第四章 增值税

第四章

增值税第四章

增值税第一节

增值税的概述1第二节

增值税的纳税义务人2第三节

增值税的征税范围3第四节

增值税的税目税率4第五节

增值税的税收优惠5第六节

增值税的计算6第七节

增值税纳税申报表的填写7第一节

增值税概述2008年11月10日国务院公布修订的《增值税暂行条例》，2008年12月15日财政部、国家税务总局颁布《增值税暂行条例实施细则》，规定从2009年1月1日起，在我国实行消费型增值税。第一节

增值税的基本内容一、增值税在我国执行的情况

增值税按对外购固定资产处理方式的不同可划分为生产型增值税和消费型增值税。1．生产型增值税（我国1994年以前执行）2．消费型增值税（我国2009年全面实施）3．营业税改增值税的试点：实行营改增的试点地区：2012年1月1日起上海市的交通运输业和部分现代服务业。2012年8月1日起北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个省市的交通运输业和部分现代服务业。2013年8月1日全国范围的交通运输业和部分现代服务业。2014年1月1日，全国范围的铁路运输业和邮政业。2014年6月1日，全国范围的电信业。二、增值税的申报要求二、增值税的申报要求（一）新办企业申请认定增值税一般纳税人需要报送的资料新办企业申请认定增值税一般纳税人需提供的资料有：（1）《营业执照》、《税务登记证》副本复印件。（2）财务负责人和办税人员的身份证明及其复印件。（3）会计人员的从业资格证明或者与中介机构签订的代理协议及其复印件。（4）经营场所产权证明或者租赁协议，或者其他可使用场地证明及其复印件。（5）商贸企业提供商品购、销合同复印件。（6）主管税务机关规定的其他有关资料。三、增值税的申报要求（二）增值税的申报时间要求货款结算方式增值税纳税义务发生时间备注直接收款方式销售货物收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天不论货物是否发出托收承付和委托银行收款方式发出货物并办妥托收手续的当天不论货款是否收到赊销和分期收款方式销售货物书面合同约定的收款日期的当天，或为货物发出的当天不论款项是否收到预收货款方式货物发出的当天不是收到预收款时货款结算方式增值税纳税义务发生时间备注委托其他纳税人代销货物收到代销单位销售的代销清单或收到全部（部分）货款；或销货满180天—销售应税劳务提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天—视同销售货物货物移送当天—

三、纳税地点三、纳税地点纳税人纳税地点（1）固定业户机构所在地纳税（2）非固定业户销售地或劳务发生地纳税（3）进口货物报关地海关纳税（4）扣缴义务人机构所在地或居住地需要注意的是：总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税。

四、增值税的起征点四、增值税的起征点（2011年11月1日开始执行）1．销售货物的，为月销售额5000～20000元；2．销售应税劳务的，为月销售额5000～

20000元；3．按次纳税的，为每次（日）销售额300～

500元。适用对象：个人（个体工商户和其他个人）增值税第四章第二节

纳税义务人一、增值税纳税人的基本规定一、增值税纳税人的基本规定（一）增值税的纳税人

在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，还包括交通运输业，现代服务业，邮政业，电信业的营改增试点的企业和个人。

（1）单位。包括国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。（包括外商投资企业和外国企业）

（2）个人。个体工商户及其他个人。（包括承租人和承包人）

（3）承租人和承包人。企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为增值税的纳税人。（4）扣缴义务人。我国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。（5）进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人。一、增值税纳税人的基本规定（二）增值税纳税人的分类按照会计核算水平和经营规模大小分为两类纳税人：一般纳税人（增值税专用发票，税款抵扣制度）小规模纳税人（普通发票，不得抵扣进项税额）。认定标准：（1）经营规模（经营期内累计应税销售额）（2）会计核算是否健全（能否正确核算销项，进项，应纳税额）二者取其一

小规模纳税人一般纳税人备注1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人年应税销售额在50万元（含）以下年应税销售额在50万以上应该申请2.批发或零售货物为主的纳税人年应税销售额在80万元（含）以下年应税销售额在80万以上应该申请3.应税服务（营改增试点纳税人）年应税销售额在500万元（含）以下年应税销售额在500万元（含）以上应该申请3.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人（自然人）视同小规模纳税人纳税——不能申请4.小规模企业会计核算健全可以申请资格认定可以申请5.

不经常发生应税行为的纳税人可选择按小规模纳税人纳税——一经认定，不得转为小规模二、增值税一般纳税人的认定二、增值税一般纳税人的认定（一）应该申请一般纳税人资格认定的纳税人

年应税销售额超过标准。（二）可以申请一般纳税人资格认定的纳税人

年应税销售额未超过标准的纳税人和新开业的纳税人。（三）申请一般纳税人的条件（同时符合）1.有固定的生产经营场所2.会计核算健全（四）办理一般纳税人资格认定的程序（五）纳税人应当向主管税务机关提供的资料二、增值税一般纳税人的认定（六）不办理一般纳税人资格认定的纳税人2010年2月10日国家税务总局专门规定，下列纳税人不办理一般纳税人资格认定：（1）个体工商户以外的其他个人。（2）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的非企业性单位。（3）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。（七）不是一般纳税人，但按照一般纳税人进行征税（下列情形之一）

（1）一般纳税人会计核算不健全

（2）超过标准，未申请办理一般纳税人认定手续三、增值税小规模纳税人的认定三、增值税小规模纳税人的认定未超过小规模纳税人标准。【单选题】按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是（

）。

A.年应税销售额60万元的汽车修理厂

B.年不含税销售额90万元以上的从事货物批发的纳税人

C.年不含税销售额为80万元以下，会计核算制度不健全的从事货物零售的纳税人

D.非企业性单位正确答案：C【例题·多选题】对增值税小规模纳税人，下列表述正确的有()。

A．实行简易征收办法

B．不得自行开具或申请代开增值税专用发票

C．不得抵扣进项税额

D．一经认定为小规模纳税人，不得再转为一般纳税人正确答案：AC【例题·多选题】下列各项中，可选择按小规模纳税人纳税的有（）。

A.年应税销售额70万元的个体加工厂

B.不经常发生应税行为的企业

C.年应税销售额20万元的其他个人

D.不经常发生应税行为的非企业性单位正确答案：BD

答案解析：A符合一般纳税人标准；C按照小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税。增值税第四章第三节

增值税的征税范围一、增值税的一般征收范围一、增值税征收范围的一般规定

（一）销售或进口的货物（有偿转让）

货物是指有形动产，不包括不动产、无形资产，但包括电力、热力、气体在内。

（二）提供的加工、修理修配劳务

1.加工是指受托加工货物、即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。

2.修理修配是指对货物进行修复。

3.员工为雇主提供加工，修理修配不包括在内。

（三）营改增应税服务

全国的交通运输业、部分现代服务业、邮政业和电信业。多选：按照现行增值税制度的规定，下列行为应按“提供加工、修理修配劳务”征增值税的行为是（

）A.电梯制造厂为客户安装电梯B.企业受托为另一企业加工服装C.企业为另一企业修理锅炉D.汽车修配厂员工为本厂修理汽车正确答案：BC根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）。

A.某单位内部食堂对外提供饮食服务

B.汽车的修理

C.房屋的修理

D.受托加工白酒正确答案：BD

下列经营行为，属增值税征收范围的是（

）A.某事业单位下属企业对外销售货物B.职工个人为所在单位加工产品C.某单位内部食堂对外提供饮食服务D.某工业企业将厂房对外出租

正确答案：A二、增值税征收范围的特殊规定二、增值税征收范围的特别规定（一）增值税征收的特殊规定

1.货物期货（包括商品期货和贵金属期货）中的实物交割交增值税。

2.银行销售金银的业务，交增值税。(银行业本身交营业税)。3.典当业的死当物品，寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。4.基本建设单位附设工厂预制构件或建筑材料等，用于本单位或本企业的建筑工程的，应视同销售，在移送使用环节交增值税。

5.集邮商品的生产，调拨，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的集邮商品及发行的报刊，均征收增值税。6.执罚部门拍卖收入作为罚没收入上缴财政，不予征税，对经营单位购入拍卖物品后再销售的，应交增值税。7.电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，不征收营业税。8.印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。9.缝纫业务，应当征收增值税。（二）不征收增值税的货物或收入

1.因转让著作所有权而发生的销售电影母片等业务，不征收增值税。2.供应或开采未经加工的天然水（工厂自采地下水用于生产），不征收增值税。3.代购货物行为，凡同时具备以下条件的，不征收增值税：（1）受托方不垫付资金；（2）销货方将发票开具给委托方（3）受托方按实际金额与委托方结算，并收取手续费。4、纳税人代有关行政管理部门收取的费用，凡同时符合以下条件的，不属于价外费用，不征收增值税。（1）经国务院、国务院有关部门或者省级政府批准；（2）开具经财政部门批准使用的行政事业收费专用票据；（3）所收款项全部上缴财政或虽不上缴财政但由财政部门监管，专款专用。5、纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费，不作为价外费用征收增值税。6.计算机软件产品不征收增值税的情况：（1）软件交付使用后，按期收取的服务费用（2）受托开发软件产品，著作权属于委托方或双发共有的。下列各项中，应当计算缴纳增值税的是()。A.邮政部门发行报刊B.农业生产者销售自产农产品C.电力公司向发电企业收取过网费D.残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品【答案】：AC（三）增值税与营业税征收范围的划分1．报刊（都征收增值税）2．提供建筑业劳务同时销售自产货物3．公用事业收费4．融资租赁（有形动产租赁交增值税）5．商业企业向供货方取得返还收入的税务处理三、增值税的特殊销售范围三、增值税的特殊销售行为（一）视同销售货物单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（1）将货物交付他人代销。纳税义务发生时间为收到代销清单或代销款二者之中的较早者。若均未收到，则于发货后的180天缴纳增值税。（2）销售代销售货物。

A、售出时发生增值税纳税义务B、按实际售价计算销项税C、取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额

（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外（应于移送时，计缴増值税）。（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目。（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。（7）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。对内对内对外投资对外分配对外赠送购买的货物用途不同，处理也不同1.购买的货物：用于投资⑦、分配⑥、赠送⑧，即向外部移送——视同销售计算销项税；2.购买的货物：用于非应税项目④、集体福利和个人消费⑤，本单位内部使用——不得抵扣进项税；已抵扣的，作进项税转出处理。3.凡是自产或委托加工的货物，无论对内还是对外一律视同销售，缴纳增值税，对应的进项税也可以抵扣；【例题·多选题】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（

）。A.将自产的货物用于非应税项目B.将购买的货物投入生产C.将购买的货物无偿赠送他人D.将购买的货物用于集体福利正确答案：AC【例题·多选题】下列各项中，征收增值税的是（

）。A.将购买的货物投入生产B.动力设备的安装C.将自产的货物用于非应税项目D.邮政局出售集邮商品正确答案：CD【例题·多选题】单位或个体经营者的下列业务，应视同销售征收增值税的有（

）。A.商场将购买的商品发给职工B.饭店将购进啤酒用于餐饮服务C.个体商店代销鲜奶D.食品厂将购买食品原料赠送他人正确答案：CD【例题·多选题】下列各项中，应视同销售货物行为征收增值税的是（

）。A.将外购的货物用于对外捐赠B.动力设备的安装C.销售代销的货物D.邮政局出售集邮商品正确答案：AC下列行为不属于视同销售货物征收增值税的有（

）。A.某商店为厂家代销服装B.某批发部门将外购的部分饮料用于个人消费C.某企业将外购的水泥用于基建工程D.某企业将外购的床单用于职工福利【答案】：BCD下列各项中应视同销售货物计算销项税额的是（

）。A.企业将自产的货物作为福利发给个人B.企业将自产的货物作为礼品赠送给客户C.企业将部分外购的生产用钢材用于扩建厂房D.企业将自产的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者【答案】：ABD资料：某市一家电生产企业为增值税一般纳税人，12月份将自产家电移送职工活动中心（福利部门）一批，成本价20万元，市场销售价格23万元（不含税）。要求：计算该业务增值税销项税额。正确答案：应确认销项税额＝23×17%＝3.91（万元）三、增值税的特殊销售范围（二）混合销售行为（国家税务总局所属征收机关定）含义：一项销售行为既涉及货物又同时涉及非应税劳务1．混合销售行为的一般规定（主业判断）（1）从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税。（2）其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。（3）尽管属于混合销售行为，但是作为兼营业务，分别征收增值税和营业税：a销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为。b财政部、国家税务总局规定的其他情形。

三、增值税的特殊销售范围（三）兼营业务

增值税纳税人在销售应税货物或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务（即营业税规定的各项劳务），且二者之间并无直接的从属关系，这种经营活动就称为兼营非应税劳务。1．兼营非应税劳务原则上依据纳税人的核算情况判定（1）兼营不同税率应税项目的：划清销售额，按不同税率计算（2）兼营增值税应税项目与非应税项目的（3）兼营免税、减税项目的混合销售行为与兼营行为的比较

征税范围的特殊规定

概念

税务处理

混合销售行为

一项行为按企业性质征税

兼营行为

多项业务按核算情况各自征税四、增值税的其它特殊征收范围四、增值税的其它特殊征收范围（一）采取折扣方式销售1.商业折扣商业折扣是指采用百分数90%、80%等表示。采用净额作为计算基数计算增值税。2.现金折扣现金折扣是指销货方鼓励购货方提前偿付所欠货款而向其提供的折扣优惠。采用分数表示，在会计处理上，采用总额作为计算基数计算增值税。（二）以物易物销售（双方都做购销处理）（三）包装物押金与包装物租金单独记账，未逾期的，不征税；逾期未收回的计算销项税例1、某企业当月货物销售额为200万元，另以折扣方式销售货物100万元，另开红字发票折扣10万元，货物已发出。试计算增值税销项税额。解销项税额=（200﹢100）×17%=51（万元）例2、某商场批发货物，不含税销售额20万元，因对方提前10天付款，按合同规定给予5%的折扣，只收19万元。试计算增值税销项税额。解销项税额=20×17%=3.4（万元）例3、某彩电厂（增值税一般纳税人）采取以物易物方式向显像管厂提供21寸彩电2000台，每台售价2000元（含税价）。显像管厂向彩电厂提供显像管4000台。双方均已收到货物，并商定不再进行货币结算。试计算增值税销项税额。解销项税额=2000×2000/(1+17%)×17%=581196.58(元）例4、2012年10月双虎油漆厂向某公司销售油漆2000桶，每桶售价80元，税款13.6元，另外，对借出的2000只桶，按每只20元的价格收取押金。试在以下两种情况下分别计算该油漆厂应纳的增值税税款。（1）某公司在2个月内按期归还了油漆桶，油漆厂将押金全额退还；（2）某公司在1年以后仍未归还油漆桶，油漆厂也未将押金退还；答案：（1）税额=13.6×2000=27200元（2）税额=13.6×2000+20/（1+17%）×17%×2000=33011.96元增值税第四章第四节

增值税的税目税率一、增值税的税目和税率一、增值税的税目和税率

我国增值税设置了一档基本税率和一档低税率，此外还有对出口货物实施税率为零。（一）增值税的一般纳税人税率和小规模纳税人征收率一、增值税的税目和税率一般纳税人税目税率销售或者进口货物（另有列举的货物除外）；提供加工、修理修配劳务基本税率17%1.粮食、食用植物油、鲜奶；低税率13%2.自来水、暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气，居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机（整机）、农膜；5.国务院规定的其他货物农产品（指各种动、植物初级产品）；音像制品；电子出版物；二甲醚；出口货物零税率0

小规模纳税人征收率3%二、增值税的特殊征收率二、增值税的特殊征收率（一）2%征收率（小规模纳税人）（二）4%征收率减半征收（一般纳税人）（三）3%征收率（小规模纳税人）（四）4%征收率（一般纳税人）（五）6%征收率（一般纳税人）增值税第四章第五节增值税的税收优惠一、增值税的法定免税一、增值税的法定免税

这类增值税的免税主要体现国家对一些项目的特殊照顾。主要包括下列内容：（1）农业生产者销售的自产农产品。（2）避孕药品和用具。（3）古旧图书。（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。（6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品。（7）销售自己使用过的物品。增值税的减免由国务院规定，任何地区或部门都不得规定减免税项目。二、增值税的具体减免税二、增值税的具体减免税（一）农业类——与农产品和农业生产相关的优惠1．自产农产品2．粮食和食用植物油3．农业生产资料（二）军工类——与军队军工系统和公安司法相关的优惠1．军队系统（含武警）2．军工系统（部、公司）3．公安部门4．司法部门二、增值税的具体减免税（三）资源类——资源综合利用和煤层气抽采1．免税2．即征即退3．即征即退50%4．先征后退(四)电力类1．农村电网维护费2．三峡电站、葛洲坝电站、黄河上游水电开发。二、增值税的具体减免税（五）医疗卫生类1．避孕药品和用具2．医疗卫生机构入），免征各项税收。不按照国家规定的价格取得的卫生服务收入不得享受这项政策。3．血站4．国产抗艾滋病药品5．供应非临床用血（六）修理修配类（七）软件产品（八）金融资产管理及债转股三、纳税人放弃免税权的处理三、纳税人放弃免税权的处理

纳税人销售货物或者应税劳务使用免税规定的，可以放弃免税，放弃免税后，36个月内不得再申请免税。

纳税人一经放弃免税权，其生产销售的全部增值税应税货物或劳务均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权。

增值税第四章第六节

增值税的计算一、一般纳税人应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算应纳税额=当期销项税额-当期进项税额二、销项税额的计算二、销项税额的计算

当期销项税额=当期销售额×适用税率一般纳税人销售货物或者应税劳务是开具普通发票或没有开具发票的，按下列公式换算销售额：公式中税率为13%或17%。含税价格（含税收入）判断：（1）通过看发票来判断；（普通发票要换算）（2）分析行业；（零售行业要换算）（3）分析业务；（价外费用，押金）

（4）建筑安装合同上的货物金额要换算二、销项税额的计算（一）一般销售方式下的销售额1．销售额的计算公式销售额＝价款＋价外费用价外费用，包括价格以外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项，以及其他各种性质的价外收费。价外费用视为含增值税的收入，必须换算为不含税收入再并入销售额。2．销售额中不包括的内容（1）向购买方收取的销项税额（2）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税（3）同时符合以下条件的代垫运费①承运部门的运输费用发票开具给购买方的②纳税人将运输费用发票转交给购买方的（二）当期销售额的特殊确定

纳税人有价格明显偏低并无正当理由或者有视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：（1）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；（2）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；二、销项税额的计算（3）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式一：组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。用这个公式组价的货物不涉及消费税，公式里的成本利润率使用10%。组成计税价格的公式二：组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）+消费税税额或：＝

某企业为增值税一般纳税人，5月生产加工一批新产品450件，每件成本价380元（无同类产品市场价格），成本利润率10%，全部售给本企业职工，取得不含税销售额171000元。销项税额＝450×380×（1＋10%）×17%＝31977（元）某汽车制造商将一辆新开发的小汽车无偿赠送给某单位，其应纳增值税的销售额应等于（

）。A.生产成本×（1＋成本利润率）B.生产成本×（1＋成本利润率）＋消费税税额C.生产成本×（1＋成本利润率）/（1＋消费税税率）D.生产成本×（1＋成本利润率）/（1＋增值税税率）答案：B三、进项税额的计算三、进项税额的计算

进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应。准予从销项税额中抵扣的进项税额。（一）以票抵税1．从销售方取得的“增值税专用发票”上注明的增值税额。2．从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。（二）计算抵税

计算抵扣是没有取得法定扣税凭证，但符合税法抵扣政策，准予计算抵扣的进项税额。买价----仅限于经主管税务机关批准使用的收购凭证（收购发票或销售发票）上注明的价款。购进免税农产品扣除率13%进项税额=买价×13%购进烟叶准予抵扣的增值税进项税额烟叶税应纳税额=烟叶收购金额×20%烟叶收购金额=烟叶收购价款×（1+10%）准予抵扣的进项税额=（烟叶收购金额+烟叶税应纳税额）×扣除率=烟叶收购价×（1+10%）×（1+20%）×13%例：某卷烟厂2013年6月收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注明价款50万元，并向烟叶生产者支付了价外补贴。该卷烟厂6月份收购烟叶可抵扣的进项税额是多少？烟叶进项税额=50×（1+10%）×（1+20%）×13%=8.6（万元）（三）税控设备的抵免1.购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳增值税或营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免税额：

可抵免税额=（价款/1+17%）×17%2.增值税纳税人2011年12月1日以后初次购买增值税税控系统专用设备(包括分开票机)支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额），不足抵减的可结转下期继续抵减。3.增值税纳税人2011年12月1日以后缴纳的技术维护费，可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票，在增值税应纳税额中全额抵减，不足抵减的可结转下期继续抵减。四、不得从销项税额中抵扣的进项税额四、不得从销项税额中抵扣的进项税额（一）不得从销项税额中抵扣的进项税额范围1．用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。

2．非正常损失的的应税劳务非正常损失的购进货物及相关应税劳务。非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。

在企业所得税中，可以将转出的进项税额计入企业的损失，在所得额中扣除。因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质等四、不得从销项税额中抵扣的进项税额（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额的计算1．进项税额转出

作进项税额转出的前提是已经在购进或接受劳务时作进项税额进行了抵扣，现在不得从销项税额中抵扣其进项税额，作进项税额转出处理。2．不予抵扣

除了上述规定外，如果属于下列情况，在购进时，没有进项税额。

不允许抵扣进项税额的固定资产:不动产；不动产为载体的附属设备及配套设施。甲商场为增值税一般纳税人，2014年10月发生下列业务：（1）为装修仓库购入材料一批，取得增值税专用发票上注明价款30000元。（2）从某增值税一般纳税人处购进货物，取得普通发票，支付价税合计金额46800元，支付运输企业（增值税小规模纳税人）不含税运输费10000元，取得税务机关代开的货运增值税专用发票。（3）采用预收款方式销售电脑5台，合同中约定，每台电脑不含税售价为5000元，本月20日收取全部货款，电脑于下月发出。（4）当月商场允许某手机厂进店销售手机新产品，一次性收取进店费20000元。（5）销售调制乳、鲜奶分别取得含税销售收入11232元、10848元；销售蔬菜取得销售收入20000元。（6）销售空调并负责安装，取得不含税空调销售收入3000元，安装劳务收入234元。（其他相关资料：上述增值税专用发票的抵扣联均已经过认证）要求：根据上述资料，按下列顺序回答问题。（1）计算该商场当月可以抵扣的增值税进项税额；（2）计算该商场当月应缴纳的增值税。（1）业务（1）：外购货物用于非增值税应税项目的，不得抵扣进项税额；业务（2）：外购货物由于取得的是普通发票，所以不得抵扣货物的进项税额；支付给小规模纳税人的运输费，取得税务机关代开的货运增值税专用发票的，准予按照3%的征收率抵扣进项税额，准予抵扣的进项税额=10000×3%=300（元）；该商场当月可以抵扣的增值税进项税额为300元。（2）业务（3）：采取预收款方式销售货物的，增值税纳税义务发生时间为货物发出的当天，本题由于电脑当月尚未发出，所以不确认增值税销项税额；业务（4）：收取的一次性进店费，不征收增值税，征收营业税；业务（5）：调制乳适用17%的增值税税率、鲜奶适用13%的增值税税率。对从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜免征增值税。应确认的销项税额=11232÷（1+17%）×17%+10848÷（1+13%）×13%=2880（元）；业务（6）：属于增值税混合销售行为，该安装劳务收入视为含增值税收入，应作增值税价税分离处理。应确认增值税销项税额=[3000+234÷（1+17%）]-×17%=544（元）；该商场当月应缴纳的增值税=2880+544-300=3124（元）。五、增值税的特殊计算五、增值税的特殊计算（一）一般纳税人销售自己使用过物品增值税的计算纳税人销售情形税务处理计税公式一般纳税人纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该固定资产按简易办法：依3%征收率减按2%征收增值税增值税＝售价÷（1＋3%）×2%按简易办法征收，销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产销售自己使用过有进项税额的固定资产按正常销售货物适用税率征收增值税

增值税＝售价÷（1＋17%）×17%销售自己使用过的除固定资产以外的物品

【例题·多选题】某企业于2015年1月将一辆自己使用过8年的设备（未抵扣增值税）,以10万元的价格售出,其正确的税务处理方法是（）。

A.按2%简易办法计算应纳增值税

B.按4%简易办法计算应纳增值税

C.按3%简易办法减按2%计算应纳增值税

D.应纳增值税为1941元正确答案：CD应纳增值税＝10÷（1＋3%）×2%＝0.1941（万元）五、增值税的特殊计算（二）小规模纳税人销售销售自己使用过的物品的计算1.销售自己使用过的固定资产减按2%征收率征收增值税增值税＝售价÷（1＋3%）×2%2.销售自己使用过的除固定资产以外的物品按3%的征收率征收增值税增值税＝售价÷（1＋3%）×3%

【例题·单选题】某商业零售企业为增值税小规模纳税人，2014年9月购进货物（商品）取得普通发票，共计支付金额120000元；本月销售货物取得零售收入共计150000，另外取得包装费8080元。本月还销售自己使用过的旧车一辆，取得收入45000元。该企业9月份应缴纳的增值税为（）。

A.4604.27元B.5469.65元

C.5478.06元D.5914.95元正确答案：C

该小规模纳税人9月份应纳增值税＝158080÷（1＋3%）×3%＋45000÷（1＋3%）×2%＝5478.06（元）。

甲企业为增值税一般纳税人，2014年10月发生以下业务（1）购进纪念品，取得增值税专用发票上注明增值税3400元，将其全部用于集体福利。（2）从某增值税小规模纳税人处购进原材料，取得普通发票，支付运输企业（增值税一般纳税人）不含税运输费10000元，取得货运增值税专用发票。（3）销售汽车装饰物品，取得不含税收入20000元；提供汽车修理劳务取得不含税收入12000元、修缮房屋取得收入2000元、出租房屋取得租金收入4000元、出租汽车取得不含税租金收入5000元。（4）当月将本企业使用过的2008年购入的一台机器设备销售，该机器设备购入时不得抵扣且未抵扣进项税额，取得含税销售收入25750元。（5）因管理不善丢失一批以前月份购入的原材料（已抵扣进项税额），账面成本为6000元。（其他相关资料：上述增值税专用发票的抵扣联均已经过认证）要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。（1）计算该企业当月准予抵扣的进项税额；（2）计算该企业当月的增值税销项税额；（3）计算该企业当月应缴纳的增值税。（1）业务（1）：外购货物用于集体福利，不属于增值税视同销售货物行为，相应的货物进项税额不得抵扣；业务（2）：从增值税小规模纳税人处购进原材料，由于取得的是普通发票，所以不得抵扣原材料的进项税额，但是支付的运费取得了货运增值税专用发票，可以凭票抵扣进项税额，准予抵扣的进项税额=10000×11%=1100（元）；业务（5）：应转出的进项税额=6000×17%=1020（元）；该企业当月准予抵扣的进项税额=1100-1020=80（元）。（2）销售汽车装饰物品、提供汽车修理劳务、出租汽车，均属于增值税征收范围，修缮房屋和出租房屋属于营业税征收范围。该企业当月的增值税销项税额=（20000+12000+5000）×17%=6290（元）。（3）业务（4）：应计算缴纳增值税=25750÷（1+3%）×2%=500（元）；该企业当月应缴纳的增值税=6290-80+500=6710（元）。六、小规模纳税人应纳税额的计算六、小规模纳税人应纳税额的计算

小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率3%计算应纳税额的简易办法。应纳税额的计算公式为：

应纳税额=销售额×征收率由于小规模纳税人开具的是普通发票，需按下列计算公式进行换算：某汽修厂为增值税小规模纳税人，取得修理收入为60000元;处置使用过的举升机一台，取得收入5000元。汽修厂12月份应缴纳增值税()。A.1747.57元B.1844.66元C.1893.20元D.1980.58元【答案】B【解析】小规模纳税人销售自己使用过的固定资产减按2%征收率征收增值税。汽修厂12月份应缴纳增值税=60000÷(1+3%)×3%+5000÷(1+3%)×2%=1844.66(元)。七、进口增值税的计算（一）进口增值税的基本规定（二）进口增值税的计算规定

纳税人进口货物，其计算公式为：

应纳进口增值税＝组成计税价格×税率

组成计税价格=关税完税价格+关税

或＝关税完税价格+关税+消费税

＝（关税完税价格+关税）/（1-消费税税率）

关税=关税完税价格×关税税率到岸价格=货价+我国关境内起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费某进出口公司2014年4月进口办公设备500台，每台进口完税价格1万元，委托运输公司将进口办公设备从海关运回本单位，支付运输公司运输费用9万元，取得了运输公司开具的专用发票。当月以每台1.8万元的含税价格售出400台，向甲公司捐赠2台，对外投资20台。另支付销货运输费1.3万元（有运输专用发票）。

要求：计算该企业当月应纳增值税。（假设进口关税税率为15%。）（1）进口货物进口环节应纳增值税＝1×500×（1＋15%）×17%＝97.75（万元）（海关填了专用缴款书，可以以票抵扣。）

（2）当月销项税额＝（400＋2＋20）×1.8÷（1＋17