2014年中级会计职称考试《中级会计实务》预测题(三)

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存商品的账面价值为160万元，公允价值（计税价格）为200万元，适用的增值税税率为17%。甲公司于交换当日收到乙公司支付的银行存款58.5万元（其中补价50万元，增值税销项税和进项税差额8.5万元）。假定该交换具有商业实质，不考虑除增值税以外的其他相关税费。甲公司在该项非货币性资产交换时应确认的收益为()万元。A.16B.30C.40D.50隐藏答案加入收藏加入记忆错题反馈答案：C解析：应确认的收益=换出资产公允价值250-换出资产账面价值210(300-80-10)=40（万元）。甲公司的会计处理为：借：固定资产清理210累计折旧80固定资产减值准备10贷：固定资产300借：库存商品200应交税费——应交增值税（进项税额）34银行存款58.5贷：固定资产清理210应交税费——应交增值税（销项税额）42.5营业外收入——处置非流动资产利得40笔记：多项选择题(每题2分)16.下列关于无形资产会计处理的表述中，不正确的有()。A.当月增加的使用寿命有限的无形资产从下月开始摊销B.无形资产摊销方法应当反映其经济利益的预期实现方式C.具有融资性质的分期付款方式购入无形资产以总价款确定初始入账成本D.使用寿命不确定的无形资产应采用年限平均法按10年摊销隐藏答案加入收藏加入记忆错题反馈答案：ACD解析：选项A，使用寿命确定的无形资产当月增加当月开始摊销；选项C，具有融资性质的分期付款购入的无形资产，初始入账成本以购买价款的现值为基础确定；选项D，使用寿命不确定的无形资产不用进行摊销。笔记：17.下列关于债务重组会计处理的表述中，不正确的有()。A.债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额计入资本公积B.债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于相关股权公允价值的差额计入营业外支出C.债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额计入资产减值损失D.债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额计入其他业务收入隐藏答案加入收藏加入记忆错题反馈答案：ACD解析：选项A，差额应记入“营业外收入——债务重组利得”科目；选项C，差额应记入“营业外支出——债务重组损失”科目；选项D，差额应记入“营业外收入——债务重组利得”科目。笔记：18.甲公司（制造企业）投资的下列各公司中，应当纳入其合并财务报表合并范围的有()。A.主要从事房地产业务的子公司B.与乙公司（非甲公司的子公司）共同控制的合营公司C.发生重大亏损的子公司D.资金调度受到限制的境外子公司隐藏答案加入收藏加入记忆错题反馈答案：ACD解析：选项A、C都属于子公司，应纳入合并范围。选项B，与其他公司共同控制的公司不能纳入合并范围。选项D，受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司，这种情况下，该被投资单位的财务和经营政策仍由本公司决定，本公司也能从其经营活动中获取利益，资金调度受到限制并不妨碍本公司对其实施控制，因此应将其认定为子公司，纳入合并范围。笔记：19.下列关于金融资产的表述中，正确的有()。A.因某项债券的发行方信用状况严重恶化，企业将该项持有至到期投资在到期前处置，此时企业不需将其他的持有至到期投资重分类B.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，应该按该部分投资在重分类日的公允价值计入可供出售金融资产，同时将公允价值与账面价值的差额计入当期损益C.交易性金融资产不能重分类为其他类金融资产，其他类金融资产也不能重分类为交易性金融资产D.取得金融资产所发生的相关交易费用应当计入其初始确认金额隐藏答案加入收藏加入记忆错题反馈答案：AC解析：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，应该将公允价值与账面价值的差额计入资本公积，选项B不正确；取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当计入投资收益，选项D不正确。笔记：20.关于权益结算的股份支付的计量，下列说法中正确的有()。A.应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动B.对于换取职工服务的股份支付，企业应当按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积C.对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值计量D.对于换取职工服务的股份支付，企业应当按在等待期内的每个资产负债表日的公允价值计量隐藏答案加入收藏加入记忆错题反馈答案：ABC解析：以权益结算的股份支付，按照授予曰权益工具的公允价值计量，不确认后续公允价值变动。笔记：21.下列各项中，应计入存货采购成本中的有()。A.入库前的挑选整理费B.材料采购运输途中的合理损耗C.存货采购过程中因遭受意外灾害发生的净损失D.商品流通企业外购商品时发生的运输费、装卸费、保险费等隐藏答案加入收藏加入记忆错题反馈答案：ABD解析：选项C，应计入营业外支出。笔记：22.在具有商业实质，且换入资产或者换出资产的公允价值能够可靠计量的情况下，下列关于非货币性资产交换的处理说法正确的有()。A.如果换出的资产是固定资产、无形资产，则换出的固定资产、无形资产的账面价值和公允价值之间的差额计入营业外收支B.如果换出的是企业持有的存货，则需要按公允价值确认收入，同时按账面价值结转成本C.如果换出的资产是可供出售金融资产，则可供出售金融资产账面价值和公允价值之间的差额，确认资本公积D.如果换出的资产是投资性房地产，则投资性房地产的账面价值和公允价值之间的差额计入营业外收入或者营业外支出隐藏答案加入收藏加入记忆错题反馈答案：AB解析：选项C，应计入投资收益；选项D，应按公允价值确认收入，同时按账面价值结转成本。笔记：23.下列涉及预计负债的会计处理中，正确的有()。A.待执行合同变成亏损合同时，应当立即确认预计负债B.重组计划对外公告前不应就重组义务确认预计负债C.因某产品质量保证而确认的预计负债，如企业不再生产该产品，应在相应的产品质量保证期满后，将预计负债的余额冲销D.企业当期实际发生的担保诉讼损失金额与上期合理预计的预计负债相差较大时，应按重大会计差错更正的方法进行调整隐藏答案加入收藏加入记忆错题反馈答案：BC解析：选项A，应先分析是否存在标的资产，若不存在标的资产，则在符合预计负债确认条件时直接将预计损失确认为预计负债。若存在标的资产，则应判断标的资产是否发生减值，若标的资产发生了减值，应计提资产减值损失，预计损失超出资产减值的部分才能确认预计负债；选项D，因前期是根据合理预计的金额确认的预计负债，所以不属于会计差错。笔记：24.甲公司2011年初自行建造某项生产用大型设备，该设备由A、B、C、D四个部件组成。建造过程中发生外购设备和材料支出7000万元（假定不考虑增值税），人工成本1000万元，资本化的借款费用200万元，安装费用100万元，为达到正常运转发生测试费50万元，外聘专业人员服务费30万元，员工培训费20万元。2012年1月，该设备达到预定可使用状态并投入使用。该设备整体预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。各部件的预计使用年限分别为15年、10年、20年和10年。假定不考虑其他因素，下列说法不正确的有()。A.设备的成本为8400万元，按照A、B、C、D各部件的预计使用年限分别作为其折旧年限B.设备的成本为8380万元，按照整体预计使用年限15年作为其折旧年限C.设备的成本为8400万元，按照整体预计使用年限15年作为其折旧年限D.设备的成本为8380万元，按照A、B、C、D各部件的预计使用年限分别作为其折旧年限隐藏答案加入收藏加入记忆错题反馈答案：ABC解析：设备的成本=7000+1000+200+100+50+30=8380（万元），员工培训费与购建活动没有直接关系，不计入固定资产成本；由于各部件的预计使用年限不同，企业应将其各组成部分单独确认为单项固定资产，并根据各自使用寿命确定折旧年限。笔记：25.债券发行时确认的利息调整金额，在债券存续期间摊销时可能计入的会计科目有()。A.财务费用B.在建工程C.制造费用D.研发支出隐藏答案加入收藏加入记忆错题反馈答案：ABCD解析：利息调整的摊销影响实际利息费用，根据发行债券筹集资金的不同用途分别计入财务费用或相关资产成本。如果是筹建期间，则计入管理费用或相关资产成本。故四个选项都符合题意。笔记：判断题(每题1分)26.对于以非现金资产抵偿债务的债务重组，假定不考虑增值税的影响，则债务人的债务重组利得为重组债务与抵债资产账面价值的差额。()隐藏答案加入收藏加入记忆错题反馈答案：N解析：这种情况下，债务人的债务重组利得为重组债务与抵债资产公允价值的差额。笔记：27.会计估计变更的累积影响数无法确定时，应采用未来适用法进行核算。()隐藏答案加入收藏加入记忆错题反馈答案：N解析：会计估计变更不需要计算累积影响数。笔记：28.当长期股权投资的可收回金额低于其账面价值时，应当将长期股权投资的账面价值减计至可收回金额，减计的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的长期股权投资减值准备。()隐藏答案加入收藏加入记忆错题反馈答案：Y解析：长期股权投资计提减值准备：借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备笔记：29.在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，也有可能被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。()隐藏答案加入收藏加入记忆错题反馈答案：N解析：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产是有公允价值的，故在活跃市场没有报价的权益工具投资不能划分为此类金融资产。笔记：30.在销售商品需要安装和检验的情况下，销售方在发出商品时即可确认收入。()隐藏答案加入收藏加入记忆错题反馈答案：N解析：在销售商品需要安装和检验的情况下，在商品安装和检验完毕前一般不应确认收入。除非是安装程序比较简单，或安装是为最终确定合同价格而必须进行的程序，则可以在商品发出时或在商品装运时确认收入。笔记：31.资产减值准则中的资产减值损失一经确认，在持有期间不可以转回，但是当企业相关资产处置或者用于债务重组偿债、非货币性资产交换等交易，同时符合资产终止确认条件的，应当将其减值准备予以转销。()隐藏答案加入收藏加入记忆错题反馈答案：Y解析：笔记：32.非投资性房地产转换为采用成本模式计量的投资性房地产的相关会计处理，不影响当期损益。()隐藏答案加入收藏加入记忆错题反馈答案：Y解析：非投资性房地产转换为采用成本模式计量的投资性房地产，是对应结转，不会出现差额。笔记：33.等待期是指从授予日至可行权日的时段，是可行权条件得到满足的期间，又称为行权限制期。()隐藏答案加入收藏加入记忆错题反馈答案：Y解析：等待期是指从授予日至可行权日的时段，是可行权条件得到满足的期间。笔记：34.在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同，即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量，也应将该交易认定为具有商业实质。()隐藏答案加入收藏加入记忆错题反馈答案：Y解析：笔记：35.企业将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值。()隐藏答案加入收藏加入记忆错题反馈答案：Y解析：笔记：计算分析题(每题1分)36.甲股份有限公司（以下简称甲公司）有关股份支付的资料如下：(1)2×10年1月1日，经股东大会批准，甲公司授予100名中层以上管理人员每人200份现金股票增值权，相关人员从2×10年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可从2×12年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2×14年12月31日之前行使完毕。甲公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：（金额单位为元）(2)第一年有10名管理人员离开公司，甲公司估计未来两年还将有5名管理人员离开公司；第二年又有8名管理人员离开公司，甲公司估计未来一年还将有7名管理人员离开公司；第三年又有6名管理人员离开公司。(3)假定第三年末（2×12年12月31日），有20人行使股票增值权取得了现金；第四年末（2×13年12月31日），有32人行使了股票增值权；第五年末（2×14年12月31日），剩余24人全部行使了股票增值权。要求：(1)计算甲公司各资产负债表日应计入费用（或公允价值变动损益）的金额和应确认的负债的金额。(2)编制甲公司自2×10年至2×14年各年与股份支付相关的会计分录。隐藏答案加入收藏加入记忆错题反馈答案：(1)计算甲公司各资产负债表日应计入费用的金额和应确认的负债的金额：①2×10年12月31日应确认费用的金额=(100-10-5)*200*15*1/3=85000（元）2×10年12月31日应确认负债的金额=85000（元）②2×11年12月31日应确认费用的金额=(100-18-7)*200*17*2/3-85000=170000-85000=85000（元）2×11年12月31日应确认的负债的金额=85000（元）③2×12年12月31日应确认费用的金额=(100-24-20)*200*19-170000+20*200*18=212800-170000+72000=114800（元）2×12年12月31日应确认负债的金额=114800（元）④2×13年12月31日应确认公允价值变动损益的金额=(100-24-20-32)*200*22-(100-24-20)*200*19+32*200*21=105600-212800+134400=27200（元）2×13年12月31日应确认负债的金额=27200（元）⑤2×14年12月31日应确认公允价值变动损益的金额=24*200*25-(100-24-20-32)*200*22=14400（元）2×14年12月31日应确认的负债的金额=14400（元）(2)甲公司自2×10年至2×14年各年的会计分录如下：①2×10年1月1日：授予日不做处理。②2×10年12月31日借：管理费用85000贷：应付职工薪酬——股份支付85000③2×11年12月31日借：管理费用85000贷：应付职工薪酬——股份支付85000④2×12年12月31日借：管理费用114800贷：应付职工薪酬——股份支付114800借：应付职工薪酬——股份支付72000贷：银行存款72000⑤2×13年12月31日借：公允价值变动损益27200贷：应付职工薪酬——股份支付27200借：应付职工薪酬——股份支付134400贷：银行存款134400⑥2×14年12月31日借：公允价值变动损益14400贷：应付职工薪酬——股份支付14400借：应付职工薪酬——股份支付120000贷：银行存款120000解析：笔记：37.2013年10月，A公司决定和B公司进行非货币性资产交换，有关资料如下：(1)A公司换出：①固定资产——机床：原价为140万元，累计折旧为30万元，公允价值为130万元；②无形资产——专利权：初始成本为100万元，累计摊销额为10万元，计提减值准备20万元，公允价值为80万元；③库存商品——甲商品：账面余额为80万元，公允价值100万元。公允价值合计310万元。(2)B公司换出：①固定资产——客运汽车：原价140万元，累计折旧10万元，公允价值为140万元；②固定资产——货运汽车：原价120万元，累计折旧20万元，公允价值为100万元；⑧库存商品——乙商品：账面余额为90万元，公允价值90万元。公允价值合计330万元。A、B公司的增值税税率均为17%，营业税税率为5%，假设各自的计税价格都等于公允价值。整个交换过程中没有发生除增值税(甲、乙商品、客运汽车、货运汽车增值税税率17%)和营业税以外的其他相关税费。A公司另外向B公司支付银行存款37万元。该交换具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。要求：判断上述交易是否属于非货币性资产交换，并编制A公司和B公司的相关会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）隐藏答案加入收藏加入记忆错题反馈答案：A公司（支付补价）：(1)A公司向B公司支付的补价=330-310=20（万元）判断是否属于非货币性资产交换：20/[20+(130+80+100)]=6.06%，由于支付的货币性资产占换出资产公允价值总额与支付的货币性资产之和的比例为6.06%，低于25%，因此，这一交换行为属于非货币性资产交换，应按非货币性资产交换的原则进行会计处理。(2)计算确定换入资产的入账价值总额=130+80+100+20=330（万元）(3)计算确定换入各项资产的入账价值客运汽车的入账价值=330*[140/(140+100+90)]=140（万元）货运汽车的入账价值=330*[100/(140+100+90)]=100（万元）乙商品的入账价值=330*[90/(140+100+90)]=90（万元）(4)会计分录：借：固定资产清理110累计折旧30贷：固定资产——机床140借：固定资产——客运汽车140一货运汽车100库存商品——乙商品90应交税费——应交增值税（进项税额）56.1(330*17%)累计摊销10无形资产减值准备20贷：固定资产清理110无形资产100应交税费——应交营业税4(80*5%)主营业务收入100应交税费——应交增值税（销项税额）39.1[(100+130)*17%]银行存款37营业外收入——处置非流动资产利得26借：主营业务成本80贷：库存商品——甲商品80B公司（收到补价）：(1)判断是否属于非货币性资产交换：20/(140+100+90)=6.06%，由于收到的货币性资产占换出资产公允价值总额的比例为6.06%，低于25%，因此，这一交换行为属于非货币性资产交换，应按非货币性资产交换的原则进行会计处理。(2)计算确定换入资产的入账价值总额=140+100+90-20=310（万元）(3)计算确定换入各项资产的入账价值机床的入账价值=310*[130/(130+80+100)]=130（万元）无形资产的入账价值=310*[80/(130+80+100)]=80（万元）甲商品的入账价值=310*[100/(130+80+100)]=100（万元）(4)会计分录：借：固定资产清理230累计折旧30贷：固定资产——客运汽车140——货运汽车120借：固定资产——机床130无形资产80库存商品——甲商品100应交税费——应交增值税（进项税额）39.1(230*17%)银行存款37贷：固定资产清理230主营业务收入90应交税费——应交增值税（销项税额）56.1(330*17%)营业外收入——处置非流动资产利得10借：主营业务成本90贷：库存商品90解析：笔记：综合题(每题1分)38.甲公司有关股权投资的资料如下：(1)2010年1月1日，甲公司以银行存款240万元取得B公司10%的股权，对B公司不具有控制、共同控制或重大影响，且公允价值不能可靠计量，甲公司将其作为长期股权投资核算。取得投资当日B公司可辨认净资产公允价值为2400万元。(2)2010年4月20日，B公司宣告发放现金股利50万元。(3)2010年5月10日，B公司实际发放现金股利50万元。(4)2010年度B公司实现净利润650万元，无其他权益变动。(5)2011年1月1日，甲公司又以一项固定资产（不动产）、一批库存商品作为对价取得B公司20%的股权。该项固定资产原值为500万元，累计折旧100万元，尚未计提固定资产减值准备，公允价值为500万元；该批库存商品的账面价值为500万元，已计提存货跌价准备为50万元，市场销售价格为600万元，增值税税率为17%。当日，B公司可辨认净资产公允价值为3000万元。追加投资时B公司的一项固定资产公允价值为200万元，账面价值为300万元，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按照直线法计提折旧。一项无形资产公允价值为50万元，账面价值为100万元，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按照直线法摊销。B公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。(6)2011年6月5日，B公司出售商品一批给甲公司，商品成本为400万元，售价为600万元，甲公司购入的商品作为存货。至2011年末，甲公司已将从B公司购入商品的50%出售给外部独立的第三方。(7)2011年度，B公司实现净利润250万元，提取盈余公积25万元。(8)2012年度，B公司发生亏损5466.67万元，2012年B公司因可供出售金融资产增加资本公积100万元。假定甲公司账上有应收B公司的长期应收款60万元且B公司无任何清偿计划。2012年末，甲公司从B公司购入的商品仍未实现对外销售。(9)2013年B公司在调整了经营方向后，扭亏为盈，当年实现净利润520万元。2013年末甲公司从B公司购入的商品剩余部分全部实现对外销售。假定不考虑所得税和其他事项，盈余公积计提比例为10%。要求：(1)分别指出甲公司2010年度和2011年度对B公司长期股权投资应采用的核算方法；(2)编制甲公司2010年股权投资的相关账务处理；(3)试简述甲公司2011年追加投资时应做的相关账务处理；(4)编制甲公司2011年末确认投资收益的账务处理；(5)编制甲公司2012年关于长期股权投资的相关账务处理；(6)编制甲公司2013年长期股权投资的相关账务处理。（金额单位以万元表示）隐藏答案加入收藏加入记忆错题反馈答案：(1)甲公司在2010年对B公司的长期股权投资应该采用成本法核算，2011年应该采用权益法核算。(2)借：长期股权投资——B公司240贷：银行存款240借：应收股利5贷：投资收益5借：银行存款5贷：应收股利5(3)①对于新取得的股权，其成本为1202万元(500+600+600*17%)，计入“长期股权投资——成本”；将固定资产账面价值转入固定资产清理，按固定资产的账面价值与公允价值的差额，确认固定资产处置损益100万元，计入营业外收入。按库存商品的市价，确认主营业务收入600万元，确认增值税销项税额102万元，同时结转成本。相关分录为：借：固定资产清理400累计折旧100贷：固定资产500借：长期股权投资——B公司——成本1202贷：固定资产清理400主营业务收入600应交税费——应交增值税（销项税额）102营业外收入——处置非流动资产收益100借：主营业务成本500存货跌价准备50贷：库存商品550对于新取得的投资，初始投资成本为1202万元，享有新增投资时点被投资单位可辨认净资产公允价值份额=3000*20%=600（万元），因此不需调整初始投资成本。②对于原持有10%长期股权投资，原投资时点初始投资成本为240万元，享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=2400*10%=240（万元），因此不需调整初始投资成本。在原投资日至新增投资交易日之间，应根据原投资日至新取得投资当期期初被投资单位实现净损益中享有的份额，调整留存收益。对2010年被投资单位分配现金股利的调整：借：盈余公积0.5利润分配——未分配利润4.5贷：长期股权投资——B公司——成本5对被投资单位实现净损益的追溯调整：借：长期股权投资——B公司——损益调整65贷：盈余公积6.5利润分配——未分配利润58.5也可以合并做分录：借：长期股权投资-B公司——损益调整65贷：盈余公积6(60*10%)利润分配——未分配利润54长期股权投资——B公司——成本5(4)2011年末B公司调整后的净利润=250+（300-200）/10+（100-50）/10-(600-400)*50%=165（万元）借：长期股权投资——B公司——损益调整49.5(165*30%)贷：投资收益49.52011年末B公司提取盈余公积，甲公司不需进行账务处理。(5)2012年B公司因可供出售金融资产增加资本公积100万元借：长期股权投资——B公司——其他权益变动30(100*30%)贷：资本公积——其他资本公积302012年B公司调整后的净亏损=5466.67-（300-200）/10-（100-50）/10=5451.67（万