第8章 标准成本制度

管理会计学课件制作者：郭正杰中原工学院经济管理学院第一节标准成本制度及标准成本的制定第二节标准成本差异分析第三节标准成本系统的账务处理方法第八章标准成本制度第一节标准成本制度及标准成本的制定一、标准成本制度的概念二、标准成本的种类三、标准成本的制定一、标准成本制度的概念1.标准成本的概念所谓标准成本，是指通过事先测定、以每单位产品为基础表述的在可达到或可接受的业绩水平上的应有成本。它是企业成本管理的目标值。根据成本的组成，产品的标准成本包括直接材料标准成本、直接人工标准成本和制造费用标准成本，分别适用于对直接材料、直接人工和制造费用的计划和控制。

第一节标准成本制度及标准成本的制定第一节标准成本制度及标准成本的制定2.标准成本制度的概念

标准成本制度又称标准成本控制系统，是指围绕标准成本的相关指标而设计的、将成本的前馈控制、反馈控制及核算功能有机结合所形成的一种成本控制系统。标准成本系统由标准成本、差异分析和差异处理三个部分组成二、标准成本的种类1.理想标准成本理想标准成本是最佳工作状态下可以达到的成本水平，它排除了一切失误、浪费、机器的闲置等因素，根据理论上的耗用量、价格以及最高的生产能力制定的标准成本。

这种标准成本要求太高，通常会因达不到而影响工人的积极性，同时让管理层感到在任何时候都没有改进的余地。

二、标准成本的种类2.正常标准成本正常标准成本是在正常生产经营条件下应该达到的成本水平，它是根据正常的耗用水平、正常的价格和正常的生产经营能力利用程度制定的标准成本。这种标准成本通常反映了过去一段时期实际成本水平的平均值，反映该行业价格的平均水平、平均的生产能力和技术能力，在生产技术和经营管理条件变动不大的情况下，它是一种可以较长时间采用的标准成本。二、标准成本的种类3.现实标准成本

现实标准成本是在现有的生产条件下应该达到的成本水平，它是根据现在所采用的价格水平、生产耗用量以及生产经营能力利用程度而制定的标准成本。二、标准成本的种类

这种标准成本最接近实际成本，最切实可行，通常认为它能激励工人努力达到所制定的标准并为管理层提供衡量的标准。它与正常标准成本不同的是，需要根据现实情况的变化不断进行修改，而正常标准成本则可以保持一段较长时间固定不变。

三、标准成本的制定三、标准成本的制定

1.直接材料的标准成本直接材料标准成本的基本形式，是标准数量（指用量）乘以标准价格得到各有关材料的标准成本，如果一种产品耗用多种材料，应分别为各种材料制定标准用量和标准价格直接材料的标准成本

=单位产品的材料标准数量×材料标准价格三、标准成本的制定

已知：A企业预计2014年甲产品消耗的直接材料资料如下表所示。要求：制定甲产品消耗直接材料的标准成三、标准成本的制定甲产品消耗的直接材料资料标准品种A材料B材料预计发票单价装卸检验等成本直接材料价格标准(元/千克)3023240343材料设计用量允许损耗量直接材料用量标准(千克/件)50015017002702解：单位产品消耗Ａ材料的标准成本＝32×501

＝16032(元/件)

单位产品消耗Ｂ材料的标准成本＝43×702

＝30186(元/件)

甲产品直接材料的标准成本＝16032+30186

＝46218(元/件)一般可以通过生产记录和动作与时间研究来确定产品所需的标准人工工时；每小时人工工资率的确定取决于企业所采用的工资制度和直接人工操作所需技能的差别性．分别确定直接人工标准工时数量和标准工资率后，可用下式计算直接人工的标准成本：

直接人工的标准成本

=单位产品的标准工时数量×标准小时工资率2．直接人工的标准成本

已知：A企业预计2014年甲产品消耗的直接人工资料如下表所示。要求：确定单位甲产品消耗直接人工的标准成本。甲产品消耗的直接人工资料标准工序第一道工序第二道工序每人月工时（8小时×22天）生产工人人数每月总工时每月工资总额工资率标准(元/小时)应付福利费提取率

1761001760014080008014%

1768014080140800010014%直接人工价格标准(元/小时)

91.2

114加工时间(人工小时/件)休息时间(人工小时/件)其他时间(人工小时/件)

4541

3532直接人工用量标准(人工小时/件)

50

40解：第一工序直接人工标准成本＝91.2×50

＝4560(元/件)

第二工序直接人工标准成本＝114×40

＝4560(元/件)

单位甲产品消耗的直接人工标准成本＝4560＋4560

＝9120(元/件)制造费用是指生产过程中发生的除直接材料和直接人工以外的所有费用。由于它可区分为变动性制造费用和固定性制造费用，其标准成本也要区分这两个方面来分别确定．

每工时变动性制造费用标准分配率

=变动性制造费用预算总额÷直接人工标准总工时

单位产品变动性制造费用标准成本=单位产品直接人工标准工时×每工时变动性制造费用标准分配率

每工时固定性制造费用标准分配率

=固定性制造费用预算总额÷直接人工标准总工时

单位产品固定性制造费用标准成本=单位产品直接人工标准工时×每工时固定性制造费用标准分配3．制造费用的标准成本已知：A企业预计2014年甲产品消耗的制造费用资料如下表所示。要求：确定单位甲产品制造费用的标准成本．甲产品消耗的制造费用资料标准部门第一车间第二车间制造费用预算(元)

变动性制造费用预算间接材料费用间接人工费用水电费用

固定性制造费用预算管理人员工资折旧费其他费用

预算的标准工时（机器小时）

31680020000080

0003680042240060

000280003344002112039424026000070000642406195201800003120040832028160用量标准(机器小时/件)6080解：

第一车间：变动制造费用分配率＝316800/21120＝15(元/小时)

固定制造费用分配率＝422400/21120＝20(元/小时)

制造费用分配率＝15＋20＝35(元/小时)

制造费用标准成本＝35×60＝2100（元/件)

第二车间：变动制造费用分配率＝394240/28160＝14(元/小时)

固定制造费用分配率＝619520/28160＝22(元/小时)

制造费用分配率＝14＋22＝36(元/小时)

制造费用标准成本＝36×80＝2880（元/件)

单位甲产品制造费用标准成本＝2100＋2880＝4980(元/件)

４．产品标准成本单的编制已知：例1—3中有关A企业甲产品各个成本项目的标准成本资料。要求：编制该企业2014年甲产品的标准成本单。2014年甲产品标准成本单第二节标准成本差异分析一、成本差异及其类型

二、直接材料成本差异的计算分析

三、直接人工成本差异的计算分析

四、变动性制造费用成本差异的计算分析

五、固定性制造费用成本差异的计算分析一、成本差异及其类型

１．成本差异是指在标准成本制度下，企业在一定时期生产一定数量的产品所发生的实际成本与相关标准成本之间的差额．

成本差异=实际成本-标准成本一、成本差异及其类型

2．成本差异的类型⑴按成本差异构成内容不同进行分类：

总差异、直接材料成本差异、直接人工成本差异、制造费用成本差异

⑵按成本差异形成过程进行分类：

价格差异、用量差异

⑶按成本差异与其他因素的关系进行分类：

纯差异、混合差异

⑷按成本差异是否可以控制进行分类：

可控差异、不可控差异

⑸按成本差异性质的不同进行分类：

有利差异、不利差异二、直接材料成本差异的计算分析直接材料成本差异=实际成本-标准成本

=价格差异+用量差异【例】直接材料成本差异的计算

已知：A公司的甲产品标准成本资料如下表所示，2014年1月份实际生产400件甲产品，实际耗用A材料200800千克，其实际单价为30元/千克；实际耗用B材料280000千克，其实际单价为45元/千克。要求：计算甲产品的直接材料成本差异。

表2014年甲产品标准成本单

解：

A材料成本差异＝30×200800-32×501×400

＝-388800(元)(F)

其中，价格差异＝(30-32)×200800＝-401600(元)(F)

用量差异＝32×(200800-501×400)＝12800(元)(U)B材料成本差异＝45×280000-43×702×400

＝525600(元)(U)

其中，价格差异＝(45-43)×280000＝560000(元)(U)

用量差异＝43×(280000-702×400)＝-34400(元)(F)

甲产品的直接材料成本差异＝-388800+525600

＝136800(元)(U)

以上计算结果表明，甲产品直接材料成本形成了136

800元不利差异。其中，A材料发生了388800元的有利差异，B材料形成了525600元的不利差异。前者是因为A材料实际价格降低而节约了401600元成本和因耗用量增加而导致12800元的成本超支额共同作用的结果；后者是因为B材料实际价格提高而增加了560000元的成本开支和因耗用量的减少而节约34400元的成本共同造成的。可见，该企业在对A、B两种材料耗用方面的控制效果是不同的，应进一步进行分析评价，以明确各部门的责任。练习题

大华公司生产A产品，材料耗用定额为10千克，标准价格1元/千克。如今年5月投入生产A产品150台，实际消耗材料1450千克，实际单价为1.1元/千克。要求计算直接材料的差异并说明差异的性质。三、直接人工成本差异的计算分析直接人工成本差异=实际成本-标准成本

=价格差异+效率差异例直接人工成本差异的计算

已知：同上例，2014年1月份A公司为生产甲产品，第一工序和第二工序实际耗用人工小时分别为19980小时和162000小时，两个工序实际发生的直接人工成本（包括直接工资和计提的应付福利费）分别为1838160元和1782000元。要求：计算甲产品的直接人工成本差异。

表2014年甲产品标准成本单

解：第一工序实际人工价格＝1838160/19980

＝92（元/小时）第二工序实际人工价格＝1782000/162000

＝110（元/小时）第一工序直接人工成本差异＝1838160-91.2×50×400＝14160(元)(U)

其中：人工价格差异＝(92-91.2)×19980＝15984(元)(U)

效率差异＝91.2×(19980-50×400)＝-124(元)(F)

第二工序直接人工成本差异＝1782000-114×40×400

＝-42000(元)(F)

其中：人工价格差异＝(110-114)×162000＝-64800(元)(F)

效率差异＝114×(162000-40×400)＝228000(元)(U)

甲产品直接人工成本差异＝14160-42000

＝-27840(元)(F)

以上计算表明，甲产品直接人工成本的有利差异为27840元，是由于第一工序的14160元的不利差异和第二工序的42

000元有利差异构成的。

前者是因为该工序实际人工价格的提高而超支的成本15984元和因实际耗用工时减少而节约的成本1824元共同作用的结果；后者是由于该工序实际人工价格的降低而节约的成本64800元和因耗用工时的增加而超支的成本228000元所造成的。练习题

大华公司生产A产品，直接人工标准工时为每件10小时，每小时标准工资率为2元，实际耗用1550小时，实际工资率为1.8元。要求计算直接人工差异并说明差异的性质。四、变动性制造费用成本差异的计算分析成本差异=实际费用-标准费用

=耗费差异+效率差异【例】变动性制造费用成本差异的计算

已知：同上例，2014年1月份A公司为生产甲产品，第一车间和第二车间的实际耗用的机器小时分别为25000和31000小时，两个车间的实际工时变动性制造费用分配率均为14.5元/小时。要求：计算甲产品的变动性制造费用成本差异。

表2014年甲产品标准成本单

解：一车间变动性制造费用成本差异＝14.5×25000-15×60×400＝2500(元)(U)

其中：耗费差异＝(14.5-15)×25000＝-12500(元)(F)

效率差异＝15×(25000-60×400)＝15000(元)(U)

二车间变动性制造费用成本差异＝14.5×31000-14×80×400＝1500(元)(U)

其中：耗费差异＝(14.5-14)×31000＝15500(元)(U)

效率差异＝14×(31000-80×400)＝-14000(元)(F)甲产品变动制造费用成本差异＝2

500+1500

＝4

000(元)(U)

以上计算表明，甲产品变动性制造费用形成了4000元不利差异。其中，一车间发生了2

500元的不利差异，二车间发生了1500元的不利差异。前者是因为费用分配率降低而形成的12

500元的有利差异和因为效率降低而增加了15

000元的不利差异；后者是因为费用分配率提高而形成的15

500元的不利差异和由于效率提高而形成的14

000元的有利差异共同作用的结果。可见，这两个车间对变动性制造费用的控制效果是不同的。练习大华公司生产A产品，标准工时为10小时/件，标准变动制造费用分配率为0.5元，实际耗用1550小时，实际分配率为0.45元。要求计算变动制造费用的差异并分析原因。五、固定性制造费用成本差异的计算分析固定性制造费用成本差异=实际费用-标准费用

=预算差异+能量差异

=耗费差异+能力差异+效率差异两差异法：

◎预算差异

◎能量差异三差异法：

◎耗费差异◎能力差异

◎效率差异固定性制造费用成本差异的计算分析

——两差异法与三差异法之间的关系预算差异=耗费差异能量差异=能力差异+效率差异固定性制造费用成本差异的计算分析

——两差异法【例】固定性制造费用成本差异的计算（两差异法）

已知：同上例，2014年1月份A公司甲产品的预计生产能力为352件。为生产甲产品，两个车间实际发生的固定性制造费用总额分别为423000元和619000元。要求：用两差异法计算甲产品固定性制造费用的成本差异。

表2014年甲产品标准成本单

解：一车间固定性制造费用差异＝423

000-20×60×400

＝-57000(元)(F)

其中：预算差异＝423

000-20×60×352＝600(元)(U)

能量差异＝20×(60×352-60×400)＝-57

600(元)(F)

二车间固定性制造费用差异＝619

000-22×80×400

＝-85000(元)(F)

其中：预算差异＝619

000-22×80×352＝-520(元)(F)

能量差异＝22×(80×352-80×400)＝-84480(元)(F)

甲产品固定性制造费用成本差异＝-57000-85000＝-142000(元)(F)

以上计算表明，甲产品固定性制造费用的有利差异为142000元，是由一车间的57000元有利差异和二车间的85000元有利差异形成的。其中前者是由600元不利的预算差异和57

600元有利的能量差异共同作用形成的；后者是由520元有利的预算差异和84480元有利的能量差异共同作用形成的。固定性制造费用成本差异的计算分析

——三差异法【例】固定性制造费用成本差异的计算（三差异法）

已知：仍按上例的资料，为生产甲产品，第一车间和第二车间的实际耗用的机器小时分别为25000和31000小时。要求：用三差异法计算甲产品的固定性制造费用成本差异。解：一车间固定性制造费用差异＝423

000-20×60×400

＝-57000(元)(F)

其中：耗费差异＝423000-20×60×352＝600(元)(U)

能力差异＝20×(60×352-25000)＝-77600(元)(F)

效率差异＝20×(25000-60×400)＝20000(元)(U)

二车间固定性制造费用差异＝619

000-22×80×400