第6章 持有至到期的投资和长期股权投资

第六章持有至到期投资

长期股权投资

第一节持有至到期投资

一、概述

定义：是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产及委托贷款。判断标准：１、到期日固定、回收金额固定或可确定２、有明确意图持有至到期３、有能力持有至到期二、核算

（一）科目：

“持有至到期投资”——：成本（面值)+-：利息调整（高出或低于面值额余额：应计利息

注：初始投资成本=买价+交易费用含利息：分期付息,直接记入“应收利息”到期一次付息，记入成本，即“持有至到期投资——应计利息”(摊余成本)（二）账务例.华云公司90年1月1日购入丰收公司发行的5年期债券80张，每张面值1000元，年利率12％，购入价10５0元，没有发生其他费用。到期一次性还本付息（发行时的实际利率10.66％）。①认购时（90-1-1）借：持有至到期投资——成本80000——利息调整4000贷：银行存款84000②持有期间收益的确认————时间：期末————原则：按摊余成本和实际利率计算确认————方法：实际利率法

利息调整数＝每期票面利息－每期实际利息其中：票面利息＝票面金额×票面利率

实际利息=债券的实际价值×实际利率（即期初帐面值、摊余成本）债券溢价摊销表(实际利率法)单位：元

付息期次借：银行存款（票面利息）贷：投资收益（实际利息）借：利息调整（差额）债券的账面价值购入价1234596009600960096009600480008954.48885.68809.48725.08625.644000645.6714.4790.6875.0974.440008400083354.48264081849.480974.480000期末：借:应收利息9600＝80000×12％贷:投资收益8954.4=84000×10.66%持有至到期投资——利息调整645.6/714.4③到期借：银行存款128000贷：持有至到期投资____成本80000____应计利息48000(三)转让

1.出售,

借:银行存款(实收款)借或贷:持有至到期投资___损益调整贷:持有至到期投资___成本

借或贷:投资收益(差额)账面余额或摊余成本2.待售,

借:可供出售金融资产(公允价)借或贷:持有者道歉投资___损益调整贷:持有至到期投资___成本借或贷:资本公积(差额)（三）期末计价——报表上的反映：成本与现净值孰低法

账面价＞可变现净值，不调整。账面价＜可变现净值，按可变现净值反映。即计提持有至到期投资减值准备。科目：“持有至到期投资减值准备”账务：借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备注：债券升值时，作与上相反分录。

例.07年5月1日,A企业购入B企业5月1日发行的3年期债券,票面利率10%,债券面值1000元,企业按1010元的价格购入100张,其他费用忽略。该债券到期一次还本付息。07年6月末，由于B企业经营状况恶化，该债券发生减值，可变现净值为每张990元。07年12月末，B企业经营状况好转，该债券升值，可变现净值为每张1020元。07-5-1，购买时，借：持有至到期投资——成本100000——利息调整1000贷：银行存款10100007-6，发生减值时，借：资产减值损失1000贷：持有至到期投资减值准备100007-12，发生升值时，总升值2000元=（1020-1000）×100本月调整=2000-1000借：持有至到期投资减值准备1000贷：资产减值损失1000一、概述定义：长期股权投资是指企业通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资。

特征：1、投资期限较长，不准备随时出售。

2、投资企业作为被投资企业的股东，按所持有股份比例享有权益并承担责任。

3、目的：控制或施加重大影响，或其他第二节长期股权投资类型：合并形成——同一控制下企业合并

——非同一控制下企业合并非合并形成

与被投资企业的关系:控制共同控制重大影响无重大影响二.核算

科目:”长期股权投资”账务:(一)投资时____初始计量:成本(一).初始取得时______同一控制下的合并:

初始投资成本=被投方账面价值×份额=对方所有者权益的份额

借：长期股权投资____公司（账面值）借：资本公积、盈余公积、利润分配（差额）贷：银行存款/股本等（实际支付额）或贷：资本公积——资本溢价/股本溢价注：中介费等直接记入“管理费用”账户。

———非同一控制下合并：

初始成本=合并成本=换出资产公允价值借：长期股权投资____公司（公允价值）借：营业外支出（差额）贷：银行存款等（实际支付额）（或贷：营业外收入）______非合并:参照上述情况(二)后续计量

1.成本法

定义：是指“长期股权投资”账户以初始成本反映，一般不对其账面价值进行调整。

2.持有期间收到现金股利时，——买价中含现金股利,借：银行存款贷：应收股利

——持有期间收到现金股利借：应收股利贷：投资收益

例：华夏公司以银行存款12，000元购入天原公司的股票1，000股，每股面值10元，支付的价款中已含有发放的股利2，000元。1、认购时借：长期股权投资——天原公司10000应收股利2000贷：银行存款120002、收到购入时已宣告发放的股利2，000元时：借：银行存款2000贷：应收股利/投资收益2000

优点：简便易行，会计处理直截了当，符合谨慎性原则。但不能如实反映投资企业在受资企业净权益中所占的份额，与对方经济关系反映不充分。

范围：本方法适用于对被投资企业实施控制及不具有共同控制或重大影响的投资2.权益法

定义：是指“长期股权投资”账户的账面价值要随着受资企业的所有者权益变动而相应变动，它所

反映的是投资企业大体在受资企业所有者权益中所占有的份额数。

要点：①投资后，按被并方的可辨认净资产公允价值调整调整初始投资成本。

②在持有期间当被投资企业发生盈利或亏损时，投资企业按投资额占受资企业股权的比例，调整“长期股权投资”账户的账面价值；同时确认投资收益或损失。③收到被投资企业发放的现金股利时，冲减“长期股权投资”账户。科目：“长期股权投资”_____成本

——损益调整

——其他权益变动账务处理：例：2007年1月1日，甲公司以银行存款200万投资于乙公司，占乙公司40%的股份（具有重大影响）.当日乙公司所有者权益帐面值是500万,公允价也是600万.采用权益法核算（假定可辨认净资产公允价值一致）。2007年12月31日，乙公司计算出的净利润为200万，2008年3月1日，乙公司经股东大会批准在实现的200万元净利润中拿出100万用于分配现金股利。2008年乙公司发生净亏损1000万元，2009年乙公司实现净利润300万元。07-1-1认购时，借：长期股权投资——乙公司（成本）2400000贷：银行存款2000000营业外收入4000002007/12/31：①按30％的持股比例计算所拥有权益的增加额60万元（200万×30%）借：长期股权投资——乙公司（损益调整）600000贷：投资收益600000②收到分配的股利30万元（100万×30%）借：应收股利300000贷：长期股权投资——乙公司（损益调整）3000002008/12/31：

乙公司亏损了1000万元，则甲公司按30％持股比例计算确认投资损失300万元（1000万×30%）。按规定确认本年投资损失的限额为230万，未确认的投资亏损额为70万（300万-账面值230万），将其登记在备查簿中。借：投资收益2300000贷：长期股权投资——乙公司（损益调整）23000002009/12/31：

按30％的持股比例计算投资收益90万（300×30%），但因前期未确认亏损有70万元，因此本年在弥补前亏损70万的基础上，本年确认的投资收益为20万（90万-70万）借：长期股权投资——乙公司（损益调