第4章 固定资产

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第四章固定资产2016年4月2主要内容固定资产概述固定资产的初始计量固定资产折旧固定资产的后续支出固定资产的处置固定资产的期末计价3第一节固定资产概述一、固定资产的概念1.固定资产，是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的，并在使用过程中保持其原有实物形态的有形资产。2、固定资产的特点（1）是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有（2）使用寿命超过一个会计年度。（3）固定资产为有形资产。一般来说，生产经营用的劳动资料，使用年限在1年以上，单位价值较高，就应列为固定资产；否则，应列为低值易耗品。

4二、固定资产的分类（一）按固定资产的经济用途进行分类（1）生产经营用固定资产，是指直接服务于企业生产经营过程的各种固定资产（2）非生产经营用固定资产，是指不直接服务于生产、经营过程的各种固定资产。5（二）按使用情况分类固定资产按使用情况分类，可以分为：（1）使用中固定资产，是指正在使用的各种固定资产。

（2）未使用固定资产，是指尚未投入使用或暂停使用的各种固定资产。

（3）不需用固定资产，是指不适合本企业需要，准备出售处理的各种固定资产。6（三）按所有权分类固定资产按所有权进行分类，可以分为：（1）自有固定资产，是指企业拥有所有权的各种固定资产。（2）融资租入固定资产，是指企业在租赁期间不拥有所有权但拥有实质控制权的各种固定资产。7三、

固定资产的计价标准为了正确反映固定资产价值的增减变动，应按一定的标准对固定资产进行计价。固定资产的计价标准一般有以下四种：

1.原始价值

2.重置价值

3.净值

4.现值81.原始价值原始价值也称为原价或原值，是指购建的固定资产在达到可使用状态之前所发生一切合理的、必要的支出。。（1）从外部取得的固定资产，其原值中包括固定资产的买价（不动产含增值税，动产不含增值税。下同）、运输途中发生的各种包装运杂费以及在使用前发生的各种安装调试费。（2）自行建造的固定资产，其原值中包括建造过程中发生的全部耗费。92.重置价值重置价值也称为重置完全价值，是指企业在现时的技术条件下，重新购建相同或相似的固定资产所需的全部支出。3.净值净值也称为折余价值，是指固定资产原值减去已提折旧后的余额。4.现值现值是指固定资产在使用期间以及处置时产生的未来现金流量的折现值。10第二节固定资产的初始计量一、固定资产初始计量的基础固定资产应当按其成本进行初始计量，即按历史成本计量二、固定资产核算的科目设置1.“固定资产”科目2.“累计折旧”科目3.“工程物资”科目4.“在建工程”科目注意理解：“固定资产”科目与“累计折旧”科目的关系“工程物资”科目、“在建工程”科目和固定资产”科目之间的关系。11三、固定资产初始计量的价值构成及核算（一）外购的固定资产企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前发生的可直接归属于该资产的运输费、装卸费、安装费等。相关税费包括企业为取得固定资产而交纳不能抵扣的增值税、消费税、契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。121.购入不需安装的固定资产企业购入不需安装的固定资产，原始价值和净值均应根据实际支付的买价和包装运杂费入账。注意，购入固定资产支付的增值税可以抵扣的作进项税处理。借：固定资产应交税费—应交增值税（进项税）贷：银行存款P103【例4.1】132.购入需要安装的固定资产企业购入需要安装的固定资产，在安装过程中发生的实际安装费，应计入固定资产原值，安装费包括安装工程耗用的材料、人工以及其他支出,其账务处理：安装时：借：在建工程贷：工程物资\原材料应付职工薪酬

银行存款完工交付使用时：借：固定资产贷：在建工程P104【例4.2】143、企业超过正常信用条件期限购入固定资产企业超过正常信用条件期限购入固定资产，一般来说，其价格要高于现购价格，这部分差额属于购买日至付款日之间企业应付的利息。这部分利息原则上不应计入固定资产成本，而应作为购买日至付款日之间的利息费用处理。借：固定资产未确认融资费用贷：长期应付款P104【例4.3】表4.115（二）自行建造的固定资产自行建造的固定资产是指企业利用自己的力量自营建造以及出包给他人建造的固定资产。1.采用自营方式建造固定资产（1）企业自营工程耗用的材料物资，一般应单独设置“工程物资”进行核算，注意，购入工程物资支付的增值税可以抵扣的作进项税处理，但用于建造不动产则不能抵扣。借：工程物资应交税费—增（进）贷：银行存款（2）企业自营工程领用材料物资时借:在建工程贷:工程物资

16（3）企业自营工程领用本企业商品产品时，按产品的成本结转：借:在建工程贷:库存商品应交税费—增值税(销项税)（4）企业自营工程应负担的职工工资和职工福利费等借:在建工程贷:应付职工薪酬（5）企业自营工程发生的其他支出借:在建工程贷:银行存款（6）企业自营建造的固定资产在交付使用前应负担的长期负债利息，应计入自营工程成本。借:在建工程贷:长期借款17（7）企业自营工程中发生的报废损失，应计入工程成本；发生的残料，应冲减工程成本.

借:原材料贷：在建工程（8）工程物资盘点时，如发现盘亏，应将盘亏物资的实际成本计入工程成本。借：在建工程贷：工程物资盘盈的工程物资，作相反的处理借：工程物资贷：在建工程18（9）企业自营建造的固定资产在交付使用时，应根据自营工程的实际成本结转工程成本：借：固定资产贷：在建工程P106【例4.4】

在建工程(生产线)固定资产(生产线)

②1800000料⑤2950000⑤2950000③1150000工发生：2950000295000019

在建工程(厂房)固定资产(厂房)

②1170000料⑤1880600⑤

1980600③500000工④210600料发生:18806001880600202.采用出包方式建造固定资产（1）预付工程价款时借:在建工程——XX工程支出贷:银行存款（2）工程完工补付工程价款时:

借:在建工程——XX工程支出贷:银行存款（3）出包工程在竣工结算之前应负担的长期负债利息等，也应计入工程成本:

借:在建工程贷:长期借款21出包工程完工后，应根据工程实际成本，结转工程成本：借：固定资产贷：在建工程P107【例4.5】。在建工程固定资产①500000④1150000④1150000②50000③600000发生:1150000115000022(三)投资者投入的固定资产企业接受固定资产投资时，应按双方协商确认的价值计价:

借:固定资产协商价

应交税费—应交增值税(进项税)贷：实收资本P108【例4.6】

23（四）取得附有弃置义务的固定资产弃置费用通常是指根据国家法律法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。是针对特殊行业的特定固定资产而言的。如：

（1）核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务；

（2）石油天然气开采企业油气资产的弃置费用。

对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。借：固定资产贷：预计负债24按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应在固定资产使用期间进行摊销：借：财务费用贷：预计负债

注意：一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。如.

25第三节固定资产折旧一、固定资产折旧的含义固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少的价值固定资产损耗分为有形损耗和无形损耗两种。有形损耗是指固定资产在使用过程中由于使用和自然力的影响在使用价值和价值上的损耗；无形损耗是指由于技术进步而引起的固定资产价值上的损耗。26二、

计提折旧应考虑的因素企业分期计算提取折旧时，应考虑的因素有固定资产应计提折旧总额和预计使用年限或预计工作总量。1.固定资产应计提折旧总额固定资产应计提折旧总额是指单项固定资产从开始使用至报废清理的全部使用年限内应计提的折旧总额。应计提折旧总额＝原价-预计残值+预计清理费预计残值－预计清理费＝预计净残值272.固定资产预计使用年限固定资产预计使用年限是指固定资产预计的经济使用年限，应考虑固定资产的有形损耗和无形损耗。3.固定资产预计工作总量固定资产预计工作总量是指固定资产从开始使用至报废清理的全部使用年限内预计完成的工作总量。28三、固定资产折旧的范围计算折旧要明确哪些固定资产应当提取折旧，哪些固定资产不提折旧；还需要从时间范围上确定应提折旧的固定资产什么时间开始提取折旧，什么时间停止提取折旧。除下列情况外，其他固定资产均应计提折旧：1．已提足折旧仍继续使用的固定资产；2．单独计价入账的土地。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产应提的折旧总额。企业一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。29四、折旧的计算方法常用的固定资产折旧计算方法可以分为两类：直线法和加速折旧法。（一）直线法直线法是指按照时间或完成的工作量平均计提折旧的方法，主要包括平均年限法和工作量法。1.平均年限法平均年限法，是指按照固定资产的预计使用年限平均计提折旧的方法，其累计折旧额为使用时间的线性函数。采用这种方法，假定固定资产的服务潜力随着时间的推移而逐渐递减，其效能与固定资产的新旧程度无关。因此，固定资产的应计提折旧总额可以均匀摊配于预计使用年限内的各个会计期间。其计算公式：P11130在实际工作中，固定资产折旧额一般根据固定资产原值乘以折旧率计算。在平均年限法下，固定资产折旧率是固定资产折旧额与固定资产原值的比率，其计算公式为：P111P95【例4.8】312.工作量法工作量法是指按照固定资产预计完成的工作总量平均计提折旧的方法，其累计折旧额为完成工作量的线性函数。采用这种方法，假定固定资产的服务潜力随着完成工作量的增加而逐渐递减，其效能与固定资产的新旧程度无关。因此，固定资产的应计提折旧总额可以均匀摊配于预计的每一单位工作量。

32采用工作量法计提折旧:首先确定固定资产应计提折旧总额；然后根据固定资产应计提折旧总额和预计完成的工作总量，确定单位工作量折旧额；最后根据单位工作量折旧额和某月实际完成的工作量，就可以计算出该月折旧额。其计算公式：P111P112【例4.9】工作量法一般适用于价值较高的大型精密机床以及运输设备等固定资产的折旧计算。这些固定资产的价值较高，各月的工作量一般不很均衡，采用平均年限法计提折旧，会使各月成本费用的负担不够合理。33(二)加速折旧法

加速折旧法也称为递减费用法，是指在固定资产使用初期计提折旧较多而在后期计提折旧较少，从而相对加速折旧的方法。采用加速折旧法，各年的折旧额呈递减趋势。加速折旧法一般只采用个别折旧方式。34较常用的加速折旧法有双倍余额递减法和年数总和法两种。（1）双倍余额递减法双倍余额递减法是指按固定资产净值和双倍直线折旧率计提折旧的方法。注意：①采用双倍余额递减法计提折旧，一般不考虑固定资产预计净残值。②我国企业会计准则规定，采用双倍余额递减法计提折旧，，应在预计的用于年限的最后两年改按平均年限法计提折旧。

P112【例4.10】352.年数总和法年数总和法是指按固定资产应计提折旧总额和某年尚可使用年数占各年尚可使用年数总和的比重（即年折旧率）计提折旧的方法。各年尚可使用年数总和（简称年数总和），是一个以预计使用年限为n项和初项，通项为1的等差数列。注意：年数总和法计提基数要扣除预计净残值，而双倍余额递减法计提基数不扣除净残值，在改为直线法时才扣除。P113【例4.11】36注意：为了简化折旧计算工作，月折旧额一般按年折旧额除以12计算。如果某项固定资产开始计提折旧的时间不是年初（1月份），则该年度各月的折旧额以及下一年度前几个月的折旧额（即开始计提折旧1年之内各月的折旧额），均按年折旧额的月平均数计算。37例如,正保公司2009年3月20日购入一台不需要安装的机器设备，售价为3500万元，增值税税额为595万元，发生的运杂费为110万元（不考虑运费抵扣增值税的因素），预计使用5年，预计净残值为10万元，按年数总和法计提折旧。则该企业2011年就该设备应计提的折旧额为(

)万元。

A.780

B.908.92C.960D.840答案：A解释：2009年该设备的入账价值＝3500＋110＝3610（万元）。2011年应计提的折旧＝（3610－10）×4/15×3/12＋（3610－10）×3/15×9/12＝780（万元）。

38五、计提折旧的会计处理企业计提的固定资产折旧，应按用途进行分配：借：制造费用管理费用销售费用其他业务成本在建工程贷：累计折旧P114【例4.12】39第四节

固定资产的后续支出固定资产的后续支出，是指固定资产投入使用以后发生的修理和改扩建等支出一、固定资产的改扩建1、固定资产的改扩建，是指对原有机器设备进行技术改造，或者扩大房屋建筑物的规模。固定资产通过改扩建后会提高其生产能力，或者提高产品质量，或者延长其使用寿命，从而增强固定资产的未来获利能力，所以固定资产改扩建过程中发生的支出应该资本化，计入固定资产成本。402.固定资产改良的账务处理：（1）将改良资产的净值转入在建工程借：在建工程累计折旧贷：固定资产（2）改良工程支出借：在建工程贷：有关账户（3）改良完工交付使用借：固定资产贷：在建工程P115【例4.13】41二、固定资产的修理固定资产修理的主要目的是恢复其使用价值，确保固定资产的正常工作状况，一般不增强未来的经济利益。因此，将发生修理费支出直接计入当期损益。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用计入“管理费用”；企业专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用，计入“销售费用”。P117【例4.14】

42第五节固定资产的处置◆开设“固定资产清理”账户借方登记企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产账面净额、处理过程中发生的清理费用和应缴纳的税金等；贷方登记出售固定资产所获收入或残料变价收入及有关保险赔偿金等；固定资产清理后，应及时确认清理净收益或净损失,计入当期营业外收入或支出项目。清理完毕该账户无余额。注意：固定资产盘亏、毁损不通过“固定资产清理”账户43第五节固定资产的处置一、设置“固定资产清理”账户固定资产清理①清理支出：②清理收入：

处置资产的账面净值出售资产的收入

支付的清理费用回收的资产残值

应交的营业税应收的各项赔款②收入＞支出的净收益②收入＜支出的净损失营业外收入营业外支出注意：固定资产盘亏、毁损不通过“固定资产清理”账户44二、固定资产清理的会计处理（1）企业因出售、转让、报废和毁损、对外投资等处置固定资产时，注销账面记录。借：固定资产清理（账面净额）累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产（2）清理过程中发生的其他费用以及应支付的相关税费：借：固定资产清理贷：银行存款应交税费——应交营业税（3）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等：借：银行存款原材料贷：固定资产清理应交税费-增（销项税）45(4)固定资产清理完成后的处理：固定资产清理完成后，固定资产清理科目是借方余额：借：营业外支出——处置非流动资产损失贷：固定资产清理固定资产清理完成后，固定资产清理科目是贷方余额：借：固定资产清理贷：营业外收入——处置非流动资产利得P118【例4.15】P118【例4.16】P119【例4.17】46【例2】新华公司将一幢建筑物出售，原始价值为450,000元，已提折旧200,000元，议定售价为220,000元，建筑物出售前发生清理费用5,000元，适用的营业税率为5%。上述款项均通过银行存款收付。⑴注销固定资产账面价值:

借：固定资产清理

250,000

累计折旧

200,000

贷：固定资产

450,000⑵支付清理费用时:

借：固定资产清理5,000

贷：银行存款

5,000⑶收回出售价款时:

借：银行存款220,000

贷：固定资产清理

220,00047⑷计算应缴纳的营业税：应纳税额＝220,000×5%＝11,000(元)

借：固定资产清理11,000

贷：应交税费—应交营业税

11,000⑸结转处置固定资产净损失时：借：营业外支出--处置非流动资产损失46,000

贷：固定资产清理

46,00048三、固定资产盘亏固定资产盘亏造成的损失，应当计入“营业外支出

”P120【例4.18】

49第六节固定资产的期末计价企业固定资产的可收回金额低于其账面价值，说明发生了减值，应计提固定资产的减值准备。一、固定资产的减值迹象每年年末，企业应对固定资产的账面价值进