第八章 所有者权益

第八章所有者权益第一节所有者权益概述第二节投入资本第三节资本公积第四节留存收益学习目标通过本章学习，你应能够：１、掌握所有者权益的概念及组成；２、掌握实收资本的来源、性质、相关规定及核算；３、掌握资本公积的性质、来源、用途及核算；４、掌握留存收益的组成及核算。（1）概念所有者权益，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益第一节所有者权益概述（2）特征3、所有者权益在一般情况下，所有者权益无需归还给所有者。在企业清算时，企业应以其全部的资产首先用于偿还债务，然后才能将偿还之余的资产在所有者之间进行分配，所以，所有者权益是对企业资产的次于债权人权益后的剩余权益。所有者权益是所有者参与利润分配的依据。（3）所有者权益包括：实收资本(或者股本)

资本公积

盈余公积

未分配利润3、所有者权益实收资本(或股本)企业的实收资本应等于企业的注册资本。实收资本(或股本)账户只记录投资者作为注册资本投入企业的资金(或股票面值部分)。在企业增资扩股时，如有新投资者加入，新加入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的其在注册资本中所占的份额部分，不记入“实收资本”账户，而记入“资本公积”账户。资本公积资本公积的来源及使用受到法律、法规的约束。盈余公积相关法律、法规对盈余公积的计提种类、计提比例及使用有严格规定。在企业正常经营期间，所有者权益的计量并不需要单独计算，它的计量依赖于资产的计量和负债的计量。即企业资产总额减去负债总额后的剩余权益或净资产。《企业会计准则》第39条规定：

“投入资本应当按实际投资数额入账”，“股份制企业发行股票，应当按股票面值作为股本入账”。资产、负债和所有者权益构成了反映企业财务状况的会计要素。他们之间的关系可以用下列公式表述：所有者权益资产负债4、所有者权益与债权人权益的区别区别所有者权益债权人权益对象是对投资者负担的经济责任。是对债权人负担的经济责任。性质是投资者对投入的资本及其投入的资本的运用所产生的结果的权利。是在经营或其他事项中发生的债务，是债权人对其债务的权利。权利除了可以获得利益外，一般还可以参与企业的经营管理。只享有收回债务本金和利息的权利，无权参与企业的经营管理。偿还期限企业在持续经营下，投资者一般不能收回投资，只有解散清算时，其破产财产在偿付了破产费用、债权人的债务等以后，如有剩余财产，才可能还给投资者。必须于一定时期偿还。风险其收益具有不确定性，其收益的大小要随企业经营好坏而定，其风险较大。一般情况下均能收回本金和利息，其风险较小。一、实收资本概述（一）投入资本的方式与计价，不限于一般企业投入资本方式现金投资实物投资无形资产投资外币人民币“是以厂房、机器设备、材料及其他物资等，折算成金额后作为出资额的出资方式。按投资各方协商确认的价值计价，如资产评估价、合同或协议确定价等。“实收资本”账户，按合同约定汇率折合成人民币，无合同约定汇率的，按收到出资额当日汇率折合成人民币记账。因汇率不同产生的折算差额：记入“资本公积”账户。按投资各方协商确认的价值计价。第一节实收资本1、独资企业2、合伙企业3、公司企业借：银行存款无形资产固定资产贷：实收资本（注册资本范围以内）资本公积—资本溢价（超出注册资本）1、一般企业实收资本的核算(二)实收资本的账务处理流程【例1】甲公司以银行存款300万元对天明有限责任公司出资，占其20%的份额，天明有限公司的注册资本为1500万元。以货币资金出资借：银行存款3000000贷：实收资本——甲公司30000001、一般企业实收资本的核算(二)实收资本的账务处理流程2、股份有限公司与有限责任公司的区别比较项目区别有限责任公司股份有限公司划分形式不分为等额股份分为等额股份发行形式签发出资证明而不发行股票发行股票股东人数2个以上50个以下只有下限没有上限股票是否自由转让需经股东会议讨论通过股票可以自由交易或转让企业发行的股票按其持有者所享有的权利不同一般可分为普通股和优先股。(二)实收资本的账务处理流程3、股份有限公司投入资本的核算股票发行方式平价发行溢价发行折价发行

发行价格等于股票面值总额。发行价格大于股票面值总额。发行价格小于股票面值总额(我国不允许折价发行股票)。不论平价或溢价发行，其股本应等于企业的注册资本(股本＝股票面值×股份总数)。溢价部分应计入资本公积注意(1)股票发行的核算(二)实收资本的账务处理流程【例2】某股份有限公司委托证券公司代理发行普通股股票1000万股。每股面值1元，按面值发行，证券公司按发行收入的l％收取手续费，从发行收入中扣除。平价发行股票借：银行存款9900000管理费用100000贷：股本100000003、股份有限公司投入资本的核算(1)股票发行的核算(二)实收资本的账务处理流程设立股份公司的两种方式：募集式和发起式。募集式采用溢价发行股票的，应付给证券商的费用从溢价收入中扣除，并按扣除手续费后的数额计入“资本公积”，溢价收入不足冲减的，冲减盈余公积和未分配利润。

3、股份有限公司投入资本的核算(1)发行费用的会计处理(二)实收资本的账务处理流程例3：某股份有限公司委托东方证券公司代理发行普通股票1000000股，每股面值2元，发行价款受托入账，公司与受托单位约定，按发行收入的3%收取手续费，1、按面值发行时，公司以银行存款支付发行手续费2、股票的发行价格为每股3元时，发行手续费从发行收入中扣除例4：某单位以其所拥有的某项工业产权折价入股，换取股份公司面值为2元的普通股200000股，该股票的现行市场价格为每股3.5元。（二）实收资本的增减变动1、实收资本增加的核算（１）企业增加资本的一般途径

一是将资本公积转为实收资本或股本借：资本公积—资本溢价OR股本溢价

贷：实收资本OR股本二是将盈余公积转为实收资本或股本

借：盈余公积贷：实收资本OR股本法定盈余公积转增资本后留存企业的部分。以不少于转增前注册资本的25%为限。例5：某股份有限公司为了扩大生产经营规模，经批准将资本公积1000000元和法定盈余公积500000元转增股本。例6：某有限责任公司经批准将资本公积300000元按股东原持股比例转增资本。股东原持股比例为：国家股60%、某法人股40%。

三是所有者投入

借：银行存款、固定资产、无形资产等贷：实收资本OR股本有限责任公司增资扩股时，如有新的投资者加入，为了维护原投资者的利益，新投资者一般要付出大于原投资者的出资额，才能取得与原投资者相同的投资比例。这是因为，一是原投资者要经历一个较长的投资报酬率很低的初创期。企业走上正常经营轨道后投入的资本与原投入资本的影响程度不同。二是新投资者投入资本时，企业已形成了一部分的留存收益，但未转入实收资本。新加入的投资者如与原投资者共享这部分留存收益，也要求其付出大于原投资者的出资额，才能取得与原投资者相同的股权比例。

例7：某公司由甲乙丙三位投资者各出资100万元设立，经过三年的经营，该公司留存收益为150万元。这时又有丁投资者有一加入该企业，并表示愿意出资180万元取得该企业25%的股份。（２）股份有限公司发放股票股利借：利润分配贷：股本例8：某公司发行在外的普通股2000万股，每股面值1元。股东会已通过分配10%的股票股利方案，并已正式办理增资手续。2、实收资本减少的核算股份有限公司采用收购本公司股票(即股票回购)方式减资公司减资行为受到法律严格约束。公司减少资本的原因大体上有两种：一是资本过剩而减资；二是企业发生严重亏损因而需要减资。且减资后的注册资本不得低于法定的最低限额，并须办理变更登记。注意2、实收资本减少的核算股份有限公司采用收购本公司股票(即股票回购)方式减资股份有限公司采用收购本公司股票(即股票回购)方式减资时，按注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分依次减少资本公积、盈余公积和未分配利润。资本过剩引起的减资（1）资本过剩引起减资的账务处理，见下图所示。

【例9】百大公司因资本过剩进行减资，开出转账支票向投资者E公司返还投资额600000元。业务内容借：实收资本——E公司600000贷：银行存款600000会计分录

业务流程600000600000银行存款(或现金)实收资本2、实收资本减少的核算企业经营失败，发生重大亏损而减资（2)企业经营失败，发生重大亏损而减资的账务处理，见下图所示。【例10】南方公司因连续几年亏损，经董事会决议，决定减少注册资本，以实收资本500000元抵补已发生的亏损。业务内容借：实收资本500000贷：利润分配—未分配利润500000会计分录

业务流程500000500000利润分配—未分配利润实收资本2、实收资本减少的核算2、实收资本减少的核算判断对错业务举例

【例11】某股份有限公司经批准收回本公司面值为1元的普通股股票1000000股，用以减少股本，该股票的发行价格为1.2元／股。收回股票实际支付价款为1300000元。股本减少借：股本1000000资本公积——股本溢价200000盈余公积100000贷：银行存款1300000例12：某股份有限公司经股东大会决议，收购本公司发行在外的每股面值为1元的普通股股票1000000股，以减少注册资本。收购股票的实际价格为每股1.8元，共实际支付1800000元。该股票发行时的发行价格为每股1.3元。该股份有限公司盈余公积余额为350000元，未分配利润为600000元。收购本公司股份和注销库存股时，应作的会计分录？第三节资本公积一、资本公积资本公积是一种资本储备形式，或者说是一种准资本，是企业外部对企业投入的注册资本之外的资本。资本公积的形成来源，是投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失。资本公积不是由企业实现的净利润转化而来的，从本质上讲，资本公积应属于投入资本的范畴，与留存收益有本质的区别。（一）资本溢价（或股本溢价）（二）其他资本公积1、采用权益法核算的长期股权投资2、以权益结算的股份支付3、存货或自用房地产转换为投资性房地产4、可供出售金融资产公允价值的变动5、金融资产的重分类（三）资本公积转增资本第四节留存收益一、盈余公积（一）盈余公积的来源盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的各种积累资金。1、提取法定盈余公积企业按照《公司法》和《企业财务通则》等法规规定从净利润中提取的盈余公积。法定盈余公积按净利润的10%提取，但企业法定盈余公积累计额已达企业注册资本的50%以上的，可以不再提取。2、提取任意盈余公积企业从净利润中提取法定盈余公积后，经股东会或者股东大会决议，从净利润中提取的盈余公积。任意盈余公积提取比例由企业投资者决议。（二）盈余公积的用途1、弥补亏损2、转增资本3、扩大企业生产经营（三）盈余公积的核算提取时：借：利润分配—提取法定盈余公积

—提取任意盈余公积贷：盈余公积—法定盈余公积

—任意盈余公积补亏时：借：盈余公积—法定盈余公积

—任意盈余公积贷：利润分配—盈余公积补亏转增资本时：借：盈余公积—法定盈余公积

—任意盈余公积贷：实收资本OR股本例13：