管理会计经营决策案例

经营预测与决策案例分析1.保本点计算方法通过案例信息可得出下表：（1）完全成本法就是在计算产品成本和存货成本时，把一定期间内在生产过程中所消耗的直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用的全部成本都归纳到产品成本和存货成本中去。所以这种方法也称为“归纳（或吸收）成本法”。从案例中可以看出销售部王东是采用完全成本法计算保本点的：保本销售量=固定销售和管理费用

/（单位毛利－变动的销售和管理费用）

所以有：凸模保本销售量=9320/（460-161.37-40）=36

导正销保本销售量=8530/(280-91.81-30)=54

模架用导向组件保本销售量=10100/(320-122.61-50)=68

变动成本法也称直线成本法是变动成本计算的简称，指在组织常规的成本计算过程中，以成本性态分析为前提条件，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本作为期间成本，并按贡献式损益确定程序计算损益的一种成本计算模式.财务部张芳是采用变动成本法来计算保本点的：保本量x=a/(p-b)

凸模保本量=25720/(460-200)=99

导正销保本量=23030/(280-120)=144

模架用导向组件保本量=28900/(320-170)=193

我认为财务部张芳的计算是正确的。原因如下：开盛工业有限公司在调研收集的资料时把全部成本化成为变动成本和固定成本，是按照成本性态来分析的，因此，符合变动成本法的应用前提；公司的大部分销售时根据顾客订单以销定产，随业务量的变化而机动地调整，具有弹性。有利于编制弹性预算。而弹性预算实际上是根据变动成本法的原理编制的，开盛工业公司也符合变动成本法的产销平衡的假设；该公司是以一个月的指标来预测，因此，是短期经营决策，而固定成本法是利于长期经营决策的；用变动成本法有利于促使企业管理当局重视销售,防止盲目生产，有利于短期经营决策。便于进行本-量-利分析，有利于和销售预测，变动成本法的基本理论和程序揭示了成本、业务量、利润之间的内在关系。（2）这两个部门计算方式的差异，反映出出企业经营管理的缺陷是：各部门的管理者的财务管理观念不同，不能根据公司生产产品情况的不同采用不同的核算方法。公司分为财务、设计、生产、销售等小组，各部门的分工过于精细，导致部门之间的交流不足。各部门的管理不统一。技术部李明认为需要考虑前期投入设备成本的观点是否正确，财务部的张芳为什么说“在生产翅片模的决策中，三年前投入的280万元设备款不应该再考虑了”？两者产生分歧的原因在哪里，它警示我们在决策时应注意什么问题?

2.你同意谁的观点本题中李明的观点不正确，因为三年前投入的280万元属于沉没成本，是无关成本。两者产生分歧的原因就在于对成本的理解不同，李明是站在产品核算中的历史成本的角度来考虑的，而张芳是从产品决策的角度考虑的相关成本和无关成本。这警示了我们在做决策时要将成本定义项目划分清楚，考虑相关成本，放弃无关成本3.在确定生产何种产品时，该以哪种标准决策？我同意张芳“进行产品决策的关键因素是贡献毛益，而不是毛利率”的观点。由于进行生产经营决策属于事前行为，因此，在决策时只需考虑相关成本，不需考虑无关成本，即不需考虑沉没成本。沉没成本是指由于过去的决策已经发生了的成本，而不能由现在或将来的决策改变的成本。在生产翅片模的决策中，三年前投入的280万元设备款是该项决策的无关成本，作为沉没成本处理，不应该考虑。而毛利率等于销售收入减去销售成本的差再除以销售收入，销售成本中既包含固定成本部分也包含变动成本部分，因此，计算毛利率实际上就考虑了沉没成本。反之，贡献毛利率是商品的销售价格与制造、销售此商品的变动成本之间的差额除以销售收入，计算贡献毛益则没有考虑沉没成本。无论生产何种产品或不生产产品，已购设备的折旧费用都是必须按规定提取的。是否生产一种产品就应该看贡献毛利是否大于零，只要大于零就能用来弥补部分固定成本的支出。生产哪一种产品就应该看谁的贡献毛益大，贡献毛益越大就能弥补越多的固定成本支出，甚至达到实现毛利大于零，利润大于零的效果。所以，只需比较生产的两种产品的贡献毛益即可确定生产何种产品。4.财务部与销售部的分歧有两点：1、是否接受日本厂商的订货2、如果接受日本厂商订货，能否盈利分歧产生的原因：成本计算方法不同财务部采用了变动成本法，只考虑与产品直接相关成本，考虑的是产品的边际贡献；销售部采用了完全成本法，考虑了机器磨损等无关成本，考虑的是产品弥补固定成本后的毛利润。我们同意财务部的成本计算方法。在是否关于某一产品的生产决策中应避免无关成本的影响。毕竟无论是否生产这种产品，那些成本都已经支出并且无法收回。由上表可计算出一套翅片模的变动成本=19x9+28=199如果租入两台内孔磨床，可使产能达到100%，两条生产线可以实现月产翅片模冲头4500组，百叶窗切刃500支或超硬模具标准件5000支。根据市场调查和现有的订单来看，如果下月投产翅片模，生产线产能将达到80%，其中40%生产翅片模，另外40%生产超硬模具部件。根据以上题意可以计算出当生产能力达到100%时可单独生产翅片模500套或超硬模具标准件5000支。现在利用的生产能力每月可生产翅片模200套和超硬模具标准件2000件。剩余生产能力可生产翅片模100套。特殊订货量为80件时：日本厂商欲以320x0.8=256元的价格购买80套翅片模，为弥补固定成本做出的贡献是：（