第二章审计组织与审计规范

审计学

2012-2013学年第一学期

地点：6教102,4教1042009级经济学专业第二章审计组织与审计规范学习目的和要求

通过本章的学习，应掌握中外三类审计组织形式的性质、内容和特点及适用条件，并掌握我国注册会计师的职业道德和法律责任。在本章的学习中，要求了解政府审计机关及其人员、职责权限；民间审计组织及人员、民间审计的业务范围和职权；内部审计机构的特征及职责权限：理解和掌握注册会计师的职业道德和注册会计师的法律责任。课时数：4学时

第二章审计组织与审计规范第一节政府审计组织与政府审计规范第二节内部审计组织与内部审计规范第三节民间审计组织与注册会计师执业准则体系第四节注册会计师的法律责任第一节政府审计机关与审计规范一、政府审计机关及其人员二、政府审计法律和规范三、政府审计的特征一、政府审计机关及其人员1、政府审计机关及其人员的设置（1）模式（领导关系、类型）

立法型：英、美、加、澳等

司法型：法、西欧大陆、南美、非洲的法语国家行政型：国家行政部门，行政监督中国独立型：德国的联邦审计法院、日本的会计检查院。一、政府审计机关及其人员四级：国家审计署省审计厅省辖市、地区审计局、县审计局审计特派员办事处（审计特派员）

管理体制统一领导、分级审计、双重管理（上级审计机关、本级政府）人员构成（国家公务员）

高级审计师、审计师、助理审计师（2）中国政府审计机关及人员一、政府审计机关及其人员最高审计机关国际组织

是由联合国成员国的最高审计机关组成的国际性组织。是一个独立自主的、非政治性的永久组织。宗旨：经验分享，全球共惠它经过了40年的历程，现已发展成为拥有160多个成员国参加的国际审计机关组织。我国于是1982年在马尼拉召开的该组织第十一届代表大会上，正式被批准成为该组织的成员国。（3）最高审计机关国际组织

中国政府审计机关的设置国务院省级地方政府地市级地方政府审计署审计厅审计局双重领导2、审计机关的职责和权限（1）职责（法律法规规定的任务）2006年《审计法》规定有10项涵义：审计监督的范围、对象和目标内容：1）财政收支（预算执行情况和决算、预算外资金）

2）财务收支（金融机构、国有企事业、国有控股、社会保障捐赠资金、国外援款贷款项目）

一、政府审计机关及其人员（2）权限

审计机关享有的权利

要求提供资料权审计检查权调查取证权采取强制措施权建议纠正违法规定权通报和公布审计结果权审计处理处罚权一、政府审计机关及其人员二、政府审计法律和规范

1、宪法2、审计法3、政府审计规范体系包括3类：（1）国家审计准则，又有3个层次：

①国家审计基本准则（2001实施的《国家审计基本准则》）②通用审计准则与专业审计准则③审计指南

（2）政府审计人员的职业道德审计机关审计人员的职业品德、职业纪律、职业胜任能力和职业责任。其核心是实事求是、客观公正、诚信、谨慎、廉洁。1996年国家审计署颁布了《审计机关审计人员职业道德准则》2001年修改（3）政府审计质量控制包括全面质量控制和项目质量控制

2004年国家审计署发布了《审计机关审计项目质量控制办法(试行)》二、政府审计法律和规范中华人民共和国国家审计基本准则1、总则（制定的依据、目的、适用范围、一般要求及独立性）2、一般准则指审计机关及审计人员应具备的资格条件和职业要求。3、作业准则（外勤准则、现场工作准则）是审计机关及审计人员在计划、准备和实施阶段应遵循的行为规范4、报告准则是审计小组反映审计结果、提出审计报告及审计机关审定审计报告应遵循的行为规范。5、报告处理准则审计机关对审计事项作出评价，出具审计意见书，对违反国家的财政、财务收支行为及违反《审计法》行为给予处理处罚，作出审计决定时应遵循的行为规范。

1、审计监督的强制性（依法）行政监督、无偿审计

2、审计范围的广泛性

三、政府审计的特征第二节内部审计组织及审计规范一、内部审计机构的设置二、内部审计组织的审计规范三、内部审计的特征一、内部审计机构的设置(一)企业内部审计机构的组织形式(二)各国审计委员会设置模式(三)我国内部审计机构的设置(四)我国内部审计机构的职责与权限一、内部审计机构的设置(一)企业内部审计机构的组织形式1．受董事会或其下设审计委员会的领导2．受本企业总裁或总经理领导3．受企业主计长的领导4．受董事会下设的审计委员会和主计长的双重领导一、内部审计机构的设置(二)各国审计委员会设置模式1．英、美公司治理结构及审计委员会的设置(审计委员会隶属于董事会)公司治理结构的特点：①股权结构高度分散，机构持股比例小②股权具有高度流动性③公司不设监事会，由董事会履行监督职责④股票期权制度是激励经理人员的主要手段

2．德国的公司治理结构及审计委员会的设置(审计委员会隶属于监事会

)德国公司治理结构具有以下特点：①股权高度集中，银行参与公司治理②设有股东会、董事会、监事会③职工参与决定制。一、内部审计机构的设置3．日本公司治理结构及监事会的设置、职责不设独立的审计委员会，审计委员会的职责由监事会负责日本公司治理结构具有以下特点：①法人持股率高，经营者在公司中居主导地位②公司内部决策权与执行权相统一，监督和约束来自公司外部③对社长和经理的约束来自交叉股的持股公司、企业集团内的企业相互控制和银行的监督。④公司主要通过事业型激励机制，如职务晋升、终身雇用、荣誉称号等对经理人员实现有效激励。一、内部审计机构的设置(三)我国内部审计机构的设置中国证监会：董事会设立审计委员会我国公司治理结构采取了董事会和监事会并列的二元单层制模式

公司制企业——由董事会或其下的审计委员会直接领导一般企业中——由企业总经理直接领导内部审计机构，分为两个层次（1）部门内部审计机构（2）单位内部审计机构一、内部审计机构的设置(四)我国内部审计机构的职责与权限职责对本单位及本单位下属单位的规定事项进行审计监督。权限部门或单位可以在管理权限范围内，授予内部审计机构经济处理、处罚的权限。内部审计人员单位内审部门CIA（国际内审师）我国2003年起实行该制度一、内部审计机构的设置国际内部审计师协会宗旨：“经验分亨，携手共进”。为会员完成各项专业职责和促进内部审计事业的发展提供服务。内部审计师协会经过半个多世纪的发展，现已成为拥有200多个分会、50000多名会员的庞大的内部审计师专业组织。从1974年开始，内部审计师协会正式进行注册业务。目前，全世界已有16000名内部审计师获得了注册内部审计师（CIA）的称号，它表明内部审计的职业地位已经达到了一个更新的高度。我国于1987年加入了国际内部审计师协会。一、内部审计机构的设置二、我国内部审计机构的审计规范《中国内部审计准则》和《内部审计职业道德规范》

(一)中国内部审计准则，包括3个层次：

1）内部审计基本准则

2）内部审计具体准则

3）内部审计指南

（二）内部审计职业道德规范

三、内部审计的特征

(一)审计服务的内向性(二)审计工作的相对独立性(三)审查范围的广泛性(四)审计实施的及时性第三节民间审计组织及其审计规范一、民间审计组织及人员二、民间审计的业务范围三、民间审计规范四、注册会计师的法律责任五、民间审计的特征1、民间审计组织

会计师事务所

国外形式：4种：独资、合伙、有限责任、有限责任合伙制

国内形式：合伙、有限责任(法人)管理机关：财政部、财政厅一、民间审计组织及人员2、中国注册会计师协会（1988）宗旨：服务、监督、管理、协调（见注册会计师法）会员：个人（执业、非执业）、团体、名誉会员3、民间审计人员注册会计师考试合格者只有加入会计师事务所，从事审计业务两年以上的，并具备相应的工作能力，才能准予注册成为执业注册会计师。一、民间审计组织及人员二、民间审计的业务范围按照提供服务的保证程度可分为(一)认证服务(assuranceservices)认证服务又分为：(1)鉴证服务(attestationservices)(2)非鉴证服务(non-attestationservices)

(二)非认证服务(non—assuranceservices)

鉴证审计、审阅其他鉴证服务认证服务其他认证服务非认证服务某些管理咨询业务税务服务、会计服务管理咨询服务二、民间审计的业务范围注册会计师执行的认证服务包括：

(1)鉴证服务,它又包括：历史财务信息审计业务历史财务信息审阅业务其他鉴证业务

（预测性财务信息的审核)（2）其他认证服务二、民间审计的业务范围注册会计师执行的非认证服务包括：税务服务管理咨询服务会计服务二、民间审计的业务范围三、民间审计准则1、概念及作用概念：审计准则（auditingstandard）是指一个国家和地区的审计人员从事审计工作时，必须遵循的行为规范，是判断审计工作质量的标准。作用(1)赢得社会公众对审计意见和结论的信任(2)提高审计工作质量(3)维护会计师事务所和注册会计师的合法权益(4)促进审计经验的交流中国注册会计师执业准则

历史：

1994年5月开始起草～2005年先后制定了6批

2006年2月正式发布，48项，2007年1月1日起施行三、审计准则（一）中国注册会计师执业准则制定依据：《注册会计师法》职业道德准则审计准则后续教育准则质量控制准则审计职业规范体系三、审计准则《中国注册会计师执业准则》框架中国注册会计师执业准则体系鉴证业务准则相关服务准则质量控制准则鉴证业务基本准则审计准则（41）审阅准则其他鉴证业务准则（2）商定程序代编财务信息…执业规范体系（2006年2月颁布48个准则）业务准则鉴证业务准则

（45个）

鉴证业务基本准则（1个）审计准则（41个）审阅准则（1个）其他鉴证（2个）相关服务业务准则（2个）

质量控制准则（1个事务所业务质量控制）三、审计准则（二）美国公认审计准则（GAAS)（10条）(1)一般准则专业胜任能力（学识、经验和能力）独立性应有的职业谨慎(2)工作准则计划与督导研究和评价内部控制充分适当的审计证据(3)报告准则

公认会计准则的遵守情况一致性的运用充分适当的披露(另有说明外）意见的表述三、审计准则四、民间审计的特征审计方式：受托审计，有偿审计审计对象：盈利与非盈利组织审计的独立：双向独立审计的结果：发表审计意见第四节注册会计师的法律责任

一、会计责任和审计责任二、法律责任的成因三、法律责任的概念及种类四、注册会计师法律责任的防范一、会计责任和审计责任会计责任：指被审计单位管理层在治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表。

审计责任:注册会计师作为独立的第三方，按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见.注意：审计责任不能减轻被审计单位管理层和治理层的会计责任。

二、法律责任的成因（1）被审计单位方面的原因：错误、舞弊经营失败被审计单位负直接会计责任，审计人员负审计责任。审计风险：遵循审计准则，未能查出重大错报或漏报审计失败：不遵循审计准则，未能查出重大错报或漏报

（2）注册会计师方面的原因违约普通过失重大过失共同过失欺诈

二、法律责任的成因三、法律责任的概念及种类概念：