会计基础第八章

第八章财产清查第一节财产清查概述

一、财产清查的概念财产清查就是通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。

按清查对象的范围分类全面清查局部清查货币资金财产物资债权债务年终决算前。单位撤销、倒闭、合并、改变隶关系。开展清产核资现金。单位主要负责人调离工作时。现金----每日清点核对存货和贵重物品----每月银行存款、银行借款----每月与银行核对

各种债权、债务---每年至少同对方核对一至两次注意：1、定期清查的对象：可以是全面清查，也可以是局部清查。如：年终决算是全面清查、库存现金清查是局部清查。2、不定期清查的对象：可以是全面清查，也可以是局部清查。如：单位合并是全面清查，自然灾害损失是局部清查。按照清查的时间定期清查不定期清查月末、季末结账前进行（局部清查）年末结账前（全面清查）根据需要所进行的检查

（1）更换财产物资、库存现金保管人员。（2）发生自然灾害或意外损失。（3）有关财政、审计、银行等部门对本单位进行会计检查。（4）进行临时性清产核资。二、财产清查的意义

（一）通过财产清查，可以查明各项财产物资的实有数量，确定实有数量与账面数量之间的差异，查明原因和责任，以便采取有效措施，消除差异，改进工作，从而保证账实相符，提高会计资料的准确性

（二）通过财产清查，可以查明各项财产物资的保管情况是否良好，有无因管理不善，造成霉烂、变质、损失浪费，或者被非法挪用、贪污盗窃的情况，以便采取有效措施，改善管理，切实保障各项财产物资的安全完整

（三）通过财产清查，可以查明各项财产物资的库存和使用情况，合理安排生产经营活动，充分利用各项财产物资，加速资金周转，提高资金使用效果

三、财产清查的一般程序（了解）四、财产盘存制度1、实地盘存制（1）实地盘存制是对各项财产物资平时在明细帐中只记增加数，不记减少数，期末通过实地盘点数倒推算出本期减少数。期初余额+本期增加额-期末盘点数=本期减少额（2）优点：平时对财产发出和结存数量可以不作详细记录，从而简化了财产的明细分类核算工作。（3）缺点：平时对各项财产的收入、发出和结存没有严密的手续、不能及时提供各种财产收、发、结存的动态信息，不利于进行日常管理和监督。注意：一般它只适用于一些价值低、品种杂、进出频繁的商品。

2、永续盘存制（1）永续盘存制是对各项财产物资平时在明细帐中既要记增加数，又记减少数，以便随时结出帐面结存数。又称账面盘存制。即期初余额+本期增加额-本期减少额=期末余额（2）优点：可加强对财产的日常管理。及时发现短缺或溢余。随时得到结存数、（3）缺点：财产明细分类核算工作量较大，如果月末一次结转销售（耗用）成本，计算工作过于集中。注意：大部分单位都应采用永续盘存制。例1、某企业在遭受洪灾后，对其受损的财产物资进行的清查，属于（A）。A、局部清查和不定期清查B、全面清查和不定期清查C、局部清查和定期清查D、全面清查和定期清查例2、财产物资的盘存制度有（CD)A、权责发生制B、收付实现制C、实地盘存制D、永续盘存制例3、永续盘存制对企业各项财产物资的增减变动，平时只登记增加数、不登记减少数。（×）例4、企业通过实地盘点法先确定期末存货的数量、然后倒挤出本期发出存货的数量，这种处理制度称为（C)A、权责发生制B、收付实现制C、实地盘存制D、账面盘存制

第二节财产清查的方法

一、货币资金的清查方法

（一）库存现金的清查1:清查库存现金采用实地盘点的方法。2:库存现金盘点时，出纳人员必须在场。3：在清查过程中不能用不具法律效力的借条、收据充抵库存现金（即不允许“白条抵充库存”）。4：“库存现金盘点报告表”兼有“盘存单”和“实存账存对比表”的作用，是反映库存现金实有数和调整账簿记录的原始凭证。（二）银行存款的清查与开户银行核对账目企业银行存款日记账-----银行对账单核对不一致：1、错帐-----更正2、未达账项----编制“银行余额调节表”银行余额调节表年月日项目金额项目金额企业银行存款日记账余额

银行对账单余额

加：银行已收、企业未收款加：企业已收、银行未收款减：银行已付、企业未付款减：企业已付、银行未付款调节后的存款余额

调节后的存款余额

书例7-6某企业2009年12月31日银行存款日记账账面余额为81778元，开户行送到的对账单所列本企业存款余额89332元，经逐笔核对，发现未达帐项如下：（1）12月28日，企业为支付职工的差旅费开出现金支票一张，计11220元，持票人尚未到银行取款。（2）12月29日。企业收到购买单位转账支票一张，计18854元，已开具送款单送存银行，但银行尚未入账。（3）12月30日，企业经济纠纷案败诉，银行代扣违约金2460元，接到通知而未入账。（4）12月31日，银行计算企业存款利息17648元，已记入企业存款户，企业尚未接到通知而未入账。银行余额调节表2009年12月31日项目金额项目金额企业银行存款日记账余额81778176482460银行对账单余额893321885411220加：银行已收、企业未收款加：企业已收、银行未收款减：银行已付、企业未付款减：企业已付、银行未付款调节后的存款余额96966调节后的存款余额96966

经过银行存款余额调节表后，如果双方的余额相等，则表明双方记账基本正确，而这个相等的金额表示企业可动用的银行存款实有数。需要注意：企业不应该也不需要根据调节表的余额调整银行存款日记账的余额，银行存款余额调节表不能作为记账的原始凭证。对于未达账项企业只能等结算凭证收到后再进行账务处理。二、实物的清查方法

1、实地盘点法，是指在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数的一种方法。这种方法适用于容易清点或计量的财产物资，也适用于库存现金等货币资金的清查。2、技术推算法，主要针对大量成堆难以逐一清点的财产物资使用，例如露天存放的煤、矿石等的实存数量可以采用这种方法盘点结束后，若发现账实不符，要编制“实存账存对比表”(盘盈盘亏报告表），用以确定财产物资盘盈盘亏的数额。实存账存对比表是财产清查的重要报表，是调整账簿记录的原始凭证，也是分析差异原因，明确经济责任的重要依据。三、往来款项的清查方法往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对。例5、银行存款余额调节表中调节后的余额是（C）A、银行存款账面余额B、对账单余额与日记账的平均数C、对账日企业可以动用的银行存款实有数额D、银行方面的账面余额例6、月末企业银行存款余额为180000元，银行对账单余额为170000元，经过未达账项调节后的余额为160000元，则对账日企业可动用的银行存款实有数为（B）。A、180000B、160000

C、170000D、不能确定例7、.库存现金清查盘点时，(B)必须在场。A.记账人员B.出纳人员C.单位领导D.会计主管

例8、.出纳人员发生变动时，应对其保管的库存现金进行清查，这种财产清查属于(B)。A.全面清查和定期清查B.局部清查和不定期清查C.全面清查和不定期清查D.局部清查和定期清查

例9、.银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的原始凭证。（√）例10、银行存款日记账余额为56000元，调整前银行以收、企业未收的款项为2000元。企业已收、银行未收款项为1200元，银行已付、企业未付款项为3000元，则调整后存款余额为（B）。A、56200B、55000C、58000D、51200

第三节财产清查结果的处理

一、财产清查结果的处理要求

（一）分析账实不符的原因和性质，提出处理建议

（二）积极处理多余积压财产，清理往来款项

（三）总结经验教训，建立健全各项管理制度

（四）及时调整账簿记录，保证账实相符

二、财产清查结果的处理步骤和方法1、设置账户“待处理财产损溢”待处理财产损溢借贷期初余额：尚待处理的财产物资净损失数期初余额：尚待处理的财产物资净溢余数发生数：财产物资发生盘亏、毁损数或经批准转销的盘盈数发生数：财产物资发生盘盈数或经批准转销的盘盈数期末余额：尚待处理的财产物资的净损失数期末余额：尚待处理的财产物资的净溢余数转销：是指随着已计提减值准备资产的终止确认，而同时将已计提的减值准备结转。｀2、账务处理：㈠库存现金盘盈、盘亏的账务处理⑴审批前：先通过“待处理财产损溢”帐户核算.⑵审批后：根据不同的情况进行转帐处理。属于记账差错的应及时更正①无法查明原因的长款应计入营业外收入，②无法查明原因的短款应计入管理费用③由出纳人员失职造成的短款，由出纳人员赔偿，计入其他应收款。【书例7-9】某企业在财产清查中，发现库存现金溢余50元。借：库存现金50贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢50【书例7-10】反复核查，以上长款无法查明原因，经批准转作营业外收入。借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢50贷：营业外收入50【书例7-11】某企业财产清查中，盘亏库存现金200元。借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢200贷：库存现金200【书例7-12】经查，上述短款中100元应由出纳人员赔偿，另外100元无法查明原因。批准后，转销库存现金盘亏。借：其他应收款—XXX100管理费用100贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢200【书例7-13】收到出纳赔偿的库存现金100元。

借：库存现金100贷：其他应收款--XXX100㈡存货盘盈、盘亏的账务处理⑴审批前：先通过“待处理财产损溢”帐户核算.⑵审批后：根据不同的情况进行转帐处理。盘盈：一般冲减管理费用；盘亏：自然损耗转作管理费用。

管理不善造成的损失由责任人员赔偿。自然灾害、非正常损失扣除保险赔偿和残料后，列作营业外支出。自然损耗是指自然力的作用(如风雨的侵蚀)而引起的固定资产价值的损耗。如物品发生干燥、风化、挥发、粘结、潮解、漏损、破碎等现象，以及在搬运、装卸、检验、更换包装、倒垛等过程中产生的损耗。

非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。

（1）存货盘盈的账务处理【书例7-14】某企业在财产清查中，盘盈A材料100千克，该材料的实际成本为每千克30元。借：原材料–A材料3000贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢3000【书例7-15】经有关部门批准，同意冲减管理费用。借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢3000贷：管理费用3000（2）存货盘亏和损毁的账务处理【书例7-16】某企业在财产清查中，盘亏B材料100千克，实际总成本300元，C材料损毁50千克，实际总成本1000元。经查B材料属于自然损耗产生的定额内损耗；C材料系管理不善造成的损毁，预计可收回残料400元，应向保管人员索赔100元，尚未收到保管员的赔款。借：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢1300贷：原材料──B材料300原材料──C材料1000借：管理费用800其他应收款--xxx100原材料400贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢13003.固定资产清查结果的处理（1）固定资产盘盈的账务处理固定资产盘盈属于会计差错。对财产清查中固定资产的盘盈净值，借记“固定资产”账户，贷记“以前年度损益调整”账户。企业应根据“实存账存对比表”所确定的固定资产的盘盈金额，编制会计分录以前年度损益调整，是指企业对以前年度多计或少计的重大盈亏数额所进行的调整。以使其不至于影响到本年度利润总额。以前年度多、少计费用或多、少计收益时，应通过“以前年度损益调整”科目来代替原相关损益科目，对方科目不变，然后把“以前年度损益调整”科目结转到“利润分配”科目下，进行相应的盈余公积的调整。最终不能影响当期的“本年利润”科目。【