第三章 复式记账的运用20144

第三章复式记账的运用

—产品制造企业主要经济业务的核算学习目标◆产品制造企业主要经济业务的内容

◆资金筹集与固定资产购置业务的核算◆材料采购与付款业务的核算◆产品生产业务的核算◆销售与收款业务的核算◆财务成果的形成与分配业务的核算第一节产品制造企业主要经济业务的内容筹集生产所需要的资金。将筹集到的资金投放到企业生产经营的各个环节，实现生产经营的连续性。确定和分配企业的经营成果。第二节资金筹集与固定资产购置业务的核算一、资金筹集业务的核算（一）资金筹集业务及流程1、权益资金筹集权益资金筹集是指企业通过吸收投资者直接投资、发行股票、内部积累等方式筹集的自有资金。我国法律规定，设立企业必须要有法定的资本。2、借入资金筹集借入资金筹集是指企业通过发行债券、向银行借款等方式筹集资金，即企业吸收债权人投资。债权人投资的形式主要是货币资金。（二）投入资本的核算1、反映权益资金筹集业务的主要账户（1）“库存现金”账户，属于资产类账户，用以核算企业的库存现金。该账户借方登记库存现金的收入(增加)数；贷方登记库存现金的支出(减少)数；期末借方余额，反映企业实际持有的库存现金数。（2）“银行存款”账户，属于资产类账户，用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。该账户借方登记存款的存入(增加)数；贷方登记存款的支取(减少)数；期末借方余额，反映企业存放在银行的存款实有数。（3）“实收资本”账户，属于所有者权益类账户，用以核算企业实际收到投资者投入的资本。该账户贷方登记企业收到投资者投入企业资本的实际数额；借方登记按规定程序减少注册资本的数额，在实际返还资本时入账；期末贷方余额，反映企业实有的资本或股本数额。该账户应按投资者设置明细账，进行明细核算。（4）“资本公积”账户，属于所有者权益类账户，用以核算企业取得的资本公积。该账户贷方登记企业因资本溢价、发生其他资本公积等原因而增加的资本公积数额；借方登记用于按法定程序转增注册资本、发生其他资本公积等原因而减少的资本公积数额；期末贷方余额，反映企业实有的资本公积数额。该账户可按“资本溢价(股本溢价)”、“其他资本公积”进行明细核算。2、举例【例3-1】6月1日，明光公司收到华阳集团公司投入货币资本200000元，款项存入银行。借：银行存款200000贷：实收资本——华阳200000【例3-2】6月10日，明光公司收到宏远公司投入设备一台，双方协议确认的价值为400000元；专有技术一项，确认价值为300000元。借：固定资产——设备400000无形资产——专有技术300000贷：实收资本——宏远700000【例3-3】6月11日，明光公司接受华阳集团公司追加投资580000元，款项存入银行。双方协议确认，华阳集团公司按投资比例应享有的注册资本为500000元，其余作资本溢价处理。借：银行存款580000贷：实收资本——华阳500000资本公积——资本溢价80000【例3-4】6月21日，明光公司收到外商投入的机器设备3台，每台设备确认价值36万元。合同约定外商的注册资本为100万元。借：固定资产1080000贷：实收资本——外商投入1000000资本公积——资本溢价80000（三）借入款项的核算1、反映借入资金筹集业务的账户（1）“短期借款”账户，属于负债类账户，用以核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下(含一年)的各种借款。该账户贷方登记借入资金的实际金额；借方登记偿还的实际金额；期末贷方余额，反映企业尚未偿还的短期借款的本金。该账户应按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细核算。（2）“长期借款”账户，属于负债类账户，用以核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上(不含一年)的各项借款。该账户贷方登记借入的本金和到期一次付息借款应计的利息金额；借方登记偿还的借款本息金额；期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款本息。该账户应按债权人设置明细账，并按贷款种类进行明细核算。（3）“应付债券”账户，属于负债类账户，用以核算企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息。该账户贷方登记企业发行债券收到的款项和到期一次付息债券应计提的利息额；借方登记实际支付的偿债本息；期末贷方余额，反映企业尚未偿还的债券本息。该账户应设置“债券面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细账户，进行明细核算。（4）“财务费用”账户，属于损益类账户，用以核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。该账户借方登记发生的财务费用额；贷方登记期末转入“本年利润”账户的财务费用额；结转后该账户无余额。该账户应按费用项目设置明细账，进行明细账核算。2、例题讲解【例3-5】6月1日，明光公司向银行取得1200000元、年利率为6％、6个月后归还本金息的生产周转借款。银行通知款项已划入存款账户。借：银行存款1200000贷：短期借款1200000【例3-6】6月14日，明光公司为构建一条新的生产线(工期为2年)，向银行借入3年期、年利率为9％、到期一次还本付息的设备借款9000000元，已转入银行存款账户。该借款当即投入到生产线的构建工程中。

借：银行存款9000000贷：长期借款9000000【例3-7】6月30日，明光公司对上述生产周转借款采用按月计提利息费用，计算本月应负担的利息支出数6000元。借：财务费用6000贷：应付利息6000【例3-8】6月30日，明光公司按面值发行3年期、票面利率为8％的债券1000000元，债券到期一次性还本付息，款项已转入银行存款账户。借：银行存款1000000贷：应付债券——债券面值1000000二、固定资产购置业务的核算(一)固定资产购置业务核算的账户设置1．“固定资产”账户该账户是资产类账户，用来核算企业固定资产的原价。该账户的借方核算不需要经过建造、安装即可使用的固定资产增加的原值，自行建造完成以及符合固定资产确认条件的固定资产增加值；贷方核算减少的固定资产原值；期末余额在借方，反映企业固定资产的原值。该账户可按固定资产类别和项目设置明细账户，进行明细核算。2．“在建工程”账户该账户是资产类账户，用来核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。该账户的借方核算建造、安装过程中所发生的全部支出；贷方核算结转完工工程实际成本；期末余额在借方，反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。【例3-9】6月6日，明光公司购置不需要安装的机器设备一台，买价80000元，增值税进项税额13600元，运输费1500元，装卸费500元，全部款项用银行存款支付，设备已交付使用。借：固定资产82000应交税费——应交增值税(进项税额)13600贷：银行存款95600【例3-10】6月8日，明光公司购入需要安装的机器设备一台，买价50000元，增值税进项税额8500元，均以存款支付；另以银行存款支付运输费1200元，安装过程中发生人工费7200元。借：在建工程58400应交税费——应交增值税(进项税额)8500贷：银行存款59700应付职工薪酬7200关于增值税的会计处理增值税是以商品(含应税劳务)在流转过程中产生的新增值额作为计税依据而征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。增值税主要出现在是进货和销货环节，增值税理论上是代收代缴，最后由消费者买单。6月3日，明光公司从兴业公司采购甲材料1000元，增值税税率17％，货款、税款均未付。借：原材料---甲材料1000应交税费---应交增值税(进项税额)170贷：应付账款---兴业公司11706月28日，明光公司把用甲材料生产出的产品出售给A公司，售价2000元，增值税税率17％，款项尚未收到。借：应收账款---A公司2340贷：主营业务收入2000应交税费---应交增值税(销项税额)340第三节材料采购与付款业务的核算一、材料采购业务的主要内容①从购买单位取得所需的各种材料并验收入库；②与材料供应商发生款项结算业务：③支付各种采购费用(包括运输费、装卸费、包装费、保险费和入库前的挑选整理费等)；④计算并结转材料的采购成本。在实际工作中，为便于对材料进行核算和管理，企业可根据实际需要选择实际成本法或计划成本法对材料进行核算二、材料按实际成本计价的核算(一)材料采购业务的账户设置1．“在途物资”账户该账户是资产类账户，用来核算企业采用实际成本进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付但尚未验收入库的在途物资的采购成本。该账户的借方核算外购材料的采购成本(买价和采购费用)；贷方核算已验收入库材料的采购成本；期末余额在借方，表示企业在途物资的采购成本。该账户可按供应单位和物资品种设置明细账户，进行明细核算。2．“原材料”账户该账户是资产类账户，在实际成本法下，用来核算企业库存的各种材料包括原材料及主要材料、辅助材料、燃料等的实际成本。该账户的借方核算购入并已验收入库材料的实际成本；贷方核算发出材料的实际成本；期末余额在借方，表示企业库存材料的实际成本。该账户可按材料的类别、品种和规格设置明细账户，进行明细核算。3．“应付账款”账户该账户是负债类账户，用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付给供应单位的款项。该账户的贷方核算因购买材料、商品和接受劳务供应等而发生的应付未付的款项；借方核算支付给供应单位的款项；期末余额一般在贷方，表示企业尚未支付的应付账款余额。该账户可按债权人设置明细账户，进行明细核算。4．“应付票据”账户该账户是负债类账户，用来核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。该账户的贷方核算企业开出、承兑的商业汇票；借方核算汇票到期实际支付的款项；期末余额在贷方，表示企业尚未到期的商业汇票的票面金额。该账户可按债权人设置明细账户，进行明细核算。5．“预付账款”账户该账户是资产类账户，用来核算企业按照合同规定预付的款项。该账户的借方核算按照合同规定预付的货款和补付的货款；贷方核算收到已预付货款的材料应支付的金额和退回的多付的货款；若期末余额在借方，表示企业预付的款项；若期末余额在贷方，则表示企业尚未补付的款项。该账户可按供应单位设置明细账户，进行明细核算。6．“应交税费”账户该账户是负债类账户，用来核算企业按照税法等法律的规定应计交的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、城市维护建设税、教育费附加等。该账户的贷方核算按规定应计交的各种税费；借方核算交纳的各种税费。若期末余额在贷方，表示企业尚未交纳的税费；若期末余额在借方，则表示企业多交或尚未抵扣的税费。

(二)材料采购业务的会计处理制造业企业为采购材料所发生的支出构成材料的实际采购成本，一般由买价和采购费用（包括相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于材料采购成本的采购费用）构成。

(1)买价，也称采购价格，是指企业购入材料时，供应单位开具的购货发票上标明的价格，不包括增值税专用发票上注明的可以抵扣的增值税额。

(2)相关税费，指的是企业从境外购入材料应缴纳的关税或企业购买、自制、委托加工时应缴纳的消费税、资源税以及其他费用等。(3)其他可直接归属于材料采购成本的费用，即采购成本中除上述各项以外的可直接归属于材料采购成本的费用，如在采购过程中发生的仓储费、包装费、大宗材料的市内运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的整理挑选费等。【例3-12】6月3日，明光公司从兴业公司采购甲材料1000千克，单价100元，增值税税率17％，货款、税款均未付。借：在途物资——甲材料100000应交税费——应交增值税(进项税额)17000贷：应付账款117000【例3-13】6月8日，明光公司从永利公司购入甲、乙两种材料，货款、运费、增值税均以银行存款支付。购入两种材料的运杂费为2400元，其中甲材料负担1800元，乙材料负担600元；增值税进项税款20400元，材料尚未验收入库。表3-2购入材料清单借：在途物资——甲材料76800——乙材料45600应交税费——应交增值税(进项税额)20400贷：银行存款142800【例3-14】6月12日，根据合同规定，以银行存款30000元预付庆丰公司购买乙材料款。借：预付账款32000贷：银行存款32000【例3-15】6月18日，公司从庆丰公司购买的150千克乙材料已到，每千克200元，增值税进项税额5100元，尚未验收入库，余款未付。借：在途物资——乙材料30000应交税费——应交增值税(进项税额)5100

贷：预付账款35100【例3-16】6月22日，公司从永利公司购买乙材料700千克，每千克190元，增值税款22610元，货款采用商业承兑汇票结算，材料尚未办理入库手续。借：在途物资——乙材料133000应交税费——应交增值税(进项税额)22610贷：应付票据155610【例3-17】6月26日，公司结清了兴业公司的货款117000元和庆丰公司的余款3100元，款项通过银行支付。借：应付账款117000

预付账款3100贷：银行存款120100【例3-18】上述材料全部验收入库，计算并结转材料的实际成本。已验收入库材料的实际总成本=100000+76800+45600+30000+133000=385400(元)借：原材料——甲材料176800——乙材料208600贷：在途物资——甲材料176800——乙材料208600三、材料按计划成本计价的核算(一)材料采购业务的账户设置材料按计划成本计价是指材料的收发均以计划成本计价，同时设置“材料成本差异”账户核算材料实际成本与计划成本之间的差额，期末对计划成本进行调整，以确定库存材料的实际成本和发出材料应负担的差异额，进而确定发出材料的实际成本。材料按计划成本计价设置的账户主要有：1．“材料采购”账户该账户是资产类账户，核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。借方核算企业支付的材料价款和运杂费等应计入材料采购成本中的金额；贷方核算已验收入库材料的采购成本；期末余额在借方，表示企业在途材料的采购成本。该账户可按供应单位和材料品种设置明细账户，进行明细核算。2．“原材料”账户在计划成本下，该账户用来核算企业库存的各种材料的计划成本。借方核算已验收入库材料的计划成本；贷方核算发出材料的计划成本；期末余额在借方，表示库存材料的计划成本。该账户可按材料的类别、品种和规格等设置明细账户，进行明细核算。

3．“材料成本差异”账户该账户是资产类账户，用来核算企业采用计划成本进行日常核算时材料计划成本与实际成本的差额。借方核算入库材料实际成本大于计划成本的差异；贷方核算入库材料实际成本小于计划成本的差异；结转发出材料应负担的材料成本差异，实际成本大于计划成本的差异，在贷方核算；相反情况出现时，在借方核算。期末余额在借方，表示企业库存材料的实际成本大于计划成本的差异；若余额在贷方，则表示企业库存材料的实际成本小于计划成本的差异。

(二)材料采购业务的会计处理(1)甲企业从W公司购进A材料120吨，每吨500元，运杂费1200元，增值税进项税额10200元，材料尚未入库，款项尚未支付。借：材料采购——甲材料61200应交税费——应交增值税(进项税额)10200贷：应付账款(2)A材料验收入库，计划成本为63360元。借：原材料——甲材料63360贷：材料采购——甲材料63360调整差异：借：材料采购——甲材料2160贷：材料成本差异2160若甲材料的计划成本为60000元，则进行如下账务处理。借：原材料——甲材料60000贷：材料采购——甲材料60000调整差异：借：材料成本差异1200贷：材料采购——甲材料1200(3)甲本月生产领用A材料100吨，按计划成本计算为52800元。借：生产成本52800贷：原材料——甲材料52800

由于实际成本小于计划成本，表明有节约，因此，要正确计算产品负担的实际成本，可以通过材料成本差异率来计算。

本月材料成本差异率：(月初材料成本差异额+本月购入材料差异额)／(月初材料计划成本+本月入库材料计划成本)×100％依上例，本月材料成本差异率=2160／63360×100％＝3.409％发出材料应调整的差异额=52800×3.409％＝1800元)借：生产成本800

贷：材料成本差异800

如果实际成本大于计划成本，表明有超支差额，做相反分录。领用甲材料时：借：生产成本50000贷：原材料——甲材料50000调整差异额：借：生产成本1000贷：材料成本差异1000第四节产品生产业务的核算一、产品生产业务及流程产品生产业务的核算包括以下两方面的内容。(一)生产的耗费生产过程中发生的各种耗费可以归纳为劳动对象的耗费、活劳动的耗费、劳动资料的耗费以及其他耗费。企业在一定时期内发生的，用货币表现的生产耗费称为生产费用。与此相应，生产费用亦可归纳为材料费用、工资费用、折旧费用和其他费用(如办公费、修理费、水电费、劳保费等

)。

企业上述发生的生产费用按其经济用途或与产品成本的关系，又可分为生产成本和期间费用两大类。1．生产成本。它是指企业为生产产品或提供劳务而发生的、计入产品成本的费用。生产成本按照其计入产品成本的方式又可分为直接费用和间接费用。(1)直接费用。它是指企业在生产产品和提供劳务过程中所发生的直接材料费用、直接人工费用和其他直接费用。(2)间接费用。它是指应由产品生产成本负担的，不能直接计入各产品成本的有关费用。

2．期间费用。它是指企业在生产经营过程中发生的，不计入产品成本而直接计入当期损益的各种费用。它与产品的生产没有联系，不能计入产品成本。但它的发生与一定时期实现的收入相关，必须计入当期损益。期间费用主要包括管理费用、财务费用和销售费用。(二)产品的形成企业的生产过程不仅是生产的耗费过程，也是产品的形成过程。在会计上，产品形成的核算实际上就是产品成本的计算和结转。小结：直接费用（包括直接材料、直接人工和其他直接费用）和间接费用构成产品的生产成本。构成产品成本的具体项目，也叫成本项目。期间费用不构成产品的生产成本，发生时应直接计入当期损益。生产成本项目内容及计入成本的程序1.生产成本项目的内容：直接材料、直接人工、制造费用（见下图）。其中前两项又统称直接费用。2.生产成本计入产品成本的一般程序直接材料制造费用直接人工及其他直接费用生产成本项目内容直接计入产品生产成本计入产品成本的程序生产成本--×产品制造费用间接(分配)计入产品生产成本平时发生数月末分配数××××××二、产品生产业务的账户设置(一)“生产成本”账户该账户是成本类账户，用来核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本，包括生产各种产品(产成品、自制半成品等)、自制材料、自制工具、自制设备等。该账户的借方核算为生产产品所发生的生产费用，包括材料、燃料、工资、福利费、制造费用等；贷方核算生产完工并已验收入库的产成品、自制半成品等的成本；期末余额在借方，表示企业尚未加工完成的在产品成本。

(二)“制造费用”账户该账户是成本类账户，用来核算企业生产车间(部门)为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括发生的生产车间管理人员工资等职工薪酬、折旧费、修理费、办公费、水电费、物料消耗、季节性的停工损失等。该账户的借方核算生产车间实际发生的制造费用；贷方核算分配计入有关成本核算对象的制造费用；期末应无余额。(三)“应付职工薪酬”账户该账户是负债类账户，用来核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。该账户的贷方核算企业发生的应付职工薪酬总额；借方核算实际向职工支付的薪酬及代扣款项；期末余额在贷方，表示企业应付未付的职工薪酬。

(四)“累计折旧”账户该账户是资产类账户，用来核算企业固定资产的累计折旧。该账户的贷方核算企业按期计提的固定资产折旧；借方核算处置固定资产同时结转的累计折旧；期末余额在贷方，表示企业固定资产的累计折旧额。

(五)“库存商品”账户该账户是资产类账户，用来核算企业库存的各种商品的实际成本或计划成本。库存商品采用实际成本核算时，该账户的借方核算验收入库商品的实际成本；贷方核算发出商品的实际成本；期末余额在借方，表示库存商品的实际成本。（六）期间费用的账户设置

销售费用发生数期末结转

管理费用发生数期末结转

财务费用发生数期末结转

银行存款等

××××××

本年利润

×××销售费用管理费用财务费用账户性质：费用类账户账户结构：借增贷减，期末一般无余额三、产品生产业务的举例（一）材料费用的归集与分配在确定材料费用时，应根据领料凭证区分车间、部门和不同用途后，按照确定的结果将发出材料的成本分别记入“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等账户和产品生产成本明细账。直接材料（直接用于某种产品生产的材料费）的核算原则：对于直接用于制造产品的材料费用能够直接计入成本核算对象的，直接计入“生产成本”账户中的“直接材料”项下；在几种产品合用一种材料且在使用过程中难以分清成本核算对象的，可采用适当方法分配计入各种产品成本。材料费用分配标准：产品重量、产品体积、材料的定额耗用量。材料费用分配率=应分配的材料费用/全部产品的分配标准之和对于为创造生产条件等需要而间接消耗的各种材料费，应先在“制造费用”账户中进行归集，然后再同其他间接费用一起分配计入有关产品成本中。【例3-19】6月30日，根据领料汇总表可知，本月原材料发出合计210820元，其中直接用于生产A产品的128000元、用于生产B产品的82000元，生产车间一般耗用820元。会计分录如下：借：生产成本——A产品128000生产成本——B产品82000制造费用820贷：原材料210820（二）人工费用的归集与分配职工薪酬作为企业的一项支出，在实际发生时根据职工提供服务的受益对象不同，分别形成企业的费用成本或应计人有关资产的成本；应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本；其他的职工薪酬计入当期损益。生产管理人员的工资和福利费则属于间接费用，应记入“制造费用”等账户。【例3-20】6月10日，明光公司开出转账支票支付企业职工的工资97200元。借：应付职工薪酬——工资97200贷：银行存款97200【例3-21】6月30日，明光公司应付各类人员的工资数额为：生产A产品工人工资29600元，生产B产品工人工资26200元；生产车间管理人员工资17600元；行政管理人员工资25200元。借：生产成本——A产品29600——B产品26200制造费用17600管理费用25200贷：应付职工薪酬——工资98600【例3-22】企业分配社会保险费14790元。其中：A产品4440元，B产品3930元；生产车间管理人员2640元；行政管理人员3780元。借：生产成本——A产品4440——B产品3930制造费用2640管理费用3780贷：应付职工薪酬——社会保险费14790（三）制造费用的归集与分配

制造费用是产品制造业企业为了生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用。

【例3-23】6月1日，明光公司生产车间租用设备一台，租期3个月，预付租金12000元，款项以转账支票付讫。

借：预付账款12000贷：银行存款12000【例3-24】6月18日，明光公司以银行存款支付生产车间办公费1480元，水电费2000元。

借：制造费用3480贷：银行存款3480【例3-25】6月18日，明光公司以银行存款预付半年设备保险费24000元。借：制造费用24000贷：银行存款24000【例3-26】6月19日，公司车间管理人员孔光，预借差旅费5000元，以现金支票付讫。借：其他应收款——孔光5000贷：银行存款5000【例3-27】6月20日，明光公司生产车间购买办公用品1500元，款未付。借：制造费用1500贷：应付账款1500【例3-28】6月26日，孔光出差回到公司报销差旅4800元，交回现金200元。借：制造费用4800库存现金200贷：其他应收款——孔光5000【例3-29】6月30日，公司计算应由本月负担的设备租金。借：制造费用4000贷：预付账款4000【例3-30】6月30日，公司月末计提固定资产折旧12600元，其中：生产车间8400元，行政管理部门4200元。借：制造费用8400管理费用4200贷：累计折旧12600【例3-31】6月30日，公司将本月发生的制造费用总额67240元，按照生产工人工资（见例3-21，A产品工人工资29600元，B产品工人工资26200元）的比例进行分配，其中甲产品应负担的制造费用35668元，乙产品应负担的制造费用31572元。制造费用分配率=某产品应分配的制造费用＝某产品生产工人工资(或生产工时等)×制造费用分配率制造费用分配率=A产品应分配的制造费用＝29600×1.205＝35668（元）B产品应分配的制造费用＝67240－35668＝31572（元）这项经济业务编制的会计分录如下借：生产成本——A产品35668——B产品31572贷：制造费用67240（四）完工产品生产成本的计算与结转进行产品生产成本的计算就是将企业生产过程中为制造产品所发生的各种费用按照所生产产品的品种、类别等进行归集和分配，以便计算各种产品的总成本和单位成本。企业应设置产品生产成本明细账，用来归集应计入各种产品的生产费用。如果月末某种产品全部完工，该种产品生产成本明细账所归集的费用总额，就是该种完工产品的总成本，用完工产品总成本除以该种产品的完工总产量即可计算出该种产品的单位成本。如果月末某种产品全部未完工，该种产品生产成本明细账所归集的费用总额就是该种产品在产品的总成本。如果月末某种产品一部分完工，一部分未完工，这时归集在产品成本明细账中的费用总额还要采取适当的分配方法在完工产品和在产品之间进行分配，然后才能计算出完工产品的总成本和单位成本。生产费用如何在完工产品和在产品之间进行分配，是成本计算中的一个既重要而又复杂的问题。【例3-32】6月30日，结转本月完工入库A、B产品的制造成本。A产品810件，每件成本261.368元，计211708元；B产品560件，每件成本279.825元，计156702元。借：库存商品——A产品211708——B产品156702贷：生产成本——A产品211708——B产品156702第五节销售与收款业务的核算一、销售过程的业务及流程(一)收入的实现及货款的结算销售商品的收入只有同时符合以下四项条件时才能加以确认：(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；(3)与交易相关的经济利益能够流入企业；(4)相关的收入和成本能够可靠地计量。收入确认时，应按照企业与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额计量。货款的结算可能会出现以下三种情况：(1)销售时直接收取货款；(2)销售时未收到货款，待以后再收取；(3)先收取货款，后提供产品。

(二)与收入相配比的成本费用的发生与结转二、销售过程核算中设置的主要账户1．反映收入实现及价款结算的账户(1)“主营业务收入”账户，它属于损益类账户，用以核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。该账户的贷方登记主营业务收入的实现数额；借方登记销售退回、销售折让冲减本期销售收入数额和期末结转“本年利润”账户的主营业务收入数额；结转后该账户期末无余额。该账户应按主营业务的种类设置明细账，进行明细核算。(2)“其他业务收入”账户，它属于损益类账户，用以核算企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入。该账户的贷方登记其他业务收入的实现数额；借方登记期末结转“本年利润”账户的其他业务收入额；结转后该账户无余额。该账户应按其他业务的种类设置明细账，进行明细核算。(3)“应收账款”账户，它属于资产类账户，用以核算企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。不单独设置“预收账款”账户的企业，预收的账款也在该账户核算。该账户借方登记发生的应收款项；贷方登记收回应收款项、转作商业汇票结算的应收款项和已结转坏账损失的款项；期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款，期末若为贷方余额，反映为企业预收的账款。该账户应按不同的购货单位或接受劳务的单位设置明细账，进行明细核算。(4)“坏账准备”账户，它属于资产类账户，是“应收账款”和“其他应收款”账户的抵减账户，用以核算企业提取的坏账准备。该账户贷方登记提取的坏账准备以及重新冲回已转销的坏账；借方登记实际发生的坏账损失以及按规定应转销的坏账准备；期末余额在贷方，表示已经提取但尚未冲销的坏账准备。该账户不设明细账。(5)“应收票据”账户，它属于资产类账户，用以核算企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。该账户的借方核算企业销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票的票面金额；贷方核算商业汇票到期收回的票面金额和持未到期票据向银行贴现的票面金额；期末余额在借方，表示企业持有的商业汇票的票面金额和应计利息。该账户可按开出、承兑商业汇票的单位设置明细账，进行明细核算(6)“预收账款”账户，它属于负债类账户，用以核算企业按合同规定向购货单位预收的款项。该账户贷方登记向购货单位预收的货款和收到购货单位补付的货款；借方登记销售实现时，所实现的收入和应交增值税销项税额以及退回多付的款项；期末贷方余额，反映企业向购货单位预收的款项；期末若为借方余额，反映企业应由购货单位补付的款项。预收账款情况不多的，可以将预收的款项直接记入“应收账款”账户，不设置本账户。该账户可按购货单位设置明细账，进行明细核算。2．反映与收入配比的账户(1)“主营业务成本”账户，它属于损益类账户，用以核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本。该账户借方登记已经销售商品、提供劳务等主营业务的实际成本；贷方核算当月发生的已结转销售成本的销售退回及期末转入“本年利润”账户的主营业务成本；结转后期末应无余额。该账户应按主营业务的种类设置明细账，进行明细核算。(2)“营业税金及附加”账户，它属于损益类账户，用以核算企业日常活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。该账户借方登记按照规定计算出应由主营业务负担的税金及附加，贷方登记收到的先征后返的消费税、营业税等税金及月末转入“本年利润”账户的营业税金及附加，结转后该账户期末应无余额。

(3)“其他业务成本”账户，它属于损益类账户，用以核算企业除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生其他业务成本。借方登记发生的其他业务成本，贷方登记期末转入“本年利润”账户的其他业务成本；结转后期末应无余额。该账户可按其他业务成本种类设置明细账，进行明细核算。(4)“销售费用”账户，它属于损益类账户，用以核算企业销售商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。该账户借方登记发生的销售费用；贷方登记期末转入“本年利润”账户的销售费用；结转后期末应无余额。该账户应按费用项目设置明细账，进行明细核算。三、销售与收款业务核算举例(一)主营业务收入的核算举例【例3-33】6月2日，明光公司销售A产品200件，每件售价420元，增值税销项税额14280元，货税款存入银行。借：银行存款98280贷：主营业务收入84000应交税费——应交增值税(销项税额)14280【例3-34】6月4日，明光公司销售B产品90件，每件售价450元，增值税销项税额6885元，货税款尚未收到。借：应收账款47385贷：主营业务收入40500应交税费——应交增值税(销项税额)6885【例3-35】6月6日，明光公司预收光大公司购买A产品货款49140元。借：银行存款49140贷：预收账款49140【例3-36】6月6日，明光公司收到应收东明公司销货款83600元，应收光大公司销货款70000元。款项已存入银行。借：银行存款153600贷：应收账款153600【例3-37】6月24日，明光公司销售A产品600件，每件售价420元，增值税销项税额42840元，收到购货单位开出的商业汇票一张，金额为294840元。借：应收票据294840贷：主营业务收入252000应交税费——应交增值税(销项税额)42840【例3-38】6月25日，明光公司收到原销售B产品的货税款47385元。借：银行存款47385贷：应收账款47385【例3-39】6月26日，根据合同规定，向光大公司发出A产品100件，每件420元，增值税销项税额7140元。借：预收账款49140贷：主营业务收入42000应交税费——应交增值税(销项税额)7140【例3-40】6月28日，明光公司向东明公司销售B产品530件，每件售价450元，增值税销项税额27200元，货税款尚未收到。借：应收账款279045贷：主营业务收入238500应交税费——应交增值税(销项税额)40545（二）其他业务收支核算举例【例3-41】6月16日，明光公司出售甲材料，价款5400元，增值税销项税额918元，款项存入银行。借：银行存款6318贷：其他业务收入5400应交税费——应交增值税(销项税额)918【例3-42】结转上项已售材料成本5100元。借：其他业务成本5100贷：原材料5100（三）主营业务成本及费用的核算举例【例3-43】6月12日，明光公司用银行存款支付销售产品的广告费13000元。借：销售费用13000贷：银行存款13000【例3-44】公司若本月应交增值税为40000元，计算应交城市维护建设税及教育费附加。应交城市维护建设税=40000×7％=2800(元)应交教育费附加=40000×3％=1200(元)借：营业税金及附加4000贷：应交税费——应交城市维护建设税2800——应交教育费附加1200【例3-45】月末计算并结转已售A、B产品成本。本期销售A产品900件，销售的B产品620件，发出商品的成本按加权平均法计算。其中，A产品期初200件，成本52000元；B产品期初100件，成本28000元。A产品的加权平均成本=B产品的加权平均成本=A产品销售成本=900×261.10＝234990(元)B产品销售成本=620×279.85＝173507(元)

借：主营业务成本408497贷：库存商品——A产品234990——B产品173507第六节财务成果的形成与分配业务核算一、财务成果的形成与分配业务及流程(一)利润的形成企业的利润，就其形成来看，既有通过生产经营活动而获得的，也有通过投资活动而获得的，还包括那些与生产经营活动无直接关系的事项所引起的盈亏。计算公式见教材。(二)利润分配

企业净利润实现后，应当按规定进行分配。根据我国有关法规的规定业和股份制公司当年实现的净利润，首先是弥补以前年度尚未弥补的亏损，然后按下列顺序进行分配：1．提取法定盈余公积金，按照本年实现净利润的10％的比例提取。企业提取的法定盈余公积金累计额达到其注册资本的50％以上时，可不再提取。企业提取的法定盈余公积金主要用于弥补亏损和转增资本。2．应付优先股股利，即企业按照利润分配方案分配给优先股股东的现金股利，优先股股利是按照约定的股利率计算支付的。3．提取任意盈余公积金，一般按照股东大会决议提取。4．应付普通股股利，即企业按照利润分配方案分配给普通股股东的现金股利，一般按各股东所持有的股份比例进行分配。如果是非股份制企业则为分配给投资者的利润。5．转作资本(或股本)的普通股股利，是指企业按照利润分配方案以分派股票股利的形式转作资本(或股本)，即以利润转增的资本。经过上述分配后，即为企业的未分配利润(或未弥补亏损)。本年年末未分配利润=可供投资人分配的利润-提取的法定盈余公积金-优先股股利-提取的任意盈余公积金-普通股股利-转作股本的股利二、账户设置1．反映利润形成的账户（1）“投资收益”账户该账户属于损益类账户，用以核算企业对外投资取得的收益或发生的损失。该账户的贷方登记对外投资所得到的收益；借方登记对外投资所发生的损失；期末将本期的投资净收益或投资净损失结转到“本年利润”账户，结转后账户无余额。该账户应按投资收益的种类分设明细账，进行明细核算。（2）“营业外收入”账户该账户属于损益类账户，用以核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入。该账户的贷方登记发生的营业外收入数；借方登记期末结转到“本年利润”账户的营业外收入数；结转后期末无余额。该账户应按营业外收入项目设置明细账，进行明细核算。（3）“管理费用”账户

该账户是损益类账户，用来核算企业为组织和管理生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门职工工资及福利费、办公费、差旅费、物料消耗、工会经费等由行政管理部门发生的或者由企业统一负担的费用。该账户的借方核算企业发生的各种管理费用；贷方核算转入“本年利润”账户的管理费用；期末结转后该账户无余额。该账户可按费用项目设置明细账，进行明细核算。（4）“财务费用”账户该账户是损益类账户，用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。该账户的借方核算企业发生的各种财务费用；贷方核算企业月末发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑损益、现金折扣和转入“本年利润”账户的财务费用；期末结转后该账户无余额。该账户可按费用项目设置明细账，进行明细核算。“（5）“营业外支出”账户该账户属于损益类账户，用以核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出。该账户的借方登记发生的营业外支出数；贷方登记期末结转到“本年利润”账户的营业外支出数；结转后期末无余额。该账户应按营业外支出项目设置明细账，进行明细核算。（6）“所得税费用”账户该账户属于损益类账户，用以核算企业按规定从本期损益中减去的所得税费用。该账户的借方登记发生的所得税费用数额；贷方登记期末结转到“本年利润”账户的所得税费用额；结转后期末无余额。该账户可按“当期所得税费用”、“递延所得税费用”进行明细核算。（7）“本年利润”账户该账户属于所有者权益类账户，用以核算企业在本年度实现的净利润(或发生的净亏损)。该账户的贷方登记转入的“主营业务收入”、“其他业务收入”、“补贴收入”、“投资收益(贷)”、“公允价值变动损益(贷)”、“营业外收入”账户的期末余额；借方登记转入的“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“其他业务成本”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“投资收益(借)”、“公允价值变动损益(借)”、“营业外支出”、“所得税费用”账户的期末余额；年度终了，应将本年实现的净利润(或发生的净亏损)从该账户全部转入“利润分配”账户，结转后该账户无余额。2．反映利润分配的账户(1)“利润分配”账户该账户属于所有者权益类账户，用以核算企业利润分配(或亏损弥补)和历年分配(或弥补)后的积存余额。该账户的借方登记利润分配数或年末从“本年利润”账户转入本年亏损总额；贷方登记年末从“本年利润”账户转入的净利润；年末若为贷方余额，表示历年积存的未分配利润，若为借方余额，表示历年积存未弥补亏损。(2)“盈余公积”账户该账户属于所有者权益类账户，用以核算企业从净利润中提取的盈余公积金和公益金。该账户的贷方登记提取的盈余公积；借方登记盈余公积的补亏数额或转增资本数额；期末贷方余额，反映企业提取的盈余公积结余额。该账户应当分别设置“法定盈余公积”、“任意盈余公积”等项目进行明细核算。(3)“应付股利”、“应付利润”账户账户属于负债类账户，用以核算企业经董事会或股东大会，或类似权力机构决议确定分配的现金股利或利润。该账户的贷方核算企业根据已审议批准的利润分配方案应支付的现金股利或利润；借方登记已支付给投资者的现金股利或利润；期末贷方余额，反映企业尚未支付的现金股利或利润。该账户可按投资者设置明细账，进行明细核算。三、利润形成与利润分配核算举例【例3-45】6月24日，明光公司用银行存款支付业务招待费15000元。借：管理费用15000贷：银行存款15000【例3-46】6月28日，明光公司以银行存款4300元支付税款的滞纳金和罚款。借：营业外支出