两层间接抵免举例

两层间接抵免举例中国居民企业A拥有设立在甲国的B企业60%的有表决权的股份，B同时拥有在乙国设立的C企业70%的有表决权股份，2008年A企业本部取得应纳税所得额为1000万元，收到B企业分回股息90万元，A企业适用的企业所得税率为25%,B企业本部实现应纳税所得额为500万元，收到C企业分回的股息85万元，适用20%的比例税率，预提所得税率为10%oC企业实现的应纳税所得额为500万元，适用30%的比例税率，预提所得税率为15%。假定B企业亦适用限额间接抵免的方式处理境外所得，B和C企业均按适用税率在当地已经实际缴纳了企业所得税，且A企业当年也无减免税和投资抵免，则A企业2008年在中国缴纳多少企业所得税？《关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》（财税[2009]125号）十二、企业抵免境外所得税额后实际应纳所得税额的计算公式为：企业实际应纳所得税额=企业境内外所得应纳税总额—企业所得税减免、抵免优惠税额—境外所得税抵免额

一计算B企业应在甲国应纳税额1从C企业实际分回净股息：85万元毛股息为85三(1—15%)=100万元2从C企业分回预提所得税为85^(1-15%)X15%=15万元3从C企业分回利润，B企业应承担的税款42.86万元，依据及来源：本层企业(C企业)所纳税额属于由一家上一层企业(B企业)负担的税额42.86=(本层企业就利润和投资收益所实际缴纳的税额+符合规定的由本层企业间接负担的税额)X本层企业向一家上一层企业分配的股息十本层企业所得税后利润额(500X30%=150 +0 )x(85+15=100) f[500X(1—30%)=350]=42.86抵免限额=min［实际缴纳数42.86+15=57.86；计算限额数(85+15+42.86)X20%=28.57万元］=28.57万元B企业2008年在甲国实际缴纳企业所得税为=(500+85+15+42.86)X20%-28.57=100万元。 (C企业税率高于B企业，分回得利润不需要补税了)二计算A企业在中国的应纳税额1从B企业实际分回净股息：90万元毛股息为90三(1—10%)=100万元2从B企业分回预提所得税为90^(1—10%)X10%=10万元3从B企业分回利润，A企业应承担的税款32.55万元，依据及来源：户本层企业(B企业)所纳税额属于由一家上一层企业(A企业)负担的稅额32.55=(本层企业(B)就利润和投资收益所实际缴纳的税额+符合规定的由本层企业间接负担(C企业)的税额)X本层企业向一家上一层企业分配的股息F本层企业所得税后利润额(500X20%=100 +57.86 )x(90+10=100) 三(500+85-100=485)=32.55万元4分回的境外所得为=90+10+32.55=132.55万元。5抵免限额=min［实际缴纳数32.55+10=42.55；计算限额数(90+10+32.55)X25%=33.14万元］=33.14万元A企业2008年在中国实际缴纳企业所得税为=(1000+90+10+32.55)X25%—33.14=250万元。关于20%控股权分析，因时间关系，暂不作详细分析。见内部资料P115。一层间接抵免例：我国某公司拥有设在某外国子公司50%的股份。子公司在相同纳税年度获利200万元，所得税税率为15%，预提税税率为10%；母公司在本国获利100万元，所得税税率为25%.子公司缴纳该国公司所得税30万元（200X15%）后从其税后利润170万元中按股权比重分给母公司股息85万元，并在子公司所在国征收所得税8.5万元（85X10%）。母公司来自于国外子公司的所得=85十（1一15%）=100（万元）母公司按本国税法应承担所得税=100X25%=25（万元）直接抵免额=85X10%=8.5（万元） （预提所得税）间接抵免额=30X85^170=15（万元）抵免限额=直接抵免额+间接抵免额=85+15=23.5（万元）按公式中“抵免限额”与“母公司应承担的子公司所得税（含直接及间接缴纳数）”两个项目金额孰小原则确定实际抵免限额为23.5万元。