论商业伦理对会计职业道德的影响-以新中基公司为例

论商业伦理对会计职业道德的影响——以新中基公司为例目录TOC\o"1-2"\h\u6506一、国内外关于商业伦理与会计职业道德的定义 122824（一）商业伦理 17729（二）会计职业道德 1316二、会计职业道德在现实生活中缺失的表现 217622（一）新中基公司的背景 227207（二）新中基造假案的症结——会计职业道德的缺失 317895（三）其他会计造假案的发生引起思考 314625三、我国会计职业道德问题的伦理分析 420307（一）商业伦理与会计职业道德的关系 430350（二）会计行为中的伦理准则 522297（三）会计职业道德缺失是对伦理的违背 514258（四）会计职业道德要符合商业伦理是现实的呼唤 716489四、违背伦理与会计职业道德缺失带来的影响 721299（一）不当的伦理选择对社会造成危害 720150（二）会计职业道德的缺失给企业带来不利 820596（三）违背伦理对个人的影响 832408五、会计职业道德问题的伦理建设措施 827012（一）营造健康的商业伦理环境 823142（二）加强会计职业道德建设，提高会计人员自身素质 932189（三）建立健全商业伦理管理体系 920719（四）加强单位内部监督控制，净化会计工作环境 10552（五）建立商业伦理与会计职业道德评价管理机制 101729（六）建立健全奖惩制度，加大惩罚力度 109753（七）充分发挥个人和社会监督的作用 107898六、结论 1121928参考文献 127614致谢 13国内外关于商业伦理与会计职业道德的定义商业伦理商业伦理是一个宽泛的概念。亚当.斯密和马克斯.韦伯提出了商业伦理的概念，成为一个体系是在20世纪60年代。美国的商业伦理研究人员在80年代时指出，立足于形式多样的组织结构和社会关系中企业才能生存和发展，一直以来伦理道德充当着维系各种组织结构和关系的关键因素，可以说企业的活动与商业伦理密不可分。公司必须发展商业伦理价值观，实施自身的伦理规范，防止企业做出与会计职业道德相违背的不当行为。如今，商业伦理是个发展的研究领域，专注于商业活动中的伦理道德问题。中华民族历经长期的商业实践，也形成了丰富的商业伦理理念。《史记》中曾有“市不豫贾”的记载，即商人不抬高物价，不虚假伪冒，不欺骗顾客。有的观点认为企业经营管理者利用商业伦理是用来管理企业员工的商业行为，或者是对社会利益相关者产生影响效果的系统性价值反映。主流的观点认为商业伦理就是任何商业团体以合法手段从事活动时，应所遵守的伦理规范与准则。在现在的社会主义市场经济活动中，商业伦理是整个社会伦理最直接的实现形式，更是对会计职业道德建设的更高要求，中国的商业伦理建设任重而道远。会计职业道德会计职业道德，是会计领域中因会计活动引起的道德现象，以及由此归纳出来的道德理论的总称，是从事会计工作的人员在履行职责活动中应具备的道德品质。在会计行业是比较重要也较为基础的内容，伴随在会计活动中。根据已颁布的《会计法》、《会计基础工作规范》等相关法律法规对会计从业人员职业道德的基本要求作了明确规定，具体包括：坚持原则，勤勉尽职，客观诚信，廉洁自律，提高技能，参与管理与强化服务，要求会计人员以“诚信为本，提高技能，坚持原则，不做假账”作为基本职业操守。会计职业道德是会计行业存在的关键，是社会主义建设的一个组成部分，而会计造假案的频发对于当今社会，更是对会计行业的严重打击，愈演愈烈的现状应引起高度重视。会计职业道德在现实生活中缺失的表现新中基公司的背景新疆中基实业股份有限公司(以下简称"新中基")是新疆生产建设兵团重点扶持发展的以番茄制品深加工为主营业务，集番茄种植、生产、加工、贸易、科研开发为一体的农业产业化国家重点龙头企业。公司成立于1992年5月，1994年7月完成股份制改造，2000年9月26日公司在深圳证券交易所挂牌上市（股票代码：000972），2005年10月完成股权分置改革工作，2006年10月完成股改后的定向增发工作。多年来，新中基公司在番茄行业累计投资达30多亿元人民币，番茄制品年生产能力居同行业国内第二、世界第三，在世界番茄行业中有着举足轻重的地位。表-12006—2011年年报数据及虚增情况对比年份对比成本（万元）净利润（万元）年报数据虚增规模年报数据虚增规模2006年127539.6922481.37-5036.959085.552007年173844.9724915.955894.161933.812008年147701.4810365.51-7073.252805.842009年130635.35675.041468.61675.042010年163694.715648.11-35292.545648.112011年139681.931890.47-131720.711890.47但就是这样一个口碑良好的企业，在2012年3月，新中基因涉嫌违反证券法律法规，遭证监会新疆监管局立案调查，其财务造假问题逐渐浮出水面。公司利用隐形空壳公司和非关联的中转过账公司，连续6年虚构购销业务。在2006年-2011年这6年间，新中基累计虚增收入6.6亿元、虚增利润2.2亿元。2014年6月27日，中国证监会网站公布了对新疆中基实业股份有限公司及其高管刘一、文勇等8名责任人的行政处罚决定书。在历时两年的调查研究之中，证监会确认新中基设立空壳公司天津晨中国际贸易有限公司，通过虚构业务来虚增净利润，依据《证券法》第63条、第193条之规定对新中基企业实施行政处罚。从这可以看到，新中基的案发及处理反映出公司会计职业道德的缺位，企业商业伦理的缺失。新中基造假案的症结——会计职业道德的缺失相信，无论如何都鲜少有人会想到，新中基公司在拥有如此雄厚的资本，市场也是相当广阔的环境下，竟然会进行财务造假。但是事实往往不是我们能预想的，新中基造假案确实已然发生，通过2006-2007年连续的造假，新中基累计虚增利润1.1亿元。但维持一个谎言，往往需要更多的谎言来遮掩。这就出现了持续长达6年之久且并没有被发现的新中基造假案，这不禁让人瞠目结舌，企业的商业伦理沦陷至深，致使该企业的会计职业道德也荡然无存，甚至于偏入歧途。新中基造假案是在以前的会计期间虚增利润，随后又设法在以后的会计期间通过虚减利润来予以逐步转回。从中我们可以清楚地看到财务造假事件，不仅是该公司商业伦理的沦陷，也进一步体现出其会计职业道德的丧失。企业的商业伦理是企业价值观的核心所在，更代表着企业的价值判断，这无一不影响着财会人员的决策与行为。企业的财务欺诈行为主要违背了企业经营管理中的商业伦理。对于企业来说，各种违背商业伦理道德的行为，不仅会直接导致企业经济交往中的伦理危机、公众信任危机和生存危机，而且更会破坏外部的环境和社会经济秩序。商业伦理道德的缺失，往往伴随财务造假行为的出现和公司诚信的丧失，从而导致公司声誉的降低和经营管理能力的下降，，最终往往会造成企业经营失败的惨状发生，这在新中基造假事件中得到了有力的体现和验证。其他会计造假案的发生引起思考在中国的经济进程取得令人瞩目的成绩的时候，一批批假冒伪劣商品充斥市场，再到一个个公司企业舞弊造假引起市场经济秩序，人们日常生活上的诸多混乱。这无一不显示出，我国的商业伦理缺乏的严峻现状，也折射出当代企业会计职业道德的极度缺失。财务造假案层出不穷，新中基事件的发生再次暴露了资本市场的诚信危机。失去了商业伦理的正确指引，背离会计职业道德还在为牟利而费尽心思的企业能走到何时呢？表-22013年10家因财务造假被处罚的企业序号被罚或承认的企业被调查的企业1万福生科康芝药业2新大地上海物贸3阳煤化工三峡新材4天能科技洪波科技5紫光古汉香雪制药6ST浩物天丰节能7海联讯雏鹰农牧8甬成功华锐光电9国能集团神开股份10绿大地从目前我国的现状来看实在是引人深思，还有着诸多问题有待完善，会计职业道德并没有得到健全，商业伦理观念薄弱，主要是体现在面对社会公众利益和国家利益以及单位利益发生冲突的时候，在会计职业道德的原则的坚持上不够，甚至还会出现一些违法的行为。而且，会计工作人员的职业道德的缺乏，为了牟利而不遵循规范或是受他人蛊惑的比比皆是，丧失了法制观念和道德观念，从而挺而走险做出一些对会计行业的声誉损毁的行为给社会带来危害。我国会计职业道德问题的伦理分析商业伦理与会计职业道德的关系商业伦理与会计职业道德之间存在着千丝万缕的关系。具体来说，商业伦理的研究内容包含了会计职业道德的研究内容。商业伦理研究的内容是商业道德，商业道德的内容比较广泛，包括企业内外关系中形成的各种伦理，而会计职业道德研究的内容是关于会计核算、管理、披露等各方面的伦理关系，它包括在商业伦理的内容中。商业伦理的一般规范可以指导会计职业道德，在会计领域的会计活动中也可以起到相应的作用，商业伦理需要完成的使命同样也适用于会计职业道德。在道德意义上，有着规范的导向性和自我的约束性，是个人、企业乃至社会健康和谐、长远发展的基础。人们在不同的会计意识下会导致不同的利弊结果，而商业伦理观念就是行为产生的心理机制过程。只有对事物有了清晰、正确的伦理观念，人们才会在日常生活中去执行和落实到实践，或者更应该说是才会成为一种行为习惯。会计工作人员在进行会计活动的时候，行为都应该受到伦理道德的约束，诚实守信、不作假账，对会计信息的真实准确与完整性的提供有保证，这不单是个人能力的体现，更加是职业道德的需要。会计职业道德是商业伦理的一种表现形式，会计工作人员在履行职责活动中具备的职业道德品质，如诚实、客观、谨慎等等无一不是企业商业伦理的重要组成部分。而且会计工作人员在经济业务活动中引发而产生的会计信息以及对这些信息的技术和传递过程，都是商业伦理行为表现的客体范围。会计职业道德是商业伦理传递的关键信息，把商业伦理的要求转变为心理的内在要求，不仅是在口头上、标语上，同时也要记在自己的心里，落实到行动上、实践上。会计行为中的伦理准则伦理准则是商业伦理规范体系的重要组成部分，集中表现了商业伦理的伦理价值规范，是生产经营活动和社会关系的产物，实质上就是社会的伦理道德意识观念和行为的要求，也是人们进行行为选择和价值判断的道德标准，更是会计工作人员遵守的会计职业道德依据。在现在的经济生活中，遵守法律是伦理的基本准则。法律很多都是由伦理道德转变而来的，在商业伦理的规范中往往也包含法律的要求，法律是道德的底线要遵守伦理道德必然要遵守法律，而作为反映和监督经济活动的会计行为也应当遵守旨在规范经济活动的法律。诚实守信在社会经济活动中起着非常重要的作用。如果诚信缺失，那么必然会导致经济运行的不畅通，并引起社会秩序的混乱。因此，诚信是商业伦理的重要准则，也是在会计职业道德中必须坚持的原则，诚信在会计行为中的表现为会计人员要坚持客观反映、正确核算、真实报告、公开披露，不能进行欺诈，更不能借助权利或金钱进行违背职业道德的行为。坚持诚信的伦理原则对会计人员行为所做的道德规范，要求会计人员履行自己的责任，自觉自律的完成的职业道德行为。会计职业道德缺失是对伦理的违背我国社会比较注重的是对会计的行业法律规范，相反的，在会计道德规范建设方面缺乏以商业伦理理论为指导的，系统的研究框架和实施机制。会计从业人员的职业道德体系与商业伦理具有密不可分的关系，在市场经济条件下，企业间竞争日趋激烈，企业生产经营管理活动受到商业伦理行为的影响越来越明显，会计工作也更多地加入到社会活动中。商业伦理对企业核心竞争力的提升具有重要作用，特别是在伦理道德缺失引发的一系列会计造假事件的情形下。当今社会，商业伦理并没有发挥其应有的对会计职业道德的作用，许多商业伦理缺失和背离会计职业道德的事件频发，我们国家也未能幸免，同样存在商业伦理缺失的现象，无视商业伦理的约束，抛弃会计职业道德规范的要求，只为了赚大钱牟暴利，却给个人，企业和社会都带来危害。会计工作人员在经济生活中追求个人利益的最大化，很可能就会形成伦理道德风险。财务人员在日常工作中会经常接触到或是面临各种诱惑和利益，然后在进行职业道德行为选择的时候，财务人员是坚持职业道德准则还是违背商业伦理而去做一些有悖于会计职业道德的事情，在这个问题上，会计人员的商业伦理观念很大程度上决定着他们行为的抉择，在最终的选择上表现为会计人员在工作上的行为。人的道德观念的形成和发展和一定的伦理观念是分不开的，伦理道德认识是我们行为和行为习惯的先导，对事物的清楚、确切的认识，是人们在日常生活中实行乃至成为一种习惯行为的前提。如果财务工作人员没有正确的商业伦理观、道德价值观来引领前行，那么在日常工作活动中往往就很容易出现道德缺失的风险。而且如果会计人员在无法评估或是认为风险很小不会被发现的时候，没有正确伦理观的约束，会计职业道德会面临偏向个人利益，置企业或社会利益于不顾的风险。会计人员违背伦理道德行事，不仅会亵渎商业伦理的本质，更违法了国家的法律法规；不仅会导致会计信息的失真，更会损害他人利益和社会经济安全。会计人员职业道德的缺失体现出了会计行为的伦理性需求，追求经济利益而要舍弃伦理道德，导致会计人员道德缺失事件的频发。新中基公司缺乏商业伦理的正确导向，只追求自身的经济利益，不重视企业自身的伦理建设，管理者和员工的伦理意识淡薄，从而财会人员为实现利益最大化，摈弃会计职业道德，进行财务造假，这似乎成了顺理成章，却不知是在损害公司、社会的根本利益。因为财务造假受证监会处罚，经营状况下降，2014年的业绩已经预计超过2500万元，而且，新中基还陷入在许多债务纠纷之中，这一系列的打击给新中基公司蒙上了一层挥之不去的阴影。究其原因所在，还是在于商业伦理的偏颇，会计职业道德的缺失，导致公司治理和内部控制失调，会计信息严重失真。会计职业道德要符合商业伦理是现实的呼唤如果伦理道德的建设没能给会计职业道德带来良好的引导作用，那么会计人员的职业道德观念就难以得到支撑和继续坚持。在现在的社会经济生活中存在的会计信息失真、会计造假等行为已屡见不鲜，例如，会计人员很可能为了升职加薪等方面的利益需求而去迎合经营管理者的一些不良利益的需求，违背商业伦理，任意歪曲、篡改会计数据，提供虚假会计信息，对社会、公众带来不利的影响；会计人员很可能为了个人的利益，编制虚假财务报告、隐瞒实情、逃避惩罚，进而产生不良会计行为，如贪污、转移企业财产占为己用、或私人目的挪用企业资金等等，故意违反财经法规、违背伦理道德而导致的会计信息失真。等等这些都是会计行业职业道德缺失的真实写照。商业伦理观念的建设关乎会计工作人员的职业道德水平，自律自觉约束会计行为，在会计工作中坚守职业操守，遵守伦理准则，正确处理好各方面的利益关系，是经济大繁荣、健康发展的强力号召。而以上这些行为的出现，及其很可能带来的影响不能不引起人们的反思。违背伦理与会计职业道德缺失带来的影响不当的伦理选择对社会造成危害近年来，全球范围内频发的会计丑闻，使得社会遭受诚信危机。伦理缺失，企业不遵循伦理道德，无视会计职业道德规范的行为更是层出不穷，这样不仅会对会计行业的威信和诚信给予严重打击，还会纵容违法犯罪事件的发生，更甚是推动腐败的延续，为贪污受贿、偷税漏税、挪用公款等经济违法犯罪活动打开方便之门。许多被查处的经济案件，大部分都与会计人员做假账相关。从众多被曝光腐败的问题，往往也是从会计相关的业务中找到证据。这扰乱着市场经济的秩序，市场经济是一种信用经济，若没有商业伦理的维系，会计职业道德有名无实，欺诈、造假等事件甚嚣尘上，不仅会影响国家经济税收，导致各项经济指标失真，还会影响国家有关方针政策的制定与实施，最终导致国家经济政策与实际情况的偏离，危害市场经济秩序，影响社会稳定。会计职业道德的缺失给企业带来不利在利益的驱使下背离商业伦理，导致会计职业道德的缺失，进而实施一系列虚化收入支出，债权债务，利润税金等造假行为，这无一不是在饮鸩止渴。企业的财务造假行为严重违背了企业商业伦理，而企业的种种背离伦理道德，违背职业道德的行为，直接导致企业在经济活动中的信任与交易危机，也对企业的内外部经济环境秩序造成严重破坏。同时，在这种情况下，公司的信誉会伴随着企业为谋求更大的私利做出的不道德行为逐渐消失殆尽，对公司的管理能力和经营能力也会不复存在。违背伦理对个人的影响孔子说“自古皆有死，民无信不立。”商业伦理下会计职业道德的缺失不单给会计人员带来麻烦，更加危害了投资者的利益。由于在从业过程中的造假、违规等行为，将会被追究责任，从业资格证书会被予以吊销，不得从事会计职业，危害会计从业人员自身的发展，也会对个人的信誉及形象造成不良影响，成为人生不可抹去的污点。更有甚者，模糊道德观念，缺乏伦理信念，自律性不强，最终为了牟利贪污犯罪，走上不归路。对于投资者而言，他们主要根据对外公布的财务报表来进行投资，公司财务的造假将使投资者做出错误的选择，利益也可能得不到保障，甚至损失惨重，严重影响个人，家庭乃至国家的安稳。所以，会计人员要具备良好的职业道德修养，最重要的是要提高其对伦理道德观念的认识，一般来说，对商业伦理的正确认识让会计人员更全面的具备正确的道德观念，会计行为有了正确的职业道德的引导。会计职业道德问题的伦理建设措施营造健康的商业伦理环境随着我国建设和完善社会主义市场经济体制的全面推进和改革开放的不断深入，倡导健康的商业伦理也就成为推动经济良好运行发展和社会繁荣稳定的必然要求。在社会主义市场经济条件下，通过加强商业伦理的建设，培育与社会市场经济相适应的健康的商业伦理道德，必定对人们的人格素质和工作态度产生深刻的影响，推进会计人员不断追求崇高的道德观念，达到更高的道德水平，更能促进企业不断追求可持续发展。以会计职业道德建设作为商业伦理建设的核心，既能有效地促进社会伦理的健康发展及完善，又有利于商业伦理建设的健康发展。企业在商业伦理建设中要发挥自身的作用，建立良好的企业文化，营造健康的商业伦理氛围，自觉加强行业自律，树立健康的商业伦理观念，融入到企业的经营管理中，正确处理企业利益、国家利益和地方利益之间的关系。加强会计职业道德建设，提高会计人员自身素质营造健康的商业伦理大环境，完善会计职业道德规范，为会计人员在各种利益冲突下进行合理的伦理选择提供强有力的政策支持，实现会计职业道德的独立性、正直性和客观公正性。积极开展会计人员的职业培训，要不断加强对会计人员的职业道德教育和业务知识培训，并达到规范化制度化。为了提高财务工作人员的职业道德素质，相应可以增加有关职业道德教育的课程，同时完善道德教育的内容，使之行之有效。会计从业人员也需要从自身出发，加强自我学习、进行自我剖析，同时也要自重、自省、自律。只有会计从业人员加强了自身职业道德修养，才能使会计职业道德建设更加容易打开局面。建立健全商业伦理管理体系在我国，商业伦理体系还不够完善，社会经济秩序仍然受到干扰，社会资源得不到有效的配置，一定程度上造成了社会财富的流失和浪费。为了从根本上解决这些问题，提高会计信息的质量，必须完善商业伦理的制度建设及其执行机制，制定出高质量的能够适应未来经济环境变化的伦理准则及相关商业伦理管理制度。加强相关法律法规的执行力度，建立健全会计职业道德奖罚机制，建立会计人员诚信档案，做到奖罚分明，重奖重罚。加大对会计造假的行为主体、管理者、会计从业人员的责任处罚的力度，使失信者不敢挺而走险。根据国家法律法规、规章制度，建立健全各项伦理管理制度，确保规章制度得到落实，为会计职业道德建设提供有效的伦理制度管理保障，在制度上保证会计信息的真实、完整、可靠。加强单位内部监督控制，净化会计工作环境对于违规背信的企业要加大处罚力度，并建立健全相关的机制体制，对那些不守伦理、不遵守职业道德的个人或企业，程度严重的要驱逐出相关行业，让造价成本远大于获取的利益，从而起到震慑作用。建立起与社会发展相适应的法律体系，加强法制宣传和执法力度，努力营造公平的竞争环境，净化会计工作环境。完善公司治理结构，健全内部会计监督控制体系。规范公司治理结构的建立，完善监督管理，使经营者的行为得到有效的控制和引导。建立健全政企分开、产权明晰、责权明确、管理科学的现代企业制度，同时完善公司内部控制体系，规范公司经营管理的财务行为。加强内部会计监督，及时发现会计造假行为，促进企业建立并认真贯彻执行企业内部会计监督制度，认真贯彻执行，提高企业经济效益。建立商业伦理与会计职业道德评价管理机制根据会计职业道德原则和规范，商业伦理道德的要求以及会计法规制度的要求，对会计人员及其工作活动过程是否遵循会计职业道德做出评价判断，建立一套有效的评价管理机制，对会计人员的道德行为进行追踪，并对会计职业道德进行评价，根据道德评价的结果进行相应的奖惩和披露，加大会计人员的职业道德风险与道德成本，对会计行为实施可信的道德管理，进一步改善会计职业道德评价机制的自身环境。建立健全奖惩制度，加大惩罚力度依据会计的相关法律法规，建立健全激励与奖励机制，对会计人员遵守职业道德的情况进行严格的考核和明确的奖惩；如果会计工作人员违反职业道德准则，情节严重的，由财政部门吊销其会计从业资格证书。针对我国对会计职业道德的奖惩机制，我们应该严格遵循并且进一步完善。打造良好的商业伦理体系，加强会计职业道德教育，完善会计职业道德的奖惩机制，从问题的实质与根本出发，为解决会计造假现象而进行不断的探索与研究，实现企业的健康发展。充分发挥个人和社会监督的作用在经济活动中，重视伦理道德建设成为必然。全社会应形成社会合力，重视商业伦理道德建设，发挥监督作用。国家应该加大行政监督力度，实施具有强制性和有效性的法律和行政手段对企业商业伦理和会计职业道德的履行情况进行监督。同时，针对企业的经济和社会行为，我们可以通过相互监督，使企业的行为进一步符合伦理道德规范，使企业违背伦理道德的行为无处隐匿，达到有效促进企业日常经济行为的改善的目的。集合社会的力量，进行社会监督，可以加大会计师事务所和注册会计师对会计信息进行审核、评估的力度，还可以发动单位职工和其他社会成员对企业的经营管理行为和财务工作人员的职业操守进行监督及评价。结论本文从商业伦理这一大环境中理解经济生活中的会计败德行为，从而加强会计职业道德的建设，改进会计职业道德环境，促进包括会计职业人员在内的企业人员不断追求崇高的商业伦理和会计职业道德观念，达到更高的商业伦理和会计职业道德境界，以期在经济活动中廉洁奉公、遵纪守法、勤俭理财，保证会计信息真实可靠，来推动经济良好运行发展和社会繁荣稳定，促进企业可持续发展。参考文献[1]莫申江,王重鸣.国外商业伦理研究回顾与展望[J].外国经济与管理,2009,(第7期).[2]杨湘怡.从商业伦理角度看企业的社会责任[J].当代教育实践与教学研究(电子刊),2014,(第12期).[3]梁月,肖贵蓉.中国商业伦理建设的现状与困境探