第三章固定资产第四章投资性房地产

第三章固定资产本章属于基础性章节，知识点较多但综合性不强，难度不大。在考试中，本章内容主要出现在客观题中，作为基础知识，也常与借款费用、债务重组、日后事项、会计差错、所得税等内容结合出现在主观题中。【例题·判断题】企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企业带来经济利益的，不应作为固定资产进行管理和核算。（）

『正确答案』×『答案解析』企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产中获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产。【判断题】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的，企业应当将其看作一个整体确认为一项固定资产。（）『正确答案』×【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于2012年2月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3000万元，增值税额为510万元，款项已支付；另支付保险费15万元，装卸费5万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（）万元。

A.3000B.3020C.3510D.3530

『正确答案』B『答案解析』该设备系2012年购入的生产用设备，其增值税可以抵扣。甲公司该设备的初始入账价值＝3000＋15＋5＝3020（万元）。【例题·单选题】甲公司为一般纳税人企业，增值税税率为17%。2012年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付货款866万元，增值税的进项税额为147.22万元，运杂费4万元，全部以银行存款支付；假定设备A、B和C均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为：200万元、300万元、500万元；不考虑其他相关税费。甲公司账务处理不正确的是（）。

A.确认为一项固定资产的入账价值为866万元

B.A设备入账价值为174万元

C.B设备入账价值为261万元

D.C设备入账价值为435万元『正确答案』A『答案解析』

（1）确定计入固定资产成本的金额＝866＋4＝870（万元）

（2）确定A、B和C设备各自的入账价值

A设备入账价值为：870×[200/（200＋300＋500）]＝174（万元）

B设备入账价值为：870×[300/（200＋300＋500）]＝261（万元）

C设备入账价值为：870×[500/（200＋300＋500）]＝435（万元）如果是生产经营用固定资产的购建

如果是建筑物的购建

（1）购入工程物资时

借：工程物资【不含税】

应交税费－应交增值税（进项税额）

贷：银行存款（1）购入工程物资时

借：工程物资【含税】

贷：银行存款（2）领用工程物资时

借：在建工程【不含税】

贷：工程物资（2）领用工程物资时

借：在建工程【含税】

贷：工程物资

如果是生产经营用固定资产的购建

如果是建筑物的购建

（3）在建工程领用本企业原材料

借：在建工程【不含税】

贷：原材料（3）在建工程领用本企业原材料

借：在建工程【含税】

贷：原材料

应交税费－应交增值税（进项税额转出）（4）在建工程领用本企业生产的商品

借：在建工程【不含税】

贷：库存商品（4）在建工程领用本企业生产的商品

借：在建工程【含税】

贷：库存商品

应交税费－应交增值税（销项税额）如果是生产经营用固定资产的购建如果是建筑物的购建

（5）自营工程发生的工程人员工资等

借：在建工程

贷：应付职工薪酬同左（6）辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务

借：在建工程

贷：生产成本——辅助生产成本同左

如果是生产经营用固定资产的购建如果是建筑物的购建

（7）在建工程发生的借款费用满足借款费用资本化条件的

借：在建工程

贷：长期借款、应付利息同左（8）自营工程达到预定可使用状态时，按其成本

借：固定资产

贷：在建工程同左

【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人企业，采用自营方式建造一栋库房，实际领用工程物资234万元（包含增值税）。另外，领用本公司所生产的产品一批，账面价值为180万元，该产品适用的增值税税率为17%，计税价格为200万元；领用生产用原材料的实际成本为100万元，该原材料购入时进项税额为17万元；发生的在建工程人员工资和应付福利费分别为120万元和20.2万元。假定该库房已达到预定可使用状态，不考虑除增值税以外的其他相关税费。甲公司库房的入账价值为（）。

A.695.2万元B.648.2万元C.666.4万D.705.2万元『正确答案』D『答案解析』固定资产入账价值

＝234＋180＋200×17%＋100＋17＋120＋20.2

＝705.2（万元）【例题·单选题】A公司为增值税一般纳税人企业，采用自营方式建造一生产线，实际领用工程物资234万元（包含增值税）。另外，领用本公司所生产的产品一批，账面价值为180万元，该产品适用的增值税税率为17%，计税价格为200万元；领用生产用原材料的实际成本为100万元，该原材料购入时进项税额为17万元；发生的在建工程人员工资和应付福利费分别为120万元和20.2万元。假定该生产线已达到预定可使用状态，不考虑除增值税以外的其他相关税费。A公司生产线的入账价值为（）。

A.695.2万元B.620.2万元C.666.4万D.705.2万元『正确答案』B『答案解析』固定资产入账价值

＝234/（1＋17%）＋180＋100＋120＋20.2

＝620.2（万元）【例题·多选题】下列各项中不构成自建项目工程成本的有（）。

A.企业辅助生产部门为基建工程提供的修理劳务

B.自建项目工程建造过程中所占用土地使用权的摊销

C.为购建自建项目工程购入土地使用权发生的支出

D.工程完工后发生的工程物资盘盈盘亏和报废毁损『正确答案』CD『答案解析』选项C，为购建自建项目工程购入土地使用权发生的支出计入无形资产；选项D，工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损计入当期损益。【例题·单选题】下列关于自行建造固定资产会计处理的表述中，正确的是（）。

A.为建造固定资产支付的职工薪酬计入当期损益

B.固定资产的建造成本不包括工程完工前盘亏的工程物资净损失

C.工程完工前因正常原因造成的单项工程报废净损失计入营业外支出

D.已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产按暂估价值入账

『正确答案』D『答案解析』选项A，为建造固定资产支付的职工薪酬符合资本化条件的，应该计入建造固定资产的成本。选项BC，应该记到建造成本中。

【例题·多选题】下列关于高危行业企业安全生产费的会计处理中，正确的有（）。

A.提取安全生产费时，应当记入“专项储备”科目

B.使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，应直接冲减专项储备

C.使用提取的安全生产费形成固定资产的，应按照形成固定资产的成本冲减专项储备

D.使用提取的安全生产费形成固定资产的，应按该项固定资产的使用寿命计提折旧『正确答案』ABC『答案解析』企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，按照形成固定资产的成本冲减专项储备的同时，确认相同金额的累计折旧，该固定资产以后期间不再计提折旧。【单选题】甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨15元，假定每月原煤产量为10万吨。2010年4月5日，该企业购入一批需要安装的安全防护设备，价款为100万元，增值税的进项税额为17万元，建造过程中发生安装支出13万元，设备于2010年5月10日安装完成。甲公司于2010年5月份支付安全生产设备检查费10万元。假定2010年5月1日，甲公司“专项储备—安全生产费”余额为500万元，2010年5月31日，“专项储备—安全生产费”余额为（）万元。A．527B．523C．640D．650【答案】A【解析】专项储备余额=500+10×15-10-（100+13）=527（万元）。

【例题·单选题】（2011年考题）2010年12月31日，甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入使用，累计发生的资本化支出为210000万元。当日，甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为恢复环境发生弃置费用10000万元，其现值为8200万元。该核电站的入账价值为（）万元。

A.200000B.210000C.218200D.220000

『正确答案』C

借：固定资产218200

贷：在建工程210000

预计负债82001.年限平均法（直线法）2.工作量法3.双倍余额递减法4.年数总和法

【例题·单选题】2014年1月6日，甲公司购进一台需要安装的A设备，增值税专用发票上注明的设备价款为1200万元，增值税进项税额为204万元，款项已通过银行支付。安装A设备时，甲公司领用原材料36万元（不含增值税额），支付安装人员工资14万元。2014年6月30日，A设备达到预定可使用状态。A设备预计使用年限为5年，预计净残值率为4%，甲公司采用年数总和法计提折旧。甲公司2015年度对A设备计提的折旧是（）万元。

A.336.8B.356C.360D.390『正确答案』C『答案解析』

（1）A设备的入账价值＝1200＋36＋14＝1250（万元）

（2）2015年上半年折旧＝1250×（1－4%）×5/15×1/2＝200（万元）

（3）2015年下半年折旧＝1250×（1－4%）×4/15×1/2＝160（万元）

（4）2015年计提的折旧＝200＋160＝360（万元）【例题·多选题】下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有（）。

A.已转为持有待售的固定资产不应计提折旧

B.至少每年年度终了对固定资产折旧方法进行复核

C.至少每年年度终了对固定资产使用寿命进行复核

D.至少每年年度终了对固定资产预计净残值进行复核『正确答案』ABCD

固定资产折旧的会计处理

借：制造费用【生产车间计提折旧】

管理费用【企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧】

销售费用【企业专设销售部门计提折旧】

其他业务成本【企业出租固定资产计提折旧】

研发支出【企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧】

在建工程【在建工程中使用固定资产计提折旧】

贷：累计折旧固定资产进行替换后的原价＝替换前的账面价值﹢发生的后续支出﹣被替换部分的账面价值【例题·单选题】甲公司某项固定资产已完成改造，累计发生的改造成本为400万元，拆除部分的原价为200万元。改造前，该项固定资产原价为800万元，已计提折旧250万元，不考虑其他因素，甲公司该项固定资产改造后的账面价值为（）万元。

A.750B.812.5C.950D.1000『正确答案』B『答案解析』改造后的账面价值＝（800－250）－（200－200/800×250）＋400＝812.5（万元）

【单选题】A企业2004年12月购入一项固定资产，原价为600万元，采用年限平均法计提折旧，预计使用寿命为10年，预计净残值为零，2007年12月该企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，2008年1月发生支出合计400万元，符合固定资产确认条件，被更换部件的原价为300万元，此外更换的主要部件变价收入100万元。则对该项固定资产进行更换后的原价为（）万元。

A.610B.420C.710D.510【答案】A【解析】对该项固定资产进行更换前的账面价值=600-600/10×3=420（万元）

加上：发生的后续支出：400万元

减去：被更换部件的账面价值：300-300/10×3=210（万元）

对该项固定资产进行更换后的原价＝420+400-210=610（万元）

注意：更换主要部件的变价收入与更换后的固定资产原价无关。【例题·单选题】2014年3月31日，甲公司采用出包方式对某项固定资产进行改良，该固定资产原价为3600万元，预计使用年限为5年，截止到2014年3月31日已使用3年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司支付出包工程款96万元。2014年8月31日，改良工程达到预定可使用状态并投入使用，预计尚可使用4年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，甲公司该项固定资产2014年度应计提的折旧是（）万元。

A.308B.180C.128D.384『正确答案』A『答案解析』

改良前折旧＝3600/5/12×3＝180（万元）

改良后固定资产的账面价值

＝3600－3600/5×3＋96＝1536（万元）

改良后折旧＝1536/4×4/12＝128（万元）

2014年度应计提的折旧＝128＋180＝308（万元）

【单选题】甲公司2009年2月20日购入一台机器设备并投入使用，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为200000元，增值税税额为34000元，甲公司采用年限平均法计提折旧，该设备预计使用寿命为10年，预计净残值率为固定资产原价的3%，因产品转型，2011年2月28日，甲公司将该机器设备出售给乙公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为160000元，增值税额为27200元，出售时，该设备已计提减值准备4000元，已计提折旧38800元，甲公司以银行存款支付该设备拆卸费用5000元。甲公司出售此设备发生的净损益为（）元。

A.2500B.－2200C.－3000D.1680【正确答案】B【答案解析】出售该建筑物的净收益＝160000－（200000－38800－4000）－5000＝－2200（元）。【多选题】下列各项中，影响固定资产处置损益的有（）。

A.固定资产原价

B.固定资产清理费用

C.固定资产处置收入

D.固定资产减值准备【正确答案】ABCD【答案解析】影响固定资产处置损益的有固定资产的账面价值、处置取得的价款以及处置时的相关税费，而选项AD影响处置时固定资产的账面价值，选项B是处置清理费用，选项C对应处置取得的价款，因此四个选项都影响处置损益。【例题·综合题】甲公司属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。甲公司2012年至2015年与固定资产有关的业务资料如下：

（1）2012年11月1日，甲公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。购入工程物资，取得的增值税专用发票上注明的价款为2200万元，增值税额为374万元；发生保险费78万元，款项均以银行存款支付；工程物资已经入库。借：工程物资2278（2200＋78）

应交税费——应交增值税（进项税额）374

贷：银行存款2652（2）2012年11月15日，甲公司开始以自营方式建造该生产线。工程领用工程物资2278万元。安装期间领用生产用原材料实际成本为100万元，发生安装工人薪酬70.4万元，没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。借：在建工程2448.4

贷：工程物资2278

原材料100

应付职工薪酬70.4（3）工程建造过程中，由于非正常原因造成部分毁损，该部分工程实际成本为50万元（不考虑增值税问题），未计提在建工程减值准备；应从保险公司收取赔偿款10万元，该赔偿款尚未收到。借：营业外支出40

其他应收款10

贷：在建工程50（4）工程达到预定可使用状态前进行试运转，领用生产用原材料实际成本为20万元。未对该批原材料计提存货跌价准备。工程试运转生产的产品完工转为库存商品，该库存商品的估计售价（不含增值税）为40万元。借：在建工程20

贷：原材料20借：库存商品40

贷：在建工程40（5）2012年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为26.4万元，采用直线法计提折旧。借：固定资产2378.4（2448.4－50＋20－40）

贷：在建工程2378.4（6）2013年12月31日，甲公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。该生产线可收回金额为1615.12万元。计提减值后该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值变更为25.12万元，仍然采用直线法计提折旧。

2013年折旧额＝（2378.4－26.4）/6＝392（万元）

应计提减值准备金额＝（2378.4－392）－1615.12＝371.28（万元）借：资产减值损失371.28

贷：固定资产减值准备371.28（7）2014年6月30日，甲公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，甲公司以银行存款支付工程总价款253.88万元，被更换的部件的账面价值10万元。2014年改良前计提的折旧额＝（1615.12－25.12）/5×1/2＝159（万元）

借：在建工程1456.12

累计折旧551（392＋159）

固定资产减值准备371.28

贷：固定资产2378.4

借：在建工程253.88

贷：银行存款253.88

借：营业外支出10

贷：在建工程10（8）2014年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为20万元，采用直线法计提折旧。2014年12月31日，该生产线未发生减值。生产线成本＝1456.12＋253.88－10＝1700（万元）

2014年改良后应计提折旧额＝（1700－20）/8×4/12＝70（万元）（9）2015年4月20日，甲公司与丁公司达成协议，将该固定资产出售给丁公司，价款为2000万元，增值税率为17%。2015年4月30日，甲公司与丁公司办理完毕财产移交手续，开出增值税发票并收到价款。账面价值＝1700－70×2＝1560（万元）

借：固定资产清理1560（1700－70×2）

累计折旧140

贷：固定资产1700

借：银行存款2340

贷：固定资产清理2000

应交税费——应交增值税（销项税额）

340（2000×17%）

借：固定资产清理440

贷：营业外收入440第四章投资性房地产本章主要考查客观题，分值在2分左右,但作为基础知识也可与非货币性资产交换、债务重组、所得税及会计政策变更、差错更正等内容结合出现在计算题或综合题中。

【多选题】下列各项中，属于投资性房地产的有（）。（2009年考题）A.已出租的建筑物B.待出租的建筑物C.已出租的土地使用权D.以经营租赁方式租入后再转租的建筑物【答案】AC【多选题】下列各项中，不属于投资性房地产的是（）。A.房地产企业开发的准备出售的房屋B.房地产企业开发的已出租的房屋C.企业持有的准备建造房屋的土地使用权D.企业以经营租赁方式租入的建筑物『正确答案』ACD【多选题.2012年考题】房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权，在资产负债表中应列示的项目为（）。A.存货B.固定资产C.无形资产D.投资性房地产[答案]A[解析]企业取得的土地使用权，应区分又下情况处理（1）通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产（2）但属于投资性房地产的土地使用权，应当按照投资性房地产进行会计处理（3）房地产开发企业，房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权应作为企业的存货核算。【多选题】下列有关投资性房地产后续计量会计处理的表述中，正确的有（）。A.不同企业可以分别采用成本模式或公允价值模式B.满足特定条件时可以采用公允价值模式C.同一企业可以分别采用成本模式和公允价值模式D.同一企业不得同时采用成本模式和公允价值模式『正确答案』ABD

项目成本模式公允价值模式核算特点1.初始计量按实际成本2.可以计提折旧或摊销3.可以计提减值，但不得转回1.初始计量按实际成本2.不能计提折旧或摊销3.不能计提减值核算科目1.投资性房地产2.投资性房地产累计折旧（摊销）3.投资性房地产减值准备1.投资性房地产——成本——公允价值变动2.公允价值变动损益

模式变更成本模式转为公允价值模式，作为会计政策变更处理公允价值模式不得转为成本模式【单选题】关于投资性房地产后续计量模式的转换，下列说法中正确的是（）。

A.成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计估计变更

B.已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式

C.已采用成本模式计量的投资性房地产，不得从成本模式转为公允价值模式

D.企业对