料共30000元，其中：产品生产领用10000元，生产车间机物料消耗2000元，在建工程领用6000元（增值税问题略），为销售产品领用1000元，行政管理部门领用6000元。如何编制会计分录？（二）计划成本法

1.账户设置

3存货账户名称反映内容材料采购反映企业购入原材料的计划成本原材料反映企业材料的计划成本材料成本差异调整计划与实际成本间的差额（借方登记超支差额，贷方登记节约差额）2.核算要点

3存货取得存货时实际成本转为计划成本发出存货时计划成本转为实际成本

3存货3.账务处理经济交易与事项帐务处理材料购进单到单到（付款）借：材料采购应交税金——应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付帐款等材料入库借：原材料借：材料采购贷：材料采购贷：材料成本差异（实际成本小于计划成本）借：材料成本差异（实际成本大于计划成本）贷：材料采购料到单未到

平时不入账，待发票帐单等结算凭证收到后按“单到”情况处理；若月末，结算凭证仍未到达企业，则按计划成本暂估入账，不计增值税，将暂估价直接计入“原材料”帐户，下月初用红字冲回。

月末：借：原材料

贷：应付帐款—暂估应付帐款材料领用

借：成本、费用等科目（生产成本、制造费用、管理费用等）贷：原材料借：成本、费用等科目（蓝字或红字）贷：材料成本差异（蓝字或红字）

3存货材料成本差异率的计算本月收入材料的成本差异月初结存材料的成本差异月末结存材料的计划成本本月收入材料的计划成本++材料成本差异率=其中：正数——表示超支差异负数——表示节约差异×100%本月发出材料应负担差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率七、委托加工商品的核算（一）核算难点

1.增值税的处理

2.消费税的处理（1）收回后直接用于销售

（2）收回后继续加工

3存货委托加工企业受托加工企业委托加工企业受托加工企业顾客顾客（二）委托加工商品的具体核算

3存货经济交易与事项帐务处理发出材料

借：委托加工物资（材料成本差异）贷：原材料（材料成本差异）支付加工费、运杂费及增值税借：委托加工物资应交税金——应交增值税（进项税额）贷：银行存款支付消费税收回后继续加工借：应交税金——应交消费税贷：银行存款等收回后直接销售（不再征收消费税）

借：委托加工物资贷：银行存款等收回物资借：原材料、库存商品等（材料成本差异）贷：委托加工物资（材料成本差异）七、商品的核算（一）数量成本金额核算法

1.科目设置

3存货账户名称反映内容库存商品反映企业库存各种商品的实际成本（按类别、品种、规格设置明细科目）在途物资反映企业货款已付尚未验收入库的采购商品的实际成本（按类别、品种、规格设置明细科目）数量成本金额核算法适用于批发企业。！七、商品的核算（一）数量成本金额核算法

2.业务核算

3存货购入商品验收入库借：在途物资应交税金——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等科目借：库存商品贷：在途物资单到商品未到本月底先暂估入账，下月初冲回，再重新按正常程序入账。销售商品借：主营业务成本贷：库存商品七、商品的核算（二）售价金额核算法

1.科目设置

3存货账户名称反映内容库存商品反映企业库存各种商品的实际成本（按类别、品种、规格设置明细科目）材料采购反映企业货款已付尚未验收入库的采购商品的实际成本（按类别、品种、规格设置明细科目）商品进销差价反映企业商品零售价与成本之间的差额售价金额核算法适用于零售企业。！七、商品的核算（二）售价金额核算法

2.业务核算

3存货购入商品借：材料采购应交税金——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等科目借：库存商品

（商品进销差价）（零售价与入库成本的差额）贷：材料采购

（商品进销差价）商品销售借：银行存款贷：主营业务收入借：主营业务成本

贷：库存商品

月末计算增值税借：主营业务收入贷：应交税费-应缴增值税（销项税额）月末借：主营业务成本（或贷记）

贷：商品进销差价（或借记）同时，调整“库存商品”和“商品进销差价”余额

3存货商品进销差价率的计算期末分摊前本科目余额委托代销商品科目期末余额库存商品科目余额本期主营业务收入科目贷方发生额+商品进销差价率=发出商品科目期末余额本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期主营业务收入科目贷方发生额×商品进销差价率+++八、代销商品的核算（一）核算方法视同买断1、在销售本质上属于代销2、委托方交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商品处理收取手续费1、受托方应按委托方规定的价格销售2、委托方交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商品处理八、代销商品的核算（二）会计科目委托方委托代销商品反映交付委托方但尚未办理结算的代销商品受托方受托代销商品代销商品款反映受托方已经收到但尚未出售、尚未办理结算的代销商品九、包装物的核算1、包装物的概念

包装物是指为了包装企业产品而储存的各种包装容器具体包括：

生产过程中用于包装产品而作为产品组成部分的包装物随同产品出售而不单独计价的包装物随同产品出售而不单独计价的包装物出租出借给购买单位使用的包装物不在核算范围：

各种包装材料，如纸、铁丝等，应在“原材料科目核算”用于储存的保管产品、材料而不对外出售的包装物，应在“固定资产”或“低值易耗品”科目核算计划上单列为企业商品产品的自制包装物，应在“库存商品”科目核算

3存货

2.科目设置

3存货账户名称反映内容包装物反映企业库存各种包装物的实际成本（按类别、品种、状态等设置明细科目）其他业务收入反映企业出租、出售包装物的收入其他应付款反映企业出租包装物时收到的押金（二）包装物的具体核算

3存货经济交易与事项帐务处理包装物入库

比照原材料的核算方法进行核算生产领用借：生产成本贷：包装物-在库销售时单独计价借：银行存款贷：其他业务收入应交税金——应交增值税（销项税）借：其他业务成本贷：包装物-在库不单独计价

借：销售费用贷：包装物-在库出租出借包装物借：银行存款（库存现金）贷：其他应付款借：银行存款（库存现金）贷：其他业务收入

3存货摊销方法账务处理一次摊销法摊销出租包装物成本时借：其他业务成本贷：包装物-在库摊销出借包装物成本时借：销售费用贷：包装物-在库五五摊销法出租、出借包装物时借：包装物-在用借：其他业务成本（销售费用）贷：包装物-在库贷：包装物-摊销包装物报废时借：其他业务成本（销售费用）借：包装物-摊销贷：包装物-摊销贷：包装物-在用收回包装物借：其他应付款借：包装物-在库贷：银行存款贷：包装物-在用残料入库借：原材料贷：其他业务成本（销售费用）十、包装物的核算1、低值易耗品的概念

低值易耗品是指不能作为固定资产，或者使用年限不满一年的单项价值在规定的限额以下的各种用具和物品。主要分为：

一般工具：如刀具、量具、夹具等专用工具：如专用模具替换设备：如轧刚才用的轧辊管理工具：如各种家具、办公用品劳保用品：作为劳动保护的用品其他：不属于以上各类的低值易耗品

3存货十、低值易耗品的核算（一）领用

借：生产成本营业费用其他业务支出贷：低值易耗品（二）摊销

一次摊销法五五摊销法

3存货

3存货摊销方法账务处理一次摊销法领用时借：管理费用（制造费用、其他业务成本）贷：低值易耗品-在库报废时残料价值借：原材料贷：管理费用（制造费用、其他业务成本）五五摊销法领用低值易耗品时借：低值易耗品-在用贷：低值易耗品-在库借：管理费用（制造费用、其他业务成本）贷：低值易耗品-摊销低值易耗品报废时借：管理费用（制造费用、其他业务成本）贷：低值易耗品-摊销借：低值易耗品-摊销贷：低值易耗品-在用残料入库借：原材料贷：管理费用（制造费用、其他业务成本）

3存货例题

A公司办公室2005年6月2日领用一批低值易耗品，实际成本5000元。会计上采用五五摊销法。假定2005年10月20日，该批低值易耗品报废，收回残料价值100元（作为原材料）。该如何进行会计处理？领用低值易耗品领用时摊销50%报废时再摊销另外的50%（扣除残料）报废该批低值易耗品

3存货借：低值易耗品－在用低值易耗品5000

贷：低值易耗品－在库低易值耗品5000借：管理费用2500

贷：低值易耗品－低值易耗品摊销2500借：管理费用2400

原材料100

贷：低值易耗品－低值易耗品摊销2500借：低值易耗品－低值易耗品摊销5000

贷：低值易耗品－在用低值易耗品5000十一、存货的盘存（一）永续盘存制（PerpetualInventorySystems）

3存货＋期初存货结存数本期存货增加数－本期存货减少数=期末存货结存数上期转入平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果核对（二）定期盘存制（periodicinventorysystem）

3存货期初存货结存数本期存货增加数－本期存货减少数期末存货结存数=＋上期转入平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果

3存货永续盘存制定期盘存制计算工作量核算工作量大核算工作量小存货控制效果能对存货变动进行有效控制不利于存货的控制和监督成本计算正确性可能会影响成本计算的正确性两种盘存制度之比较

3存货十一、存货清查的核算盘盈（库存存货>账面存货）（1）发现盘盈：借：原材料（库存商品）贷：待处理财产损溢（2）处理结果：借：待处理财产损溢贷：管理费用（无法查明原因）相关科目（可以查明原因）盘亏（库存存货<账面存货）（1）发现盘亏：借：待处理财产损益贷：原材料（库存商品）（2）处理结果：借：管理费用(自然损耗)

其他应收款（由保险或过失人赔偿）营业外支出（自然灾害或意外事故）贷：待处理财产损益十二、存货期末计价在资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。

——指对期末存货按照成本与可变现净值(NetRealizableValue)

两者中较低者作为其结存价值的计价方法。其中：

成本

——存货的历史成本；

可变现净值

——在日常活动中，存货的估