第四章 行政单位负债

第四章行政单位负债的核算

本章要点负债的分类应缴款项核算应付款项核算概念：负债是指行政单位所承担的能以货币计量，需要以资产等偿还的债务资产=负债+净资产按流动性分：流动负债和非流动负债流动负债是指预计在1年内(含1年）偿还的负债非流动负债是指流动负债以外的负债一、负债的概念和分类二、负债的分类及科目设置负债分类科目编号科目设置流动负债2001应缴财政款2101应缴税费2201应付职工薪酬2301应付账款2302应付政府补贴款2305其他应付款非流动负债2401长期应付款2901受托代理负债（一）应缴财政款1.核算内容：行政单位取得的按规定应当上缴财政的款项。包括：罚没收入行政事业性收费政府性基金国有资产处置出租收入其他应缴财政款三、负债的核算2、设置帐户总账明细账：按照应缴款项的类别设置（1）贷方余额，反映行政单位应缴未缴财政的款项。（2）年终清缴后，应无余额。3.账务处理应缴财政款在收到应缴财政的款项时确认（1）取得按照规定应当上缴财政的款项时:借：银行存款贷：应缴财政款（2）处置资产取得应当上缴财政的处置净收入时：借：待处理财产损溢贷：应缴财政款（3）上缴应缴财政的款项时：借：应缴财政款贷：银行存款◎某行政单位1月出租办公用房2间，月租金1万元/间，月末，租金入账。收到租金：借：银行存款2万贷：应缴财政款2万上交租金：借：应缴财政款2万贷：银行存款2万◎某行政单位收到罚没收入728000元，存入银行。月末将罚没收入上缴国库。该行政单位如何进行会计处理。。（二）应缴税费1.核算内容：行政单位按照税法等规定应当缴纳的各种税费。包括营业税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、车船税、城镇土地使用税、代扣代缴的个人所得税等。2.设置账户：总账明细账：按照应缴纳的税费种类进行明细核算期末贷方余额反映应缴未缴税费余额3.账务处理*应缴税费应当在产生缴纳税费义务时确认。（1）因资产处置等发生营业税、城市维护建设税、教育费附加等缴纳义务时：借：待处理财产损溢贷：应缴税费实际缴纳时：借：应缴税费贷：银行存款（2）因出租资产等发生营业税、城市维护建设税、教育费附加等缴纳义务时：借：应缴财政款贷：应缴税费实际缴纳时：借：应缴税费贷：银行存款(3)代扣代缴个人所得税：借：应付职工薪酬（从职工工资中代扣个人所得税）经费支出（从劳务费中代扣个人所得税）贷：应缴税费实际缴纳时：借：应缴税费贷：财政拨款收入

零余额账户用款额度银行存款某行政单位因出租固定资产收取租金200000元，存入银行，发生营业税、城市维护建设税、教育费附加共计13000元，月末收入上缴国库。该行政单位如何进行会计处理。借：银行存款

200000

贷：应缴财政款200000借：应缴财政款130000

贷：应缴税费

13000缴纳时：借：应缴税费13000

贷：银行存款

13000上缴财政时：借：应缴财政款187000

贷：银行存货187000（三）应付职工薪酬1.核算内容：行政单位按照有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬，包括基本工资、奖金、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。2.设置账户总账明细账：按照“工资（离退休费）”、“地方（部门）津贴补贴”、“其他个人收入”以及“社会保险费”、“住房公积金”等进行明细核算。

本科目期末贷方余额，反映行政单位应付未付的职工薪酬。3.账务处理*应付职工薪酬应当在规定支付职工薪酬的时间确认。(1)发生应付职工薪酬时：借：经费支出贷：应付职工薪酬(2)向职工支付工资、津贴补贴等薪酬时：借：应付职工薪酬贷：财政拨款收入零余额账户用款额度银行存款(3)从应付职工薪酬中代扣为职工垫付的水电费、房租等费用时：借：应付职工薪酬—工资贷：其他应收款(4)从应付职工薪酬中代扣代缴个人所得税时：借：应付职工薪酬贷：应缴税费(5)从应付职工薪酬中代扣代缴社会保险费和住房公积金：个人部分：借：应付职工薪酬—工资贷：其他应付款单位部分（缴纳单位为职工承担的社会保险费和住房公积金）：借：应付职工薪酬—社会保险费、住房公积金贷：财政拨款收入零余额账户用款额度银行存款某行政单位计提本月职工薪酬73100元，其中，包含为职工承担社会保险费和住房公积金6226元（分别为3000,3226），扣除代扣代缴个人所得税13200元，代扣代缴保险费和住房公积金5118元，实际通过财政资金支付方式支付54782元。该行政单位如何进行会计处理。计提：借：经费支出73100

贷：应付职工薪酬-工资66874-社会保险费3000-住房公积金3226

借：应付职工薪酬-工资73100

贷：应缴税费13200

其他应付款5118

财政拨款收入54782（四）应付账款1.核算内容：行政单位因购买物资或服务、工程建设等而应付的偿还期限≤1年的款项。2.账户设置：总账明细账：按照债权单位（或个人）进行明细核算。

*本科目期末贷方余额，反映行政单位尚未支付的应付账款。3.账务处理*在收到所购物资或服务、完成工程时确认。(1)收到所购物资或服务、完成工程但尚未付款时：借：待偿债净资产贷：应付账款(2)偿付应付账款时：借：应付账款贷：待偿债净资产同时借：经费支出贷：财政拨款收入零余额账户用款额度银行存款某行政单位通过政府集中购买办公用品942000元，款项尚未支付。1月后通过财政资金支付。该行政单位如何进行会计处理。办公用品入库时借：存货942000

贷：资产基金-存货942000借：待偿债净资产942000

贷：应付账款942000一月后付款：借：经费支出942000

贷：财政拨款收入942000借：应付账款942000

贷：待偿债净资产942000(3)无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款，按规定报经批准后核销：借：应付账款贷：待偿债净资产核销的应付账款应在备查簿中保留登记本科目期末贷方余额，反映行政单位尚未支付的应付账款。（五）应付政府补贴款1.核算内容核算负责发放政府补贴的行政单位，按照规定应当支付给政府补贴接受者的各种政府补贴款。2.账户设置总账明细账：应支付的政府补贴种类（行政单位还应当按照补贴接受者建立备查簿）

*期末贷方余额，反映行政单位应付未付的政府补贴金额。3.账务处理在规定发放政府补贴的时间确认。(1)发生应付政府补贴时：借：经费支出贷：应付政府补贴款(2)支付应付的政府补贴款时：借：应付政府补贴款贷：零余额账户用款额度银行存款（六）其他应付款1.核算内容：行政单位除应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、应付政府补贴款、应付账款以外的其他各项偿还期≤1年的应付及暂存款项收取的押金保证金未纳入行政单位预算管理的转拨资金代扣代缴职工社会保险费、住房公积金等2.账户设置总账明细账：按照其他应付款的类别以及债权单位（或个人）进行明细核算。期末贷方余额，反映行政单位尚未支付的其他应付款

3.账务处理（1）发生其他各项应付及暂存款项时：借：银行存款贷：其他应付款（2）支付其他各项应付及暂存款项时：借：其他应付款贷：银行存款（3）因故无法偿付或债权人豁免偿还的其他应付款项，经批准核销时：借：其他应付款贷：其他收入核销的其他应付款应在备查簿中保留登记本科目期末贷方余额，反映行政单位尚未支付的其他应付款。某行政单位收取了押金44800元存入银行，一月后，通过银行退回当事者。该行政单位如何进行会计处理。借：银行存款

贷：其他应付款44800一个月后退回借：其他应付款44800

贷：银行存款44800（七）长期应付款—非流动资产1.核算内容：行政单位发生的偿还期限＞1年的应付款项，如跨年度分期付款购入固定资产的价款等。2.设置账户：总账明细账：按照长期应付款的类别以及债权单位（或个人）设置*期末贷方余额，反映行政单位尚未支付的长期应付款

3.确认时间（1）因购买物资、服务等发生的长期应付款，应当在收到所购物资或服务时确认。（2）因其他原因发生的长期应付款，应当在承担付款义务时确认。4、账务处理（1）发生长期应付款时：借：待偿债净资产贷：长期应付款（2）偿付长期应付款时：借：经费支出贷：财政拨款收入零余额账户用款额度银行存款同时，借：长期应付款贷：待偿债净资产（3）无法偿付或债权人豁免偿还的长期应付款，经批准核销时：借：长期应付款贷：待偿债净资产核销的长期应付款应在备查簿中保留登记。某行政单位采用分期付款方式购入一套专用设备，总价款5554800元，份3年付清。购买当日通过单位零余额账户支付2554800元，余款在每年年末支付1000000元。如何进行会计处理。固定资产入库时：借：固定资产5554800贷：资产基金-固定资产5554800借：经费支出2554800元

贷：零余额账户用款额度2554800借：待偿债净资产3000000

贷：长期应付款3000000第一年末：借：经费支出1000000贷：零余额账户用款额度1000000借：长期应付款1000000

贷：待偿债净资产1000000第二年末、第三年末与第一年末同（八）受托代理负债1.核算内容：行政单位接受委托，取得受托管理(转赠、储备)资产时形成的负债。2.账户设置总账明细账：按委托人等进行明细核算；属于指定转赠物资和资金的，还应当按照指定受赠人进行明细核算期末贷方余额，反映行政单位尚未清偿的受托代理负债3.账务处理受托代理负债应当在行政单位收到受托代理资产并产生受托代理义务时确认。（1）接受委托转赠的物资验收入库：借：受托代理资产贷：受托代理负债将受托转赠物资交付受赠人时：借：受托代理负债贷：受托代理资产（