完工百分比法例题

5.1.6采用完工百分比法确认提供劳务收入的会计处理六、采用完工百分比法确认提供劳务收入的会计处理完工百分比法是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。完工百分比法下；本期应确认的劳务收入及费用的计算公式如下：本期确认的收入=劳务总收入X本期末止劳务的完工进度一以前期间巳确认的收入本期确认的费用=劳务总成本X本期末止劳务的完工进度一以前期间巳确认的费用【例5—17】某咨询公司于2007年7月1日与客户签订一项咨询合同。合同规定，咨询期为2年，咨询费为240000元，客户分三次等额支付，第一次在项目开始时支付，第二次在项目中期支付，第三次在项目结束时支付。估计总成本为160000元（假定均为咨询人员薪酬），其中，2007年发生成本38000元，2008年发生成本80000元。2009年发生成本42000元。假定成本估计十分准确，咨询费也很可能收回，该公司按照巳提供的劳务占应提供劳务总量的比例（按时间比例）确定该项劳务的完工程度。该公司应作如下会计处理：（1） 2007年实际发生成本时：借：劳务成本 38000贷：应付职工薪酬 38000预收账款时：借：银行存款 80000贷：预收账款 800002007年12月31日按完工百分比法确认收入和费用：劳务的完工进度=6^24=25%应确认的收入=240000x25%—0=60000（元）应确认的费用=160000x25%—0=40000（元）借：预收账款 60000贷：主营业务收入 60000借：主营业务成本 40000贷：劳务成本 40000（2） 2008年实际发生成本时：借：劳务成本 80000贷：应付职工薪酬 80000预收账款时：借：银行存款 80000贷：预收账款 800002008年12月31日按完工百分比法确认收入和费用：劳务的完工进度=18^24=75%应确认的收入=240000x75%—60000=120000（元）应确认的费用=160000x75%—40000=80000（元）借：预收账款 120000贷：主营业务收入 120000借：主营业务成本 80000贷：劳务成本 80000（3） 2009年实际发生成本时：借：劳务成本 42000贷：应付职工薪酬 42000预收账款时：借：银行存款 80000贷：预收账款 800002009年7月1日完工时确认剩余收入和费用：借：预收账款 60000贷：主营业务收入 60000借：主营业务成本 40000贷：劳务成本 40000【例题13】甲公司于2007年4月1日与乙公司签订一项咨询合同，并于当日生效。合同约定，咨询期为2年，咨询费为300000元，甲公司估计咨询劳务总成本为180000元（均为咨询人员薪酬）。假定甲公司按时间比例确定完工进度（巳经提供的劳务占应提供劳务总量的比例）各年度发生的劳务成本 单位：元4年度4| 2007^台计41 生的成本470&Q890、0"■2d180T：（1）2007年确认提供劳务收入并结转劳务成本时提供劳务的完工进度=9^24=37.5%确认提供劳务收入=300000x37.5%-0=112500（元）结转提供劳务成本=180000x37.5%-0=67500（元）（2） 2008年度确认提供劳务收入并结转劳务成本时提供劳务的完工进度=21^24=87.5%确认提供劳务收入=300000x87.5%—112500=150000（元）结转提供劳务成本=180000x87.5%一67500=90000（元）【例题14】A公司接受一项劳务，采用巳经发生的成本占估计总成本的百分比法确认收入和费用。合同总收入为30万元，初始估计总成本为20万元。有关资料如下：年度/本年已考生成本『估计将要发生成本『?20©7年『8万元412万元r:200.8年47万元46.43.万元42009年P8万元4•眼2007年完工程度=8/(8+12)=40%2007年确认收入=30x40%-0=12(万元)2007年确认成本=20x40%-0=8(万元)2008年完工程度=(8+7)/(8+7+6.43)=70%2008年确认收入=30x70%-12=9(万元)2008年确认成本=(8+7+6.43)x70%-8=7(万元)(3)2009年完工程度=100%2009年确认收入=30-12-9=9万元)2009年确认成本=(8+7+8)—8-7=8(万元)【例题16】甲、乙两公司签订了一份400万元的劳务合同，甲公司为乙公司开发一套系统软件(以下简称项目)。2003年3月2日项目开发工作开始，预计2005年2月26日完工。预计开发完成该项目的总成本为360万元。其他有关资料如下：2003年3月30日，甲公司预收乙公司支付的项目款170万元存入银行。2003年甲公司为该项目实际发生劳务成本126万元。至2004年12月31日，甲公司为该项目累计实际发生劳务成本315万元。甲公司在2003年、2004年末均能对该项目的结果予以可靠估计。要求：计算甲公司2003年、2004年该项目的完成程度。2003年该项目的完成程度=126/360x100%=35%2004年该项目的完成程度=315/360x100%=87.5%计算甲公司2003年、2004年该项目确认的收入和费用。2003年该项目的收入=400x35%=140(万元)2003年该项目的费用=360x35%=126(万元)2004年该项目的收入=400x87.5%—140=210(万元)2004年该项目的费用=360x87.5%-126=189(万元)编制甲公司2003年收到项目款、确认收入和费用的会计分录。TOC\o"1-5"\h\z借：银行存款 170贷：预收账款 170借：预收账款 140贷：主营业务收入 140借：主营业务成本 126贷：劳务成本 126会计分录题练习题及答案正保股份有限公司(以下简称正保公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。商品销售价格均不含增值税额，所有劳务均属于工业性劳务。销售实现时结转销售成本。正保公司销售商品和提供劳务为主营业务。2005年12月，正保公司销售商品和提供劳务的资料如下：12月1日，对A公司销售商品一批，增值税专用发票上销售价格为100万元，增值税额为17万元。提货单和增值税专用发票已交A公司，A公司已承诺付款。为及时收回货款，给予A公司的现金折扣条件如下：2/10，1/20,n/30(假设计算现金折扣时不考虑增值税因素)。该批商品的实际成本为85万元。12月19日，收到A公司支付的扣除所享受现金折扣金额后的款项，并存入银行。12月2日，收到B公司来函，要求对当年11月2日所购商品在价格上给予5%的折让(正保公司在该批商品售出时，已确认销售收入200万元，并收到款项)。经查核，该批商品外观存在质量问题。正保公司同意了B公司提出的折让要求。当日，收到B公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并出具红字增值税专用发票和支付折让款项。12月14，与D公司签订合同，以现销方式向D公司销售商品一批。该批商品的销售价格为120万元，实际成本75万元，提货单已交D公司。款项已于当日收到，存入银行。（4） 12月15日，与E公司签订一项设备维修合同。该合同规定，该设备维修总价款为60万元（不含增值税额），于维修完成并验收合格后一次结清。12月31日，该设备维修任务完成并经E公司验收合格。正保公司实际发生的维修费用为20万元（均为维修人员工资）。12月31日，鉴于E公司发生重大财务困难，正保公司预计很可能收到的维修款为17.55万元（含增值税额）。（5） 12月25日，与F公司签订协议，委托其代销商品一批。根据代销协议，正保公司按代销协议价收取所代销商品的货款，商品实际售价由受托方自定。该批商品的协议价200万元（不含增值税额），实际成本为180万元。商品已运往F公司。12月31日，正保公司收到F公司开来的代销清单，列明已售出该批商品的20%，款项尚未收到。（6） 12月31日，与G公司签订一份特制商品的合同。该合同规定，商品总价款为80万元（不含增值税额），自合同签订日起2个月内交货。合同签订日，收到C公司预付的款项40万元，并存入银行。商品制造工作尚未开始。（7） 12月31日，收到A公司退回的当月1日所购全部商品。经查核，该批商品存在质量问题，正保公司同意了A公司的退货要求。当日，收到A公司交来的税务机关开具的进货退出证明单，并开具红字增值税专用发票和支付退货款项。要求：编制正保公司12月份发生的上述经济业务的会计分录。（1）①12月1日赊销时借：应收账款117贷：主营业务收入 100应交税费一应交增值税（销项税额）17借：主营业务成本85贷：库存商品8512月19日收到货款时借：银行存款116财务费用1贷：应收账款117借：主营业务收入 10应交税费一应交增值税（销项税额）1.7贷：银行存款 11.7借：银行存款140.4贷：主营业务收入120应交税费一应交增值税（销项税额）20.4借：主营业务成本75贷：库存商品75借：应收账款17.55贷：主营业务收入15〔17.55/（1+17%）=15〕应交税费一应交增值税（销项税额）