中级财务会计 - 赵静讲稿ppt 第十章所有者权益

第十章所有者权益

1第一节概述所有者权益的概念所有者权益，指企业所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。

所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。实收资本指企业投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。资本公积资本公积的形成有其特定的来源，主要包括：资本溢价或股本溢价、接受捐赠资产、外币资本折算差额等。2

盈余公积盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的积累资金。未分配利润是企业未作分配的利润。所有者权益与负债的区别性质不同负债是对债权人承担的经济责任；所有者权益是所有者对净资产的要求权，其要求权的行使后于债权人。权力不同债权人到期收取本金、利息；所有者参与企业收益分配，参与经营管理。3

偿还期限不同负债于约定日期偿还；所有者权益于企业解散清算时偿还。风险不同负债按约定利率支付利息，风险较小；所有者的收益具有不确定性。4

第二节实收资本实收资本、注册资本与投入资本实收资本：指企业投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。注册资本：是企业在工商登记机关登记的投资者缴纳的出资额。是企业承担民事责任的保证。我国设立企业采用注册资本制，投资者出资必须达到法定注册资本的要求。企业会计核算中的实收资本即为注册资本，其金额应与注册资本相一致，企业不得擅自改变或抽逃资金。有限责任公司的注册资本最低限额：生产经营为主的—50万商品批发为主的—50万5

零售为主的—30万科技开发、咨询、服务性公司—10万股份公司—1000万投入资本：投资者作为资本实际投入企业的资金数额。一般情况下，投资者的投入资本，构成企业的实收资本，也正好等于注册资本。但在一些特殊情况下，投资者会超额投入。实收资本的计价企业接受现金资产投资：按实际收到或存入银行的金额入账。企业接受非现金资产投资：按投资各方确认的价值入账，超过其在注册资本中所占份额的部分，计入“资本公积”。6

接受外币资本投资投资合同约定折算汇率借：银行存款（资产帐户按收到当日汇率折算）贷：实收资本（资本账户按合同汇率折算）资本公积-外币资本折算差额投资合同未约定汇率借：银行存款（资产帐户按收到当日汇率折算）待：实收资本（资本帐户按收到当日汇率折算）不存在外币资本折算差额。7

实收资本的核算帐户设置设置“实收资本”账户，借方反映投入资本的增加，贷方反映投入资本的减少。实收资本增减变动的条件实收资本增减变动超过20%，应持资金证明或验资证明，向原登记机关申请变更登记。有限责任公司增资：股东大会决议，代表2/3以上表决权的股东通过，修改公司章程。股份公司增资：前一次发行的股份已募足，并可向股东支付股利；公司最近3年连续盈利；最近3年财务会计文件无

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虚假记载；预期利润率可达同期银行存款利率；经股东大会决议同意，修改公司章程；经国务院授权部门或省级人民政府批准。减资：事先通知所有债权人，债权人无异议；股东大会决议同意，修改公司章程；减资后的注册资本不得低于最低限额。实收资本增加的核算投资者投入借：银行存款贷：实收资本资本公积转赠借：资本公积贷：实收资本9

盈余公积转增借：盈余公积贷：实收资本发放股票股利借：利润分配贷：股本外币出资借：银行存款贷：实收资本资本公积-外币资本折算差额实收资本减少的核算减少的原因：资本过剩；企业发生重大亏损借：实收资本贷：银行存款10

股本股份有限公司的特征股份有限公司是指全部资本由等额股份构成并通过发行股票筹集资金，股东以其所持股份对公司承担有限责任，公司以其全部资产对公司承担责任的企业法人。特征：独立的法律主体和纳税主体；所有权与经营权分离；偿债责任有限。股票的种类按股票权力划分：普通股：参与管理权；分得股利权；剩余财产要求权；优先认股权。11

优先股：分配股利优先于普通股；剩余财产分配优先；优先股可转换为普通股优先股的种类：累积优先股与非累积优先股参加优先股与非参加优先股可转换优先股与不可转换优先股股份公司设立方式发起设立：公司的股份全部由发起人认购，不向发起人以外的任何人募集股份。发起式募集资本，发行费用较低，可以直接计入损益。12

募集设立：公司的股份除发起人认购外，还可以采用向其他法人或自然人发行股票的方式募集。采用募集方式募集资本，由于支付给证券商的股票承销费用一般较高，在会计上应进行特别处理。采用溢价发行股票，可以从溢价收入中扣除；采用面值发行股票，列入“长期待摊费用”，计入开业后的损益。发行费用：指与股票发行直接相关的费用，一般包括股票承销费用、注册会计师费用、评估费用、律师费用、公关及广告费用、印刷费用等。13

股本的核算新设股份公司投入股本的核算按面值发行借：银行存款长期待摊费用贷：股本溢价发行借：银行存款贷：股本资本公积-股本溢价14

股本减少的核算股份公司减资的主要手段是收回本公司发行在外的股票，并加以注销。在未注销之前，形成库藏股票。库藏股票的特点：1公司自己的股票

2已发行的股票

3无表决权、无收益分配权

4股东权益的减项15第三节资本公积资本公积的概念资本公积是指由投资者投入，但不构成实收资本，或从其他来源取得，由所有者享有的资金。资本公积与实收资本都属于所有者权益，但两者又有区别。实收资本是投资者对企业的投入，并通过资本的投入谋求一定的经济利益；而资本公积有特定的来源，由所有投资者共同享有。某些来源形成的资本公积，并不需要由原投资者投入，也并不一定需要谋求投资回报。资本公积的核算帐户设置16

资本公积有不同的来源，根据其形成的来源，分别设置以下明细帐户：1资本（或股本）溢价：反映企业实际收到的资本（或股本）大于注册资本的金额。2接受捐赠非现金资产准备：反映企业接受非现金资产捐赠的价值，扣除未来应交所得税后的余额。3接受现金捐赠：反映企业接受的现金捐赠。4股权投资准备：反映企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位接受捐赠等原因增加的资本公积，企业按其持股比例计算而增加的金额。17

5拨款转入：反映企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。6外币资本折算差额：反映企业接受外币投资因采用的汇率不同而产生的资本折算差额。7关联交易差价：反映上市公司与关联方之间交易所形成的资本公积。8其他资本公积：反映企业除上述各项资本公积以外所形成的资本公积，以及从资本公积准备项目转入的金额。如债务重组收益，资本公积准备项目转入，确实无法支付的应付帐款等。18

*上述资本公积明细科目中的各准备项目，如“股权投资准备、接受非现金资产捐赠准备”，是所有者权益的一种准备，在未转入“其他资本公积”科目前，不得用于转增资本。待接受捐赠的非现金资产和股权投资处置时，在转入“其他资本公积”后，才可按规定程序转增资本。股本、资本溢价的核算借：银行存款贷：股本（或实收资本）资本公积-股本溢价（或资本溢价）19

接受捐赠资产捐赠人捐赠资产，是对企业的一种援助行为，但捐赠人在援助的同时，并不一定谋求对企业资产提出要求权利，也不会由于其捐赠资产行为对企业承担责任。所以,捐赠人不是企业所有者，这种援助不形成实收资本，但会使企业的经济资源增加。根据制度规定，企业接受捐赠资产价值作为资本公积，属于所有者权益。

接受捐赠的资产可分为现金资产和非现金资产两部分。接受现金资产捐赠，在“接受现金捐赠”科目核算，并能按规定转增资本。接受非现金资产捐赠，在所接受的非现金资产尚未处置前所形成的资本公积作为资本公积准备项目。20

在处置或使用该项捐赠的实物资产时，由于该项资产上的所有收益已经实现，应将原计入“资本公积-接受捐赠非现金资产准备”科目的金额转入“资本公积-其他资本公积”科目。接受现金资产捐赠借：银行存款贷：资本公积-接受现金捐赠应交税金-应交所得税21

接受非现金资产捐赠例：某公司于1997年12月接受捐赠设备1台，价值40000元，预计使用年限4年，预计净残值为0，公司于2000年12月出售该台设备，所得出售收入10000元。假设所得税率为33%。借：固定资产40000

贷：待转资产价值40000

借：待转资产价值40000贷：资本公积-接受非现金资产捐赠26800

应交税金-应交所得税132002000年出售资产借：银行存款10000

贷：固定资产清理1000022

借：固定资产清理10000

累计折旧30000

贷：固定资产40000借：资本公积-接受非现金资产捐赠26800

贷：资本公积-其他资本公积2680023

股权投资准备形成借：长期股权投资贷：资本公积-股权投资准备长期投资处置时借：资本公积-股权投资准备

贷：资本公积-其他资本公积外币资本折算差额借：银行存款贷：实收资本资本公积-外币资本折算差额24

拨款转入拨款转入是因国家对某些国有企业拨入的、专项用于某项目的拨款，在拨款项目完成后，形成资产的拨款部分转作资本公积。属于费用部分，按规定核销直接冲减长期负债。借：长期应付款-专项应付款

贷：资本公积-拨款转入其他资本公积借：资本公积-股权投资准备-接受非现金资产捐赠贷：资本公积-其他资本公积25第四节留存收益的核算留存收益的概念留存收益是指企业通过其生产经营活动而创造的积累，尚未分配给投资者的净利润。公司创造的净利润，一部分以股利的方式分配给投资者，作为投资者进行风险投资的回报；另一部分则留下来用于扩大生产经营规模，以便在今后为投资者创造更多的利润，或用于建立风险基金，弥补将来可能出现的亏损。留存收益包括盈余公积和未分配利润。利润分配程序1提取法定公积金和法定公益金。法定公积金按照税后利润的10%比例提取。公司的法定26

公积金累计额为公司注册资本的50%以上时，可以不再提取。法定公益金按照税后利润的5%-10%的比例提取。2提取任意公积金。公司在提取法定公积金和法定公益金后，经股东大会决议，可以提取任意公积金。3向投资者分配利润或股利公司弥补亏损和提取公积金、法定公益金后的剩余利润，有限责任公司按照股东的出资比例向股东分配利润，股份有限公司按股东持有股份比例分配股利。

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盈余公积盈余公积的概念盈余公积是企业按照规定从净利润中提取的各种积累资金。提取的目的是避免企业过量分配利润，为进一步发展积累后备资金，维护债权人的利益。盈余公积按照用途不同可分为：公益金和一般盈余公积。公益金：专门用于企业职工福利设施的支出。如购建职工宿舍、托儿所等。一般盈余公积：包括法定盈余公积和任意盈余公积。盈余公积主要用于弥补亏损、转增资本、分配股利。28

盈余公积的核算盈余公积的提取借：利润分配-提取盈余公积贷：盈余公积-法定盈余公积-任意盈余公积

-公益金29

盈余公积的使用1弥补亏损盈余公积补亏，必须由董事会提议，并经股东大会同意。借：盈余公积贷：利润分配-盈余公积补亏*企业弥补亏损的途径：1税前利润补亏，期限5年2税后利润补亏

3盈余公积补亏2转增资本盈余公积转增资本，转增后的余额不得低于注册资本的25%，按股东的持股比例结转。30

3分配利润企业如果当年无利润，为维护股票信誉，经股东大会决议，可用于分配股利。借：盈余公积贷：应付股利4公益金我国法律规定企业必须从当年实现的净利润中提取一定比例的利润作为法定公益金，用于企业职工集体福利方面的开支。企业使用这部分公益金后，意味着未来可使用的公益金数额的减少。但是这部分公益金虽然用于职工福利支出，其支出使用一般会形成一定的实物资产。31

一方面登记资产价值的形成，另一方面将使用的数额从公益金账户转出，转至任意盈余公积项目。使公益金账户结存的数额，反映企业未来可使用的公益金数额。借：固定资产贷：银行存款借：盈余公积-公益金

贷：盈余公积-任意盈余公积如果将用公益金购买的固定资产进行处置借：盈余公积-任意盈余公积

贷：盈余公积-公益金32

未分配利润未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，也是企业所有者权益的组成部分。未分配利润=期初未分配利润+本期实现的税后利润-提取的各种盈余公积-对外分配的利润（或股利）本年利润主营业务成本主营业务收入主营业务税金及附加其他业务收入其他业务支出营业外收入期间费用投资收益营业外支出所得税利润总额税后利润33

利润分配-未分配利润利润分配下的其他本年利润账户中项目转入（提取法定的利润转入盈余公积、提取任意盈余公积、提取公益金、应付利润、应付股利），本年利润帐户中的亏损转入借方余额：未弥补亏损贷方余额：未分配利润

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亏损转入借：利润分配-未分配利润贷：本年利润利润转入借：本年利润贷：利润分配-未分配利润利润分配项目转入借：利润分配-未分配利润贷：利润分配-提取法定盈余公积

-提取公益金