第四章消费税会计

第四章消费税会计1.掌握消费税的确认、计量、记录与申报；2.理解消费税的特点及其与增值税的关系；3.了解消费税设置的意义。学习目标2008年11月5日，国务院颁布了修订后的《消费税暂行条例》，新《条例》从2009年起执行。第一节消费税概述消费税（ExciseTax），亦称货物税（Consumptiontax）源远流长，在我国可追溯到周朝的“关市之赋”、西汉对酒的课税及后来的盐税、茶税等。目前，世界上有120多个国家和地区征收消费税。一、消费税的纳税人与纳税范围消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税。确切地说，消费税是对特定消费品、特定消费行为征收的一种流转税。1．过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等。2．奢侈品、非生活必需品，如化妆品、贵重首饰及珠宝玉石。3．高能耗及高档消费品，如小汽车、摩托车等。4．不可再生和替代的石油类消费品，如成品油。二、消费税的税目与税率现行消费税共设置14个税目、若干个子目（一）税目（二）税率现行消费税实行从价比例税率、从量定额税率和复合计税三种形式。三、消费税的纳税环节我国现行消费税基本上是单一环节纳税，但对卷烟的商业批发环节增征5%的消费税。生产环节（销售、连续生产、其他自用）委托加工环节进口环节零售环节（金银首饰）批发环节（卷烟）四、消费税纳税期限与纳税地点(二)纳税地点(一)纳税期限消费税的纳税期限和税款的缴纳期限，与增值税相同。第二节消费税的确认计量与申报一、消费税纳税义务的确认1.销售，根据不同销售结算方式确认2.自产自用，为移送使用的当天。

3.委托加工，为提货的当天。4.进口，为报关进口的当天。

二、应纳税额的计算应纳税额=销售量*单位税额-准予扣除的已纳税额应纳税额=销售额*比率税率-准予扣除的已纳税额应纳税额=销售量*单位税额+销售额*比率税率-准予扣除的已纳税额当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款，在计税时按当期生产耗用量计算，计算公式如下：【例4-1】某卷烟厂8月份外购烟丝价款100000元，月初库存外购已税烟丝75000元，月末库存外购已税烟丝36000元；当月以外购烟丝生产卷烟的销售量为28个标准箱，每标准条调拨价格40元，共计280000元。当月准予扣除的外购应税消费品买价＝75000+100000-36000＝139000(元)当月准予扣除的外购应税消费品已纳税款＝139000×30%＝41700(元)当月应纳消费税税额＝28×150+280000×36%-41700＝105000-41700＝63300(元)若委托加工收回的应税消费品直接出售，则不再缴纳消费税。若以委托加工收回的应税消费品为原料，继续加工生产成为另一种应税消费品，当其销售时，准予从应纳消费税中扣除原已缴纳的消费税。我国白酒和卷烟产品采用复合计税方法特殊的组价公式组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）第三节消费税的会计处理一、消费税会计账户的设置

应交税费——应交消费税营业税金及附加实缴的消费税代扣的消费税应缴纳的消费税多缴的消费税尚未缴纳的消费税销售商品、提供劳务等负担的税金及附加（即六税一费）期末结转至“本年利润”第三节消费税的会计处理一、销售应税消费品的会计处理

1、企业计算应缴消费税时，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费——应交消费税”。2、实际缴纳时，借记“应交税费——应交消费税”，贷记“银行存款”。3、期末，应将“营业税金及附加”账户的余额转入“本年利润”账户，结转后，本账户无余额。【例4-10】某企业8月份销售乘用车15辆（气缸容量2.2升），出厂价每辆150000元，价外收取有关费用每辆11000元。应纳消费税税额＝（150000＋11000÷1.17）×9%×15＝215192（元）应纳增值税税额＝（150000＋11000÷1.17）×17%×15＝406474（元）作会计分录如下：借：银行存款2797500贷：主营业务收入2391026应交税费——应交增值税（销项税额）406474借：营业税金及附加215192贷：应交税费——应交消费税215192借：应交税费——应交增值税（已交税金）110000——应交消费税215192贷：银行存款325192【例4-11】某酒厂8月8日从本市B酒厂购进薯类生产的酒精10吨，不含税价2000元/吨，取得增值税专用发票并付款入库。8月10日购入用粮食生产的酒精4吨，增值税专用发票注明价款共计28000元、增值税额4760元；运费发票注明运费300元、建设基金60元、杂费120元；酒精验收入库，款未付。8月28日，销售用本月8日购入酒精生产的白酒5吨，含税价33930元/吨，开出普通发票，货款尚未收到。8月30日，销售用薯类酒精和粮食酒精混合生产的白酒4吨，不含税价65000元/吨，开出专用发票，货款收到。假定白酒的销售价格高于销售单位对外销售价格的70%。作如下会计分录：1．8月8日借：原材料──酒精20000应交税费──应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款234002．8月10日借：原材料──酒精28454.8应交税费──应交增值税（进项税额）4785.2贷：应付账款332403．8月28日不含税销售额＝33930÷（1＋17％）×5＝145000（元）增值税销项税额＝145000×17％＝24650（元）外购酒精已纳消费税不得抵扣当期应缴消费税，白酒的消费税税率为20％应缴消费税＝145000×20％＋2000×0.5×5＝29000＋5000＝34000（元）借：应收账款169650贷：主营业务收入145000应交税费──应交增值税（销项税额）24650借：营业税金及附加34000贷：应交税费──应交消费税340004．8月30日应缴消费税＝65000×4×20％＋2000×0.5×4＝56000（元）借：银行存款304200贷：主营业务收入260000应交税费──应交增值税（销项税额）44200借：营业税金及附加56000贷：应交税费──应交消费税56000（二）应税消费品包装物应交消费税的会计处理1.随同产品销售而不单独计价，并入产品销售一并处理；2.随同产品销售而单独计价，应纳消费税则应记入“其他业务成本”账户。3.出租、出借包装物逾期末收回而没收的押金三、应税消费品视同销售的会计处理（重点）（一）企业以生产的应税消费品作为投资的会计处理借:长期股权投资贷:主营业务收入应交税费─应交增值税（销项税额）应交税费—应交消费税【例4-14】某汽车制造厂5月份以其生产的20辆乘用车（气缸容量2.0升）向出租汽车公司投资。双方协议，税务机关认可的每辆汽车售价为150000元，每辆车的实际成本为100000元。应交增值税＝150000×17%×20＝510000（元）应交消费税＝150000×5%×20＝150000（元）作会计分录如下：借：长期股权投资3660000贷：主营业务收入3000000应交税费──应交增值税（销项税额）510000──应交消费税150000（二）企业以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务的会计处理换取生产资料和消费资料借：材料采购贷：主营业务收入应交税费─应交增值税（销项税额）应交税费—应交消费税抵偿债务借：应付账款贷：主营业务收入应交税费─应交增值税（销项税额）应交税费—应交消费税营业外收入—债务重组利得（三）企业以自产应税消费品用于在建工程、对外捐赠的会计处理移送自用、对外捐赠（不通过“营业税金及附加“账户），借：在建工程营业外支出销售费用贷：主营业务收入应交税费─应交增值税（销项税额）应交税费—应交消费税【例4-17】某啤酒厂将自己生产的某新品牌啤酒20吨发给职工作为福利，10吨用于广告宣传，让客户及顾客免费品尝。该啤酒每吨成本2000元，每吨出厂价格2800元。1、应交消费税、增值税计算如下：30吨×220元/吨＝6600元

2800×30×17%=14280（元）借：应付职工薪酬13920销售费用6960贷：应交税费──应交消费税6600──应交增值税（销项税额）14280（三）企业以自产应税消费品用于职工福利的会计处理2、结转自用啤酒成本。借：应付职工薪酬56000销售费用28000贷：主营业务收入84000四、委托加工应税消费品的会计处理（一）委托方的处理1.收回后直接用于销售委托加工的应税消费品收回后直接用于销售的，销售时不再缴消费税。委托方根据受托方代收代缴的消费税和向受托方支付的加工费有关凭证，借记“委托加工物资”或“生产成本”、“自制半成品”，贷记“应付账款”、“银行存款”等。【例4-18】某卷烟厂委托A厂加工烟丝，卷烟厂和A厂均为一般纳税人。卷烟厂提供烟叶55000元,A厂收取加工费20000元,增值税3400元。A厂应代扣代缴消费税,并做相应的会计处理。（1）发出材料时：借：委托加工物资55000贷：原材料55000（2）支付加工费时：借：委托加工物资20000应交税费──应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款23400（3）支付代扣代缴消费税时：代扣代缴消费税＝（55000＋20000）÷（1－30%）×30%＝32143（元）借：委托加工物资32143贷：银行存款32143（4）加工的烟丝入库时：借：产成品107143贷：委托加工物资107143

烟丝销售时，不再缴纳消费税。2.收回后连续生产应税消费品收回后连续生产应税消费品时,已纳消费税款准予抵扣。因此，委托方应将受托方代收代缴的消费税借记“应交税费──应交消费税”账户，待最终应税消费品销售时，允许从缴纳的消费税中抵扣。现行税法已将收回扣税法改为生产实耗扣税法，为了在会计上清晰反映其抵扣过程，可设“待扣税金”账户反映其发生和抵扣过程。（二）受托方的会计处理【例4-20】A厂作为受托方为某卷烟厂将烟叶加工成烟丝，资料见例19。按组成计税价格计算，税率为30%组成计税价格＝（55000＋20000）÷（1－30%）＝107143（元）应纳消费税款＝1007143×30%＝32143（元）受托方可按本企业同类消费品的销售价格计算代收代缴消费税款；若没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算。会计分录：（1）收取加工费时借：银行存款23400贷：主营业务收入20000应交税费──应交增值税（销项税额）3400（2）收取代扣税金时借：银行存款32143贷：应交税费──应交消费税32143（3）上缴代扣消费税时借：应交税费──应交消费税32143贷：银行存款32143五、进口应税消费品的会计处理进口应税消费品时，进口单位缴纳的消费税应计入应税消费品成本中。按进口成本连同应纳关税、消费税、增值税，借记“固定资产”、“材料采购”等账户；由于进口货物将海关交税与提货联系在一起，即交税后方能提货，为简化核算，关税、消费税可以不通过“应交税费”账户反映，直接贷记“银行存款”账户。【例4-21】某企业从国外购进化妆品一批，CIF价为USD40000。关税税率假定为20%，增值税税率为17%；假定当日汇率为USD100＝￥700。组成计税价格＝（40000＋40000×20%）÷（1－30%）×7＝480000（元）应纳关税＝40000×20％×7＝56000（元）应纳消费税＝480000×30%＝144000（元）应纳增值税＝480000×17%＝81600（元）会计分录:借:材料采购480000应交税费──应交增值税（进项税额）81600贷:应付账款280000银行存款