第十一章税法

第十一章税法【学习要点】掌握我国现行流转税制、所得税制和财产、行为和资源税制的主要内容。熟悉我国税收征收管理制度。了解税收的概念及特点，税法的相关概念，税法的构成要素以及我国现行的主要税种。2/2/20231Ch01企业法第十一章税法【引例】某公司开业并办理了税务登记。两个月后的一天，税务机关发来一份税务处理通知书，称该公司未按规定期限办理纳税申报（每月的1日至7日为申报期限），并处罚款。公司经理对此很不理解，到税务机关辩称，本公司虽已开业两个月，但尚未做成一笔生意，收入都没有，为何还要纳税申报呢？请问：税务机关的做法有没有错误，税务机关的行为的依据是什么？2/2/20232Ch01企业法第十一章税法第一节税法概述第二节流转税法第三节所得税法第四节财产、行为和资源税法第五节税收征收管理法2/2/20233Ch01企业法第一节税法概述

一、税收的概念和特点（一）税收的概念税收是国家为实现其职能，凭借政治权力参与社会产品和国民收入分配，按照法定的标准和程序、无偿地、强制取得财政收入的分配关系。。2/2/20234Ch01企业法第一节税法概述税收的基本特征：税收在征收上具有强制性税收在交纳性质上具有无偿性税收在征税对象和标准上具有固定性2/2/20235Ch01企业法第一节税法概述二、税法的概念和调整对象税法是调整国家通过税务机关与纳税人之间产生的、无偿征收一定货币或者实物的税收征纳关系的法律规范的总称。

税法的调整对象是税收关系2/2/20236Ch01企业法第一节税法概述三、税法的构成要素1、总则2、纳税主体3、征税对象4、税目5、税率（比例税率、超额累进税率、定额税率、超率累进税率）2/2/20237Ch01企业法第一节税法概述6、纳税环节7、纳税期限8、纳税地点9、减税免税10、罚则11、附则2/2/20238Ch01企业法第二节流转税法一、流转税法的概念流转税法是调整以商品流转额和非商品流转额为征税对象的一系列税收关系的法律规范的总称。2/2/20239Ch01企业法第二节流转税法二、增值税增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额为征税对象的一种税。1、纳税主体在我国境内销售货物或者提供加工、修理、修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税主体。增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两种。2/2/202310Ch01企业法第二节流转税法2、税目、税率（1）基本税率17%（2）低税率13%（3）零税率02/2/202311Ch01企业法第二节流转税法3、计税依据及方法增值税的计税依据是纳税人取得商品的生产、批发、零售和进口收入中的增值额。一般纳税人的计税方法为：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额。小规模纳税人的计税方法为：应纳税额=销售额×征收率纳税人进口货物的计税方法为：组成计税价格×税率2/2/202312Ch01企业法第二节流转税法三、消费税消费税是对特定的消费品和消费行为征收的一种流转税。消费税的特征（1）只对一部分消费品和消费行为征税；（2）只在消费品生产、流通或消费的某一环节征税；（3）根据不同消费品的种类、档次、结构、功能等情况，制定不同的税率；（4）税负最终要转嫁到消费者身上，由消费者负担。2/2/202313Ch01企业法第二节流转税法1、纳税主体在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。2/2/202314Ch01企业法第二节流转税法2、税目、税率（税额）我国的消费税共有14个税目消费税实行的税率有比例税率和定额税率两种，根据不同的税目或子目确定相应的税率或单位税额。（具体税率或税额见教材）2/2/202315Ch01企业法第二节流转税法3、计税依据及方法消费税应纳税额的计算主要分为从价计征、从量计征和从价从量复合计征三种。实行从价定率计算的应纳税额=销售额（不含增值税额）×税率实行从量定额计算的应纳税额=销售数量×单位税额实行从价从量复合计算的应纳税额=销售数量×单位税额+销售额（或组成计税价格）×税率2/2/202316Ch01企业法第二节流转税法四、营业税营业税是指对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人就其营业收入额征收的一种税。2/2/202317Ch01企业法第二节流转税法1、纳税主体在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人。2/2/202318Ch01企业法第二节流转税法2、税目、税率营业税的税目共设9个项目：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产。交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业适用3%的税率服务业、转让无形资产、销售不动产和金融保险业适用5%的税率娱乐业实行5%-20%的税率（具体适用的税率见教材）2/2/202319Ch01企业法第二节流转税法3、计税依据及方法营业税的计税依据：营业额应纳税额=营业额×税率2/2/202320Ch01企业法第二节流转税法五、关税关税是指设在边境、沿海口岸或国家指定的其他水、陆、空国际交往通道的海关，按照国家的规定，对进出国境的货物和物品所征收的一种税。关税分为进口税和出口税。2/2/202321Ch01企业法第二节流转税法1、纳税主体关税的纳税主体是进口货物的收货人、出口货物的发货人，进出境物品的所有人（持有人）和进口邮件的收件人。2/2/202322Ch01企业法第二节流转税法2、税目、税率进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率。出口税则为一栏税率，即出口税率。特别关税包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税。2/2/202323Ch01企业法第二节流转税法3、计税依据及方法关税的征税对象是海关依照关税条例审定的完税价格。从价税应纳税额的计算：关税税额=应税进出口货物数量×单位完税价格×税率从量税应纳税额的计算：关税税额=应税进出口货物数量×单位货物税额2/2/202324Ch01企业法第二节流转税法复合税应纳税额的计算：关税税额=应税进出口货物数量×单位货物税额+应税进出口货物数量×单位完税价格×税率滑准税应纳税额的计算：关税税额=应税进出口货物数量×单位完税价格×滑准税税率2/2/202325Ch01企业法第三节所得税法一、所得税的概念所得税又称为收益税，是以纳税人的所得额为征税对象的税。二、企业所得税企业所得税是指对内资企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税。2/2/202326Ch01企业法第三节所得税法1、纳税主体企业所得税的纳税主体是指在中华人民共和国境内实行独立经济核算的企业和其他取得收入的组织，包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及有生产、经营所得和其他所得的其他组织，但个人独资企业、合伙企业除外。企业分为居民企业和非居民企业。2/2/202327Ch01企业法第三节所得税法2、征税对象企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。2/2/202328Ch01企业法第三节所得税法3、税率企业所得税的基本税率为：25%低税率为20%2/2/202329Ch01企业法第三节所得税法4、企业所得税应纳税额的计算企业所得税的计算公式为：应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免和抵免税额应纳税所得额=每一纳税年度收入总额-不征税收入-免税收入-按税法规定的各项扣除-允许弥补的以前年度亏损2/2/202330Ch01企业法第三节所得税法5、税收优惠免税免征、减征企业所得税计算应纳税所得额时加计扣除2/2/202331Ch01企业法第三节所得税法三、个人所得税个人所得税是对个人所得额征收的一种税。它不分纳税人的国籍，适用于在中国境内的中、外国籍的个人。2/2/202332Ch01企业法第三节所得税法1、纳税主体在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人，从中国境内和境外取得的所得；在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满1年的个人，从中国境内取得的所得，均应依法缴纳个人所得税。2/2/202333Ch01企业法第三节所得税法2、征税对象（1）工资、薪金所得；（2）个体工商户的生产、经营所得；（3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得；（4）劳务报酬所得；（5）稿酬所得；（6）特许权使用费所得；（7）利息、股息、红利所得；（8）财产租赁所得；（9）财产转让所得；（10）偶然所得；（11）经国务院财政部门确定征税的其他所得。2/2/202334Ch01企业法第三节所得税法3、税率工薪、薪金所得，适用超额累进税率，税率为3%-45%。个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5%-35%超额累进税率。稿酬所得，适用比例税率，税率为20%并按应纳税额减征30%。劳务报酬所得，适用比例税率，税率为20%。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加权征收。（具体税率见教材）2/2/202335Ch01企业法第三节所得税法4、应纳税所得额的计算工资、薪金所得，以每月收入额减除3500元后的余额为应纳税所得额；个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额；对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额；2/2/202336Ch01企业法第三节所得税法劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额；利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额。2/2/202337Ch01企业法第三节所得税法5、减免税减税免税2/2/202338Ch01企业法第四节财产、行为和资源税法一、财产税财产税是以法人和自然人拥有和归其支配的财产为对象所征收的一类税主要包括房产税、契税等税种。财产税的纳税人可以包括财产的所有人或占有人。财产税可以使根据估价确定的应税财产的价值来进行计算，也可以是对应税财产的收益计算征税。2/2/202339Ch01企业法第四节财产、行为和资源税法（一）房产税房产税是以房屋为征税对象，按照房屋的计税余值或租金收入，向产权所有人征收的一种财产税。房产税的征税范围是在城市、县城、建制镇和工矿区，不涉及农村。房产税的计税依据是房产的计税价值或房产的租金收入。2/2/202340Ch01企业法第四节财产、行为和资源税法我国现行房产税采用的是比例税率。房产税的计税依据分为从价计征和从租计征两种形式，一种是按房屋原值一次减除10%-30%后的余值计征的，税率为1.2%；另一种是按房产出租的租金收入计征的，税率为12%。从2001年1月1日起，对个人按市场价格出租的居民住房，用于居住的，可暂减按4%的税率征收房产税。2/2/202341Ch01企业法第四节财产、行为和资源税法房产税应纳税额的计算方法有两种：从价计征应纳税额=房产原值×（1-扣除比例）×1.2%；从租计征应纳税额=租金收入×12%或4%2/2/202342Ch01企业法第四节财产、行为和资源税法（二）契税契税是以在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。契税的纳税义务人是境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人。契税实行3%-5%的幅度税率契税的计税依据为不动产的价格，由于土地、房屋权属转移方式不同，定价方法不同，因而具体计税依据视情况不同而定2/2/202343Ch01企业法第四节财产、行为和资源税法契税采用比例税率应纳税额的计算公式为：应纳税额=计税依据×税率2/2/202344Ch01企业法第四节财产、行为和资源税法二、行为税行为税是以纳税人的某些特定行为为课税对象的一类税。行为税的最大特点是征纳行为的发生具有偶然性或一次性，属于行为税的税种较多主要有车船税、印花税、城镇土地使用税、城市维护建设税、车辆购置税、土地增值税等。2/2/202345Ch01企业法第四节财产、行为和资源税法（一）车船税车船税是指对中国境内车船管理部门登记的车辆、船舶（以下简称车船）依法征收的一种税。车船税的纳税人为在在中国境内拥有或者管理车辆的单位和个人。车船税的征税范围包括：（1）载客汽车（包括电车）；（2）载货汽车（包括半挂牵引车、挂车）；（3）三轮汽车、低速货车；（4）摩托车；（5）船舶（包括拖船和非机动驳船）；（6）专项作业车、轮式专用机械车。2/2/202346Ch01企业法第四节财产、行为和资源税法车船税的计税依据包括：（1）载客汽车、电车、摩托车，以每辆为计税依据；（2）载货汽车、三轮汽车、低速货车，按自重每吨为计税依据；（3）船舶，按净吨位每吨为计税依据。车船税根据车船分别采用有幅度的定额税率，具体见教材2/2/202347Ch01企业法第四节财产、行为和资源税法（二）印花税印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受应税凭证的单位和个人征收的一种税。印花税的纳税人是指在我国境内书立、领受应税凭证的单位和个人。印花税的征税范围印花税采用比例税率和定额税率两种形式。2/2/202348Ch01企业法第四节财产、行为和资源税法印花税的计税依据包括：（1）合同，以凭证所载金额为计税依据；（2）营业账簿中记载资金的账簿，以“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额为计税依据；（3）不记载金额的账簿和辅助性账簿、权利许可证照（房屋产权证、营业执照、专利证），以件数作为计税依据。2/2/202349Ch01企业法第四节财产、行为和资源税法印花税应纳税额的计算：（1）实行比例税率的凭证，应纳税额=应税凭证计税金额×比例税率；（2）实行的定额税率的凭证，应纳税额=应税凭证计税件数×定额税率；（3）营业账簿中记载资金的账簿，应纳税额=（实收资本+资本公积）×0.5‰。2/2/202350Ch01企业法第四节财产、行为和资源税法（三）城镇土地使用税城镇土地使用税，是对在城市、县城、建制镇和工矿区使用土地的单位和个人，以其实际占用的土地面积为计税依据，实行从量定额征收的一种税。城镇土地使用税的纳税人是在城市、县城、建制镇和工矿区使用土地的单位和个人，2/2/202351Ch01企业法第四节财产、行为和资源税法城镇土地使用税的计税依据是纳税人实际占用土地的面积。城镇土地使用税采用与幅度的定额税率。以每平方米年税额为单位，按大、中、小城市和县城、建制镇、工矿区分别确定税额。具体税率见教材2/2/202352Ch01企业法第四节财产、行为和资源税法城镇土地使用税实行按年计算，分期缴纳其应纳税额的计算为：应纳税额=实际占用应税土地面积（平方米）×适用税额。2/2/202353Ch01企业法第四节财产、行为和资源税法（四）城市维护建设税是指以单位和个人实际缴纳的增值税、消费税、营业税（以下简称“三税”）的税额为计税依据而征收的一种税。城市维护建设税的纳税人，是从事工商经营，缴纳“三税”的单位和个人。城市维护建设税的计税依据是纳税人实缴的“三税”税额2/2/202354Ch01企业法第四节财产、行为和资源税法三档地区差别比例税率，即：纳税人所在地为市区的，税率为7%；纳税人所在地为县城、镇的，税率为5%；纳税人所在地不在市区、县城或者镇的，税率为1%。城市维护建设税应纳税额的计算为：应纳税额=（增值税+消费税+营业税）×适用税率。2/2/202355Ch01企业法第四节财产、行为和资源税法（五）车辆购置税是国家对购置应税车辆的单位和个人，以其购置车辆的计税价格为计税依据，按照规定的税率计算并一次性征收的一种税。车辆购置税的纳税人是在我国境内购置车辆的单位和个人车辆购置税的征税范围包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车2/2/202356Ch01企业法第四节财产、行为和资源税法（1）纳税人购买自用：计税价格为支付给销售者的全部价款和价外费用，不包括增值税税款；（2）纳税人进口自用：计税价格=关税完税价格+关税+消费税；（3）纳税人自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用：由主管税务机关参照最低计税价格核定。车辆购置税实行10%的固定比例税率。车辆购置税应纳税额的计算为：应纳税额=计税价格×10%。2/2/202357Ch01企业法第四节财产、行为和资源税法（六）土地增值税土地增值税，是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权并取得增值收入的单位和个人征收的一种税。土地增值税的纳税人为转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物（简称转让房地产）并取得收入的单位和个人。土地增值税的征税范围包括转让国有土地使用权和地上的建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让。2/2/202358Ch01企业法第四节财产、行为和资源税法土地增值税实行四级超率累进税率：增值额未超过扣除项目金额50%的部分，税率为30%；增值额超过扣除项目金额50%，未超过扣除项目金额100%的部分，税率为40%；增值额超过扣除金额100%，未超过扣除项目金额200%的部分，税率为50%；增值额超过扣除项目金额200%的部分，税率为60%。土地增值税的计税依据是纳税人转让房地产所取得的增值额。2/2/202359Ch01企业法第四节财产、行为和资源税法三、资源税资源税，是国家对我国境内从事资源税法规定的资源开发的单位和个人，因资源生产和开发条件的差异而形成的级差收入征收的一种税。在我国境内开采应税矿产品和生产盐的单位和个人，是资源税的纳税人资源税的征税范围包括矿产品和盐。资源税采用定额税率，实行从量定额征收。2/2/202360Ch01企业法第四节财产、行为和资源税法资源税税目、税额包括7大类（具体见教材）资源税的课税数量是计算资源税应纳税额的计税依据，包括：（1）纳税人开采或生产应税产品销售的，以“销售数量”为课税数量；（2）纳税人自用的，以“自用数量”为课税数量；（3）扣缴义务人代扣代缴资源税的，以“收购数量”为课税数量；（4）纳税人不能准确提供应税产品数量的，以应税产品的“产量”为课税数量；（5）原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清的，一律按原油的数量为课税数量。资源税应纳税额的计算为：应纳税额=课税数量×单位税额。2/2/2023