会计证培训第7章

第七章财产清查

第一节财产清查的意义、种类和一般程序

一、财产清查的概念

财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。

造成账实不符的原因有以下几种：

1.在财产物资收发时，由于计量上的误差会发生差异；

2.会计人员在登记账簿时发生漏记、重记、错记，或计算上的错误，会造成账实不符；

3.财产物资在保管过程中的自然损耗，会造成账实不符；

4.结算过程中的未达账项，造成账实不符。

5.由于管理不善，或工作人员的失职而发生财产物资的残损、变质、短缺，造成账实不符；

6.由于不法分子的贪污盗窃、营私舞弊，造成财产物资的损失，使得账实不符。二、财产清查的意义

1.通过财产清查，做到账实相符，保证会计信息的真实性、可靠性，保护各项财产安全完整。

2.通过财产清查，可以查明财产物资盘盈、盘亏的原因，落实经济责任，从而完善企业管理制度，挖掘财产物资的潜力，提高资金的使用效能，加速资金周转。

3.通过财产清查，可以发现问题，及时采取措施弥补经营管理中的漏洞，建立健全各项规章制度，提高企业的管理水平。

三、财产清查的种类

（一）按财产清查的范围分为全面清查和局部清查

1.全面清查是指对所有财产物资、货币资产和往来结算款项进行全面、彻底的盘点和核对。

需要进行全面清查的情况通常有：年终决算前；企业在合并、撤销或改变隶属关系前；中外合资、国内合资前；企业股份制改造前；开展全面的资产评估、清产核资前；单位主要领导调离工作前等。

2.局部清查是指对部分财产物资、货币资金和往来款项的清查。

对于流动性较大的财产物资，如原材料、在产品、产成品，应根据需要随时轮流盘点或重点抽查；

对于贵重财产物资，每月都要进行清查盘点；

对于库存现金，每日终了，应由出纳人员进行清点核对；

对于银行存款，至少每月同银行核对一次；对债权、债务，每年至少同对方核对一至两次。

（二）按财产清查的时间分为定期清查和不定期清查

1.定期清查是按照预定计划规定的时间对财产进行的清查。

既可以是全面清查，也可以是局部清查。

2.不定期清查是根据实际需要进行的临时性清查，因而也叫临时清查。

例如，更换财产物资保管人员进行的有关财产物资的清查、发生意外灾害等非常损失进行的损失情况的清查，有关部门进行的临时性清查等。四、财产清查的程序P166

（背）清查是本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行。

【例题1·多选题】按财产清查的时间可将财产清查方法分为（）。

A.定期清查B.不定期清查

C.局部清查D.全面清查

『正确答案』AB

『答案解析』CD是按照范围来区分的。【例题2·单选题】对于发生自然灾害或贪污盗窃受损的财产物资进行财产清查，通常采用（）。

A.定期清查B.分期清查C.不定期清查D.集中清查

『正确答案』C

『答案解析』因为发生意外灾害等原因等非常损失进行的清查是不定期清查。【例题3·单选题】因更换出纳员而对现金进行盘点和核对，属于（）。

A.全面清查和不定期清查B.全面清查和定期清查

C.局部清查和不定期清查D.局部清查和定期清查

『正确答案』C

『答案解析』更换出纳员只针对出纳人员涉及的现金等进行清查，因此是局部清查，更换出纳员是不定期的，因此是不定期清查。第二节财产清查的方法一、货币资金的清查方法

（一）库存现金的清查

实地盘点的方法

为了明确经济责任，在清查时，出纳人员必须在场。

清查结束后应编制“现金盘点报告表”，并由清查人员和出纳签章，以示负责。“库存现金盘点报告表”既是盘存清单，又是实存账存对比表，是根据调整有关账簿记录的重要原始凭证。

（二）银行存款的清查

1.方法：单位登记的银行存款日记账与开户银行提供的对账单进行逐笔核对，以查明银行存款的实有数额。

2.未达账项，是由于双方收付款结算凭证的传递和双方入账时间的不同，所出现的一方已经入账，而另一方因没有收到凭证尚未记账的款项。

银行存款发生“未达账项”有四种情况：

1.单位已经收款入账，但银行尚未记账。

2.单位已经付款记账，但银行尚未付款记账的款项。

3.银行已经收款记账，但单位尚未收款入账的款项。

4.银行已经付款记账，但单位尚未付款入账的款项。

3.银行存款余额调节表

[例1]红星企业20××年6月30日银行存款日记账的余额为155000元，银行对账单的余额为182000元。经逐笔核对后，发现以下未达账项：

（1）企业收到一张支票48000元，已登记银行存款增加，而银行尚未记账；

（2）企业开出支票支付购货款30000元，持票单位未到银行转账，银行尚未记账；

（3）企业委托银行代收款项47000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未记账；

（4）银行代企业支付水费2000元，银行已记账，企业未收到银行付款通知，尚未记账。

表7—2银行存款余额调节表

20××年6月30日项目金额项目金额企业银行存款日记账余额155000银行对账单余额182000加：银行已收，企业未收47000加：企业已收，银行未收48000减：银行已付，企业未付2000减：企业已付，银行未付30000调节后的存款余额200000调节后的存款余额200000这里需要说明两点：

第一，“银行存款余额调节表”只起到对账的作用，不能据以调整账簿记录，未达账项的登记必须在取得有关凭证以后才能进行；

第二，在余额调节表中，双方调整后的相等的数额，在双方记账无误的情况下，表示为企业目前单位实有的银行存款数额。

【例题·单选题】某企业2009年12月31日银行存款日记账账面余额为217300元，开户行送来的对账单所列本企业存款余额为254690元，经核对，发现未达账项如下：银行已收，企业未收款42100元，银行已付，企业未付款5000元，企业已收，银行未收款21600元，企业已付，银行未付款21890元，则该企业可动用的银行存款实有数是（）。

A.217300元B.254690元C.254400元D.276290元『正确答案』C

『答案解析』企业可动用的银行存款实有数也就是经过调整后的银行存款日记账余额或经过调整后的对账单余额。经过调整后的银行存款日记账余额=调整前余额217300+银行已收企业未收42100-银行已付企业未付5000=254400（元），或者经过调整后的银行对账单余额=调整前余额254690+企业已收银行未收21600-企业已付银行未付21890=254400（元）。所以选择C。（判断）银行对账单余额才是企业正确的银行存款余额。（）

【答案】错

（判断）为使银行存款日记账与银行对账单核对相符，财务部门应根据银行存款余额调节表调整银行存款的账面余额。（）

【答案】错

（判断）银行存款日记账和银行对账单都正确时，二者的余额仍然有可能不一致。（）

【答案】对

二、实物资产的清查方法

（一）实地盘点法

实地盘点是指在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数的一种方法。

（二）技术推算法

技术推算法是指按照一定的技术标准推算出财产物资实存数的方法。它适用于那些大量成堆、难以逐一清点的财产物资，（背）如露天堆放的沙石、煤炭等。

（背）为了明确经济责任，盘点时，相关的保管人员必须在场并参加盘点工作。并由参加盘点的人员和实物保管人员签章生效。盘点结束，将“盘存单”中记录的实存数与有关账面结存数核对，确定盘盈或盘亏数额，填制“实存账存对比表”。（背）“实存账存对比表”是调整账簿记录的原始凭证。

三、往来款项的清查方法

通过寄发“往来款项询证函”，与对方单位进行核对的方式进行。

（判断）对原材料、产成品、固定资产等实物资产进行清查时，一般可以采用实地盘点法、技术推算法、发函询证法。（）【答案】错

（判断）在对材料资产进行清查时，应当将盘存单上的实存数同账面余额记录进行核对，填制“盘存单”，作为调整账面记录的原始凭证。（）

【答案】错

（判断）清查小组对库存现金进行清查时，出纳人员必须在场，库存现金由清查人员经手盘点，出纳人员须从旁监督。（）

【答案】错【例题·计算分析题】A公司200X年5月31日银行存款日记账余额是37685元，银行送来的对账单余额为47570元。经逐笔核对，发现两者有下列不符之处：

1.5月29日，本公司开出转账支票一张向汇宇公司购买办公用品，价值1045元，汇宇公司尚未去银行办理转账手续。

2.5月30日，本公司委托银行代收一笔货款17008元，款项银行已收妥入账，公司尚未收到收账通知。

3.5月30日，本公司收到特佳公司交来转账支票4700元，已送交银行办理并已入账，但银行尚未入账。

4.5月31日，银行代付水电费3468元，公司尚未收到付款通知。

要求：请根据上述资料，编制银行存款余额调节表。

银行存款余额调节表

200X年5月31日单位：元项目金额项目金额银行存款日记账余额

银行对账单余额

加：银行已收、企业未收款项

加：企业已收、银行未收款项

减：银行已付、企业未付款项

减：企业已付、银行未付款项

调节后的存款余额

调节后的存款余额

银行存款余额调节表

200X年5月31日单位：元项目金额项目金额银行存款日记账余额37685银行对账单余额47570加：银行已收、企业未收款17008加：企业已收、银行未收款4700减：银行已付、企业未付款3468减：企业已付、银行未付款1045调节后的存款余额51225调节后的存款余额51225第三节财产清查结果的处理一、财产清查结果处理的要求

1.分析账实不符的原因和性质，提出处理建议。

2.积极处理多余积压财产，清理往来款项。

3.总结经验教训，建立、健全各项管理制度。

4.及时调整账簿记录，做到账实相符。

二、财产清查结果处理的步骤

1.审批之前的处理

根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”等已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符，同时，根据企业的管理权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准。

2.审批之后的处理。

三、财产清查结果处理的方法

“待处理财产损溢”账户。借方：登记各种财产的盘亏、毁损或经批准的财产物资盘盈的转销；

贷方：登记各种财产的盘盈或经批准转销的财产物资盘亏、毁损。（单选）

企业清查的各种财产物资损益，应当在期末结账前处理完毕，期末处理后，该账户应无余额。（单选）

（一）现金清查结果的账务处理

1.如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用。

2.如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。

[例1]企业在现金清查中，发现库存现金较账面余额短缺120元。

借：待处理财产损溢120

贷：库存现金l20

[例2]经查，上述现金短缺部分属于出纳员王中的责任，应赔偿80元；其余企业管理当局批准作为管理费用处理。

借：其他应收款——王中80

管理费用40

贷：待处理财产损溢120收到上述出纳员王中赔款时：借：库存现金80

贷：其他应收款——王中80

[例3]现金清查中，发现库存现金较账面余额多出76元。借：库存现金76

贷：待处理财产损溢76[例4]经反复核查，上述现金长款原因不明，经批准转作营业外收入处理。借：待处理财产损溢76

贷：营业外收入76（单选）某企业盘亏现金1000元，其中600元无法查明原因，400元应由出纳员赔偿。在报经批准前的会计分录是（）。

A.借：其他应收款400元

管理费用600元

贷：待处理财产损溢1000元

B.借：待处理财产损溢1000元

贷：库存现金1000元

C.借：其他应收款400元

营业外支出600元

贷：待处理财产损溢1000元

D.借：现金1000元

贷：待处理财产损溢1000元

【答案】B

（单选）某企业在现金清查中，发现库存现金较账面多出200元，无法查明原因。报经批准后，进行的会计处理方法是（）。

A.将其从“待处理财产损溢”科目转入“营业外收入”科目

B.将其从“待处理财产损溢”科目转入“管理费用”科目

C.将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应收款”科目

D.将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应付款”科目

【答案】A

（判断）无法查明原因造成的现金短款应记入营业外支出账户。（）【答案】错

（多选）西南公司在财产清查中，发现库存现金短少800元。经查，是出纳人员管理不善造成的，公司决定由出纳人员李艳全额赔偿。则西南公司应当编制的相关会计分录包括（）A.借：库存现金800

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢800

B.借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢800

贷：库存现金800

C.借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢800

贷：管理费用800

D.借：其他应收款——李艳800

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢800

【答案】BD

某公司于20×7年3月31日，对现金进行清查时，发现库存现金较账面余额短少150元。经查明，出纳员王某负有一定的责任，应责其赔偿100元；剩余部分50元，经批准后转作当期费用。而后已收到出纳员王某的现金赔款100元。

借：待处理财产损溢150

贷：库存现金l50

借：其他应收款——王某100

管理费用50

贷：待处理财产损溢150收到上述出纳员王某赔款时：借：库存现金50

贷：其他应收款——王某50

某公司于2010年10月31日，对现金进行清查时，发现库存现金较账面余额多出300元。借：库存现金300贷：待处理财产损溢300经反复核查，上述现金长款原因不明，经批准转作当期损益。借：待处理财产损溢300

贷：营业外收入300（二）存货清查结果的账务处理

1.存货盘盈的核算

[例5]甲公司在财产清查中盘盈A材料l00千克，该材料实际单位成本90元，经查属于材料收发计量方面的错误。应作如下会计处理：（1）批准处理前：

借：原材料——A材料9000

贷：待处理财产损溢9000

（2）批准处理后：借：待处理财产损溢9000

贷：管理费用9000（单选）

2.存货盘亏及毁损的核算

前：企业发生存货盘亏及毁损时，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目。

后：在按管理权限报经批准后应作如下会计处理：（多选）

对于入库的残料价值，记入“原材料”等科目；

对于应由保险公司和过失人的赔偿，记入“其他应收款”科目；

扣除残值和应由保险公司、过失人赔偿后的净损失，属于一般经营损失的部分，记入“管理费用”科目;

属于非常损失的部分，记入“营业外支出”科目。

[例6]甲公司在财产清查中发现盘亏J材料300千克，实际单位成本200元，经查属于一般经营损失。应作如下会计处理：

（1）批准处理前：借：待处理财产损溢6000

贷：原材料——J材料6000

（2）批准处理后：借：管理费用6000

贷：待处理财产损溢6000

[例7]甲公司因火灾造成一批库存材料毁损，实际成本65000元，根据保险责任范围及保险合同规定，应由保险公司赔偿50000元。应作如下会计处理：（1）批准处理前：借：待处理财产损溢65000

贷：原材料65000（2）批准处理后：

借：其他应收款50000

营业外支出15000

贷：待处理财产损溢65000

（单选）企业下列存货盘亏损失，批经批准后，可记入“管理费用”科目的是（）。

A.洪水灾害造成的毁损净损失

B.应由保险公司赔偿的损失

C.一般经营损失

D.应由过失人赔偿的损失

【答案】C

（判断）原材料盘盈核实后应从“待处理财产损溢”，转入“营业外收入”（）。

【答案】错

（单选）某企业在财产清查中，盘亏材料40000元，其中25000元属于自然损耗，15000元属于非常损失，经批准后转销材料盘亏的会计分录借方科目是（）。

A.管理费用、营业外支出

B.待处理财产损溢、营业外支出

C.管理费用、其他应收款

D.管理费用、营业外收入

【答案】A

甲公司在财产清查中盘盈甲材料l000千克，该材料实际单位成本8元，经查属于材料收发计量方面的错误。应作如下会计处理：（1）批准处理前：

借：原材料——甲材料8000

贷：待处理财产损溢8000

（2）批准处理后：借：待处理财产损溢8000

贷：管理费用8000

某企业在财产清查中，盘亏乙材料40000元。借：待处理财产损溢40000

贷：原材料——乙材料40000

经查明原因其中5000元属于自然损耗（一般经营损失），35000元属于非常损失，应由保险公司赔偿20000元。借：管理费用5000其他应收款—保险公司20000营业外支出15000贷：待处理财产损溢40000

（三）固定资产清查结果的账务处理

1.固定资产盘盈的核算

企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。

通过“以前年度损益调整”科目核算，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。（单选）

2.固定资产盘亏的核算

[例8]乙公司进行财产清查时发现短缺设备一台，原价87000元，已计提折旧17000元。乙公司应作如下会计处理：（1）盘亏固定资产时：

借：待处理财产损溢70000

累计折旧17000

贷：固定资产87000

（2）报经批准转销时：

借：营业外支出70000

贷：待处理财产损溢70000

（单选）某上市公司盘盈的固定资产在批准处理前，应借记“固定资产”项目，贷记（）。

A.“管理费用”科目

B.“待处理财产损溢”科目

C.“营业外收入”项目

D.“以前年度损益调整”科目

【答案】D

（多选）东方公司在财产清查中盘亏生产设备一台，该设备的原值为50000元，已提折旧10000元。经批准，