第3章-预算的编制程序和方法

第3章财务预算的基础知识和编制方法2/2/20231第三章预算的编制程序和方法3.1财务预算的基础3.2预算的编制方法3.3预算的执行与分析2/2/20232

§3.1财务预算基础知识

一、财务预算的概念二、财务预算的作用、原则三、全面预算的分类四、财务预算的编制程序和编制期2/2/20233财务预算是指用货币计量的方式，将决策目标所涉及的经济资源进行配置，以计划的形式具体地、系统地反映出来。财务预算被看成是“使企业的资源获得最佳生产率和获利率的一种方式”。财务预算是企业全面预算的重要组成部分，它和其他预算是联系在一起的，构成一个完整的全面预算体系。

根据时间的长短，预算可分为短期预算和长期预算。短期预算也称为财务总预算或全面预算。一、财务预算的概念2/2/20234狭义的财务预算是指企业在现金收支预算、预计的资产负债表、利润表及现金流量表。广义的财务预算除了下一财务预算的内容外，还应包括销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算，以及销售及管理费用预算，还要包括现金收支预算。一、财务预算的概念2/2/20235

财务预算的作用：

明确目标，控制业务；内部协调，结合平衡；分析比较，评价业绩。财务预算编制原则：要有明确的经营目标为前提；以全面、完全为基本要求；立足于可靠，保留弹性空间。二、财务预算的作用&原则2/2/20236按预算内容分：经营预算、专门决策预算、财务预算按预算主体分：部门预算与总预算按预算时间分：长期预算与短期预算按预算编制的方法分：固定预算、弹性预算、滚动预算、定期预算、零基预算和增量预算预算的种类2/2/20237预算的编制程序预算委员会提出计划期生产经营总目标和各部门的具体任务各部门的基层主管人员根据企业的总目标和本部们的任务提出详细的自编预算上报预算委员会把各部门送来的自编预算进行审核并反复协调平衡，最后汇总反馈下发财务部门编制正式财务预算草案，提交董事会或经理办公室审议批准预算委员会把已批准的财务预算逐级下达给各级预算单位执行预算的编制程序为：2/2/202383.2预算的编制方法固定预算弹性预算滚动预算增量预算零基预算定期预算2/2/20239第2节预算的编制方法一、固定预算1.含义：根据预算期内正常的、可实现的某一确定的业务量水平为依据而编制的预算。2.固定预算的特征2/2/202310第2节预算的编制方法一、固定预算

缺陷:呆板僵化可比性差一般适用于固定费用或者业务量比较稳定的预算项目。二、弹性预算

1.含义：按照预算期内可预见的多种业务量水平编制的、能够适应不同业务量情况的一种预算方法。2/2/202311二、弹性预算弹性预算举例2/2/202312(1)特点:以一系列可达到的业务量水平，按成本性态为基础编制的预算。(2)优点：预算适用范围宽、可比性强。(3)适用：与业务量有关的各种预算主要用于：弹性成本预算、弹性利润预算。(4）编制方法:公式法、列表法和图示法。

弹性预算：2/2/202313弹性预算的编制方法（1）公式法弹性成本预算=固定成本预算+〔单位变动成本预算×预计业务量〕

Y=a+bxy-成本总额a-不随业务量变动的固定成本b-单位变动成本x-业务量2/2/202314二、弹性预算确定相关范围选择业务量的计量单位成本性态分析确定各业务量水平下的预算数一般为正常生产能力的70-110%应选择最能代表预算单位生产经营活动水平的业务量计量单位。2.弹性预算的编制程序以编制弹性成本预算为例：2/2/202315二、弹性预算例题：某公司在2004年制造费用的资料如表所示。其中，该公司的混合成本已经被分解为变动成本和固定成本。编制该公司制造费用的弹性预算。

某公司制造费用表单位：万元2/2/202316二、弹性预算某公司制造费用的弹性预算2/2/202317二、弹性预算3.弹性预算的特点是以某一“业务范围”为基础，按照多种业务量水平编制，而不是固定在某一业务水平的一种预算；具有“动态”的性质，即如果业务量发生变化，衡量尺度也随之调整。2/2/202318三、增量预算1.含义：增量预算是以以前年度的预算数为基础，考虑预算期可能的一些内外部因素变动来编制预算的一种方法。

2.存在的问题

很难将长期战略计划转化为预算期的具体行动

忽视可能更好的备选方案（定式思维）

将已经存在的无效或低效通过预算程序合理、合法化了。2/2/202319增量预算方法基于三项基本假定，即企业现有的每项业务活动都是企业不断发展所必需的；原有的费用开支水平是合理而必需的；增加费用预算是值得的。增量预算比较简单，但它以过去的水平为基础，实际上承认过去是合理的，无须改进，因循沿袭下去。这样，一方面可能使原来不合理的费用开支继续存在下去，造成预算的浪费；另一方面也可能造成预算的不足。2/2/202320三、增量预算例题：某企业上年的制造费用为50000元，考虑到本年生产任务增大10%，按照增量预算编制计划年度的制造费用。2/2/202321四、零基预算(zero-basebudgeting)1.含义：指在编制成本费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，所有的预算支出均以“零”为起点，对每项费用开支的大小及必要性进行认真反复分析、权衡，并进行评定分级，据以判定其开支的合理性和优先须序，进而规划预算期内各项费用的内容及开支标准的一种方法。2.编制程序提出预算目标开展成本效益分析（排序）分配资金、落实预算2/2/202322四、零基预算3.零基预算的优缺点优点：可以合理有效地进行资源配置，将有限的经费用在关键之处；可以充分发挥各级管理人员的积极性和创造性，精打细算，合理使用资金，提高资金利用效果。缺点：工作量较大，编制预算的费用较高。2/2/202323五、滚动预算

1.含义

滚动预算方法简称滚动预算，又称连续预算或永续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离，随着预算的执行，不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持一个固定期间的一种预算编制方法。滚动预算方法的实质是动态的不断连续更新调整的一种弹性预算.

滚动预算的基本做法是，每过一个季度(或月份)，立即根据前一个季度预算执行情况，对以后季度(或月份)进行修订，并增加一个季度(或月份)的预算。这样以逐期向后滚动、连续不断的预算形式规划企业未来的经营活动。2/2/2023242.特点凡预算执行过1个月后，即根据前一月的经营成果结合执行中发生的变化等新信息，对剩余11个月加以修订，并自动后续一个月，重新编制新一年的预算，从而使总预算经常保持12个月的预算期。2/2/202325滚动预算按其预算编制和滚动的时间单位不同可分为逐月滚动、逐季滚动和混合滚动三种方式。（1）逐月滚动方式逐月滚动方式是指在预算编制过程中，以月份为预算的编制和滚动单位，每个月调整一次预算的方法。（2）逐季滚动方式逐季滚动方式是指在预算编制过程中，以季度为预算的编制和滚动单位，每个季度调整一次预算的方法。2/2/202326（3）混合滚动方式混合滚动方式是指在预算编制过程中，同时使用月份和季度作为预算的编制和滚动单位的方法。它是滚动预算的一种变通方式。这种预算方法的理论依据是：人们对未来的了解程度具有对近期把握较大、对远期的预计把握较小的特征，为了做到长计划短安排、远略近详，在预算编制过程中可以对近期预算提出较高的精度要求，使预算的内容相对详细；对远期预算提出较低的精度要求，使预算的内容相对简单，这样可以减少预算工作量。2/2/202327五、滚动预算图示预算与实际差异分析经营方针调整客观条件变化2/2/202328五、滚动预算3.滚动预算法的优缺点优点可以保持预算的连续性与完整性，动态了解企业的未来；可以根据前期的执行情况，不断修正预算，使预算与实际情况更相适应。是各级管理人员始终保持对未来一定时期的生产经营活动作全面地考虑和规划。缺点：工作量较大。2/2/202329五、滚动预算[案例]爱立信：创新人们对滚动预算批评最大的莫过于它的耗时费力。专家认为，在许多公司编制预算的过程过长，以致于最终的正式方案一出来就可能过时了。这也正是爱立信集团决心改进其计划和预测方法的主要原因，他们所做的最大的变动就是不再有年度预算。

多年来，爱立信都一直在运用传统的预算方法和漫长的预算程序，即从5月份开始作计划，8月份形成初步方案，10或11月份形成正式方案，12月份将正式方案提交董事会。到了上世纪90年代初期，公司高级管理人员开始意识到这种传统预算方法已经不能适应快速发展的电讯市场。管制在不断放松，技术创新的速度明显加快，这些变化都使管理人员不可能再运用上一年度确定的数字来进行经营管理。2/2/202330五、滚动预算而且，爱立信还面对着非常强劲的竞争者，如诺基亚，经营管理更需顺势而动。解决问题的办法就是打破预算和预测的年度周期，该公司的财务总监CarlWilhemRos先生解释到：“我们仍然承认预算具有的价值，它可以使组织共同来关注期末的利润状况。但是如今的预算数字已经不再像10年前那样对我们（了解电讯行业发展）有指导意义了，因为形势变化太快了。”爱立信改革的第一步就是进行“滚动预测（rollingforecasts）”，主要是针对特定的市场，如移动电话市场，预测各项财务或非财务指标。每一季度更新滚动预测，预测期是以后12到18个月。2/2/202331五、滚动预算CarlWilhemRos先生还说道：“我们对预算细节的关注少了，但对市场的变化关注更多了。当然我们也会去检查财务结果，但它只是一个粗略的估计，我们不会再像以前那样投入巨大精力去衡量、分析差异了。”爱立信公司制造部副总LarLindqvist认为，这种滚动方法使他获得了更多的灵活性，而且由于数字经常更新，使生产与计划管理流程有了更大的互动性，也使员工有较多的参与性，而以前一年只有一次。我们可以看到，爱立信对传统年度预算的改革不仅是预测方法上的改变，它是一种更深层次的管理观念的变革。2/2/202332五、滚动预算特点：（1）能够保持预算的完整性、持续性，从动态预算中把握其业务来。（2）使各级管理人员始终保持对未来一定时期的生产经营活动作周详的考虑和全面的部署。（3）由于预算随时间的推进不断的加以调整和修订，能使预算与实际情况相适应。（4）采用滚动预算的方法，预算编制工作比较繁重，为了适当简化编制工作，也可采用按季编制。2/2/202333六、定期预算定期预算方法简称定期预算，是指在编制预算时以不变的会计期间(如日历年度)作为预算期的一种编制预算的方法。定期预算的优点是，能使预算期与会计年度一致，便于实际数与预算数的比较，有利于考核和评价预算的执行结果；缺点是，提前编制的预算不可避免地带有盲目性、滞后性和间断性。2/2/2023343.3执行预算与考核预算

一、预算的执行

企业预算一经批复下达，各预算执行单位就必须认真组织实施，将预算指标层层分解，从横向到纵向落实到内部各部门、各单位、各环节和各岗位，形成全方位的预算执行责任体系。企业应当将预算作为预算期内组织、协调各项经营活动的基本依据，将年度预算细分为月份和季度预算，以分期预算控制确保年度预算目标的实现。企业应当强化现金流量的预算管理，严格执行销售、生产和成本费用预算，努力完成利润指标，建立预算报告制度，要求各预算执行单位定期报告预算的执行情况，利用财务报表监控预算的执行情况，及时向预算执行单位、企业财务预算委员会以至董事会或经理办公会提供财务预算的执行进度、执行差异及其对企业预算目标的影响等财务信息，促进企业完成预算目标。2/2/202335二、预算的调整

企业正式下达执行的财务预算，一般不予调整。预算执行单位在执行中由于市场环境、经营条件、政策法规等发生重大变化，致使预算的编制基础不成立，或者将导致预算执行结果产生重大偏差的，可以调整预算。企业应当建立内部的弹性预算机制，企业调整预算，应当由预算执行单位逐级向企业财务预算委员会提出书面报告，企业财务管理部门应当对预算执行单位的预算调整报告进行审核分析，集中编制企业年度预算调整方案，提交预算委员会以至企业董事会或经理办公会审议批准，