所得税的会计处理概述

湖北经济学院·会计学院第十一章所得税会计湖北经济学院.会计学院2/3/20231学习目的

通过本章教学，使得学生对所得税会计的基本内容有一个较全面了解，要求学生理解并掌握所得税会计产生的原因，掌握所得税的会计处理方法。2/3/20232湖北经济学院.会计学院.颜莉本章重点及难点计税基础与暂时性差异资产负债表债务法的会计处理方法2/3/20233湖北经济学院.会计学院.颜莉本章结构第一节概述第二节所得税的会计处理复习思考题2/3/20234湖北经济学院.会计学院.颜莉第一节所得税会计概述一、概念所得税会计是研究会计利润和按税法规定的应税所得额之间差异的会计方法。二、所得税会计产生的原因

财务会计与税务会计目标不同应交所得税=应纳税所得额×所得税率

按会计方法计算的利润与按税法规定计算的应纳税所得额的结果是不同的。

11.1概述2/3/20235湖北经济学院.会计学院.颜莉三、资产、负债的计税基础（一）资产的计税基础资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同，可能产生资产的账面价值与其计税基础的差异。11.1概述2/3/20236湖北经济学院.会计学院.颜莉（二）负债的计税基础负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。短期借款、应付票据、应付账款等负债的确认和偿还，通常不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基础即为账面价值。但在某些情况下，负债的确认可能会影响损益，并影响不同期间的应纳税所得额，使其计税基础与账面价值之间产生差额。比如，上述企业因某事项在当期确认了100万元负债，计入当期损益。假定按照税法规定，与确认该负债相关的费用，在实际发生时准予税前扣除，该负债的计税基础为零，其账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异。11.1概述2/3/20237湖北经济学院.会计学院.颜莉四、暂时性差异及其分类（一）暂时性差异：是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。按对未来应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵减暂时性差异应纳税暂时性差异：在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的差异(资产账面价值＞计税基础或负债的账面价值＜计税基础)。可抵扣暂时性差异：在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的差异(资产账面价值＜计税基础或负债的账面价值＞计税基础)。11.1概述2/3/20238湖北经济学院.会计学院.颜莉例题某企业持有一项交易性金融资产，成本为1000万元，期末公允价值为1500万元，计税基础为1000万元。（？）

应纳税暂时性差异500万元某企业确认了一项负债100万元，而计税基础为0。（？）

可抵扣暂时性差异100万元11.1概述2/3/20239湖北经济学院.会计学院.颜莉（二）暂时性差异的处理企业应在资产负债表日，分析比较资产、负债的账面价值与其计税基础，将其差额确认为递延所得税资产、递延所得税负债及相应的递延所得税损益。

递延所得税负债=应纳税暂时性差异×所得税率递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×所得税率递延所得税收益=递延所得税资产－递延所得税负债（负数为费用）注意：确认递延所得税资产,应以未来期间很可能取得的用以抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。（谨慎性）11.1概述2/3/202310湖北经济学院.会计学院.颜莉

比如，交易性金融资产的公允价值变动。按照企业会计准则规定，交易性金融资产期末应以公允价值计量，公允价值的变动计入当期损益。如果按照税法规定，交易性金融资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，即其计税基础保持不变，则产生了交易性金融资产的账面价值与计税基础之间的差异。假定某企业持有一项交易性金融资产，成本为1000万元，期末公允价值为1500万元，如计税基础仍维持1000万元不变，该计税基础与其账面价值之间的差额500万元即为应纳税暂时性差异。11.1概述2/3/202311湖北经济学院.会计学院.颜莉例题如上例：若递延所得税资产、负债无期初余额，则：交易性金融资产产生的500万应纳税时间性差异：形成165万元递延负债预计负债产生的100万元的可抵扣时间性差异：形成33万元递延资产11.1概述2/3/202312湖北经济学院.会计学院.颜莉五、递延所得税资产和递延所得税负债资产负债表日，企业应当按照暂时性差异与适用所得税税率计算的结果，确认递延所得税负债、递延所得税资产以及相应的递延所得税费用（或收益），本准则第十一条至第十三条规定不确认递延所得税负债或递延所得税资产的情况除外。沿用上述举例，假定该企业适用的所得税税率为33％，递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额，对于交易性金融资产产生的500万元应纳税暂时性差异，应确认165万元递延所得税负债；对于负债产生的100万元可抵扣暂时性差异，应确认33万元递延所得税资产。11.1概述2/3/202313湖北经济学院.会计学院.颜莉六、所得税费用的确认与计量以当期应交所得税加上递延所得税费用或收益（即：期初、期末递延所得税资产和负债余额的变化）确认为当期利润表中的所得税费用（收益）。所得税费用=当期所得税＋递延所得税费用（－递延所得税收益）如上例：若当期按税法规定的应交所得税为600万元，则所得税费用为：

600＋（165－33）=732（万元）11.1概述2/3/202314湖北经济学院.会计学院.颜莉举例：某企业12月31日资产负债表中有关项目账面价值及其计税基础如下：项目账面价值计税基础暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异1交易性金融资产150010005002负债1000100合计50010011.1概述2/3/202315湖北经济学院.会计学院.颜莉

假定除上述项目外，该企业其他资产、负债的账面价值与其计税基础不存在差异，也不存在可抵扣亏损和税款抵减；该企业当期按照税法规定计算确定的应交所得税为600万元；该企业预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。该企业计算确认的递延所得税负债、递延所得税资产、递延所得税费用以及所得税费用如下：递延所得税负债＝500×33％＝165（万元）递延所得税资产＝100×33％＝33（万元）递延所得税费用＝165－33＝132（万元）当期所得税费用=600万元所得税费用＝600＋132＝732（万元）11.1概述2/3/202316湖北经济学院.会计学院.颜莉第二节所得税的会计处理一、所得税会计处理方法

会计处理方法——资产负债表债务法基本步骤：确定产生暂时性差异的项目确定各年的暂时性差异确定该差异对纳税的影响额确定各年的递延所得税资产或负债编制会计分录11.2所得税会计处理2/3/202317湖北经济学院.会计学院.颜莉二、账户设置所得税费用递延所得税资产递延所得税负债应交税费——应交所得税11.2所得税会计处理2/3/202318湖北经济学院.会计学院.颜莉所得税费用账户属损益类账户。核算企业确认的应从当期利润中扣除的所得税费用

按税法规定计算的当期应交所得税期末递延所得税资产应有余额＞“递延所得税资产”账户余额的差额所得税费用（相反）期末递延所得税负债应有余额＞“递延所得税负债”账户余额的差额（相反）差额转入“本年利润”账户11.2所得税会计处理2/3/202319湖北经济学院.会计学院.颜莉递延所得税资产账户属资产类。核算可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。按差异的项目设明细账期末应有余额＞账面余额期末应有余额＜账面余额企业合并中形成的可抵扣差异的影响额直接记入所有者权益或税前利润补亏形成的递延所得税资产递延所得税资产的减值企业确认的递延所得税资产11.2所得税会计处理2/3/202320湖北经济学院.会计学院.颜莉递延所得税负债账户属负债类。核算应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债。按差异的项目设明细账期末应有余额＞账面余额期末应有余额＜账面余额企业合并中形成的应纳税差异的影响额直接记入所有者权益的递延所得税负债企业确认的递延所得税负债11.2所得税会计处理2/3/202321湖北经济学院.会计学院.颜莉三、资产负债表债务法

会计准则规定企业应采用资产负债表债务法核算所得税，所得税的核算包括三个方面：计算所得税费用、上交所得税、结转所得税费用，其中计算所得税费用的核算是难点。所得税费用=当期所得税+递延所得税。11.2所得税会计处理2/3/202322湖北经济学院.会计学院.颜莉（1）当期所得税=（税前会计利润+纳税调整增加额–纳税调整减少额）╳所得税税率。纳税调整增加额主要包括超标的金额和税法规定不准扣除的项目的金额，纳税调整减少额主要包括税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目。纳税调整包括时间性差异，永久性差异。当期所得税应贷记应交税费。11.2所得税会计处理2/3/202323湖北经济学院.会计学院.颜莉（3）最后根据当期所得税和递延所得税确定所得税费用，借记所得税费用。计入递延所得税资产和递延所得税负债账户。但不包括直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并的所得税影响。（2）递延所得税是根据暂时性差异确定递延所得税资产和递延所得税负债的期末余额，结合其期初余额，计算递延所得税资产和递延所得税负债的当期发生额。11.2所得税会计处理2/3/202324湖北经济学院.会计学院.颜莉交易性金融资产产生的递延所得税负债借：所得税费用贷：递延所得税负债——预计负债预计负债产生的递延所得税资产借：递延所得税资产——交易性金融资产

贷：所得税费用年终综合分录：借：所得税费用

递延所得税资产——交易性金融资产

贷：递延所得税负债——预计负债

应交税费——应交所得税11.2所得税会计处理2/3/202325湖北经济学院.会计学院.颜莉企业合并中产生的可抵扣差异影响额借：递延所得税资产贷：商誉用以后年度的税前利润补亏影响额借：递延所得税资产贷：所得税费用直接记入所有者权益的可抵扣差异影响额：借：递延所得税资产贷：资本公积——其他资本公积预计无法转回的可抵减差异：借：所得税费用贷：递延所得税资产11.2所得税会计处理2/3/202326湖北经济学院.会计学院.颜莉例1某公司递延所得税资产年初50万，年末40万，递延所得税负债年初30万，年末60万，利润总额为100万，所得税税率为25%，实发工资200万，计税工资150万，计算并编制分录。11.2所得税会计处理2/3/202327湖北经济学院.会计学院.颜莉答案所得税=（100+50）×25%=37.5借：所得税费用77.5贷：递延所得税资产10递延所得税负债30应交税费-应交所得税37.511.2所得税会计处理2/3/202328湖北经济学院.会计学院.颜莉例2某公司年初应收账款100万，年末应收账款300万，坏账率10%，税法规定为5‰，07年实现利润50万，所得税为33%，不考虑其他因素，计算所得税并编制会计分录。11.2所得税会计处理2/3/202329湖北经济学院.会计学院.颜莉200×（10%-5‰）=19万所得税=（50+19）×33%=22.71暂时性差异6.27(19×33%)借：所得税费用16.5递延所得税资产6.27贷：应交税费22.7711.2所得税会计处理2/3/202330湖北经济学院.会计学院.颜莉例3某公司07年12月购设备一台原值20万，会计年限为四年，税法年限为五年，采用直线法，净残值为0，所得税税率为25%，每年利润总额为20万。09年减值4万，计算连续五年的暂时性差异。计算连续五年的所得额，编制09年分录。11.2所得税会计处理2/3/202331湖北经济学院.会计学院.颜莉

0809101112会计折旧55（减值4）330税法折旧44444账面价值156300计税基础1612840所得额2125191916暂时性差异（可抵减）1654011.2所得税会计处理2/3/202332湖北经济学院.会计学院.颜莉借：所得税费用5递延所得税资产（6-1）×25%=1.25贷：应交税费25×25%=6.2511.2所得税会计处理2/3/202333湖北经济学院.会计学院.颜莉例4甲公司年初应收账款账户1000万，年末应收账款账户1500万，年初递延所得税负债余额为4.95万(折旧形成)，从本年开始所得税税率从33%变为25%，本年利润总额为50万，工资超标12万，罚款支出2万，国债利息收入3万，本年会计折旧25万，税法折旧30万，坏账率为2.5%，税法规定为5‰。11.2所得税会计处理2/3/202334湖北经济学院.会计学院.颜莉应交所得税应交所得税=[50+12+2-3-（30-25）+（500×2.5%-500×5‰）]×25%=16.5递延所得税资产借方发生额=(1500×2.5%-1500×5‰)×25%-(1000×2.5%-1000×5‰)×33%=0.9

递延所得税负债贷方发生额=(4.95÷33%+5)×25%-4.95=0.0511.2所得税会计处理2/3/202335湖北经济学院.会计学院.颜莉会计分录