发票开具过程中10个涉税提醒讲义

《会计人员千万注意：发票开具过程中的10个涉税提醒》郝守勇提醒1发票开具时不得“变名虚开”发票案例：（1）将餐费开具成会务费住宿费；（2）将购物卡开具成办公用品；（3）将招待礼品开具成宣传礼品；（4）将月饼开具成纸张；（5）将借款利息变更为顾问费服务费手续费等；注意：宾馆酒店而言，住宿是住宿、餐饮是餐饮、会展是会展！餐饮费不能合并在会议费中一并开具发票，应分项开具增值税发票尤其是增值税专用发票。1、营改增后各税目税率、计税方法差异较大，抵扣税款的规定不一，开票企业出于少缴税款或应客户的要求会变更税目、业务类型开票！2、开具发票错误类型包括：未发生业务却开具发票；发生了业务但是开票与业务不符；由第三方代开发票等；3、虚开情形包括为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开四种行为方式；谢谢提醒2发票开具时不要错误选择税率或者征税率如：餐饮、住宿等“营改增”行业的小规模纳税人将税率错误填写成6%、11%、13%、17%或0税率，正确的是选择3%征收率；如：农资、种植、养殖、图书、蔬菜、猪牛羊肉销售等已进行增值税免税备案的小规模纳税人将税率错误填写成3%，正确的是选择免税货物，发票上开具为*，未进行备案的仍按照3%开具；如：各行业小规模纳税人销售不动产应选择5%征收率，不要错误地选成3%征收率；一般纳税人一般计税税率与简易征收征收率易混淆开具，发票开具前应准确区分计税项目，并按适用税率或征收率开具。谢谢提醒3按商品和服务编码规范开票填开发票时，“货物或应税劳务名称”必须从商品和服务税收分类编码库中选取，否则该商品不能开票。全面推行按商品和服务编码规范开票是国家税务总局2017年全国发票管理的重点工作之一，若纳税人未正确、规范地开具带税收分类编码的发票，税务机关将按发票有关规定进行处罚。

从现在开始，税务机关将对纳税人的以下2种情况进行监控和追查：一、是否按照商品税收分类编码开具发票；二、是否正确、规范的选择对应的税收分类编码开具发票。选择编码有一定的步骤和要求，编码本身也有一定的规律：“1”开头是货物、“2”开头是劳务、“3”开头是销售服务…注意：①要按照实际业务准确选择；②要与发票票面的“货物或应税劳务、服务名称”相匹配；③在进行细类划分时，无法清楚界定、归类的，货物类可以按照商品的材料或用途选择最近似的编码；劳务或服务类按照交易实质选择最近似编码；④附清单开具汇总发票的，清单所列项目也需按商品编码选择。①商品编码停留在大类，不够细，不可以再比如坚果，如果你卖的是“腰果”，就不能选大的这个“食用坚果”的分类，要选到下面的“腰果”，因为人家有这一细项。②大类下面没有更细的编码，那就写大类看上面的表格，最细就是餐饮服务、所以直接开餐饮服务，不管你吃的是大闸蟹还是小龙虾，编码都选这个！谢谢提醒4应如实开具发票销售方开具增值税发票时，发票内容应按照实际销售情况如实开具，不得根据购买方要求填开与实际交易不符的内容，更不得变名虚开发票。销售方开具发票时，通过销售平台系统与增值税发票税控系统后台对接，导入相关信息开票的，系统导入的开票数据内容应与实际交易相符，如不相符应及时修改完善销售平台系统。注意：企业只有真实地取得进项、并同样真实地开具销项，才可以最大限度的保障企业安全长久经营下去；谢谢提醒5开具发票不得笼统开具，应有明细发票应按编码开具，较笼统的项目需要按下一级明细开具，具体明细到什么程度，允许企业视核算或管理要求而定，并取决于消费者需要。不管是内控管理还是从税务管理角度来理解，不管金额大小，办公用品应该开具清单。数量少就直接在发票上列明具体品名，如笔记本、文件夹、订书机等；数量多就附清单，增值税专用发票的清单必须从税控系统出具!问题：开具“办公品”的增值税普通发票是否需要税控清单？案例：取得了一张购买办公用品的增值税普通发票，金额50000元，20个品种，是否必须税控系统开具清单？借：管理费用-办公费50000贷：银行存款50000所附原始凭证：（1）买办公用品发票（2）购物清单或小票（3）银行付款证明等还可以附辅佐证据：如购买合同或者协议等7月6日国家税务总局货物和劳务税司有关负责人就增值税发票开具有关问题答问：如果购买的商品种类较多能否汇总开具增值税普通发票？如果购买的商品种类较多，销售方可以汇总开具增值税普通发票。购买方可凭汇总开具的增值税普通发票以及购物清单或小票作为税收凭证。税务部门和有关方面已经并还将进一步采取措施，为企业开具发票提供更多便利。谢谢提醒6普票也要有税号从今年7月1日开始，购买方为企业的，在索取增值税普通发票时，应提供纳税人识别号或统一社会信用代码，并在发票上开具。这项规定只针对买方是企业，对于以个人或者政府机关、事业单位等非企业单位为抬头的发票就不需要填写这些信息。《国家税务总局关于增值税发票开具有关问题的公告》国家税务总局公告2017年16号一、自2017年7月1日起，购买方为企业的，索取增值税普通发票时，应向销售方提供纳税人识别号或统一社会信用代码；销售方为其开具增值税普通发票时，应在“购买方纳税人识别号”栏填写购买方的纳税人识别号或统一社会信用代码。不符合规定的发票，不得作为税收凭证。本公告所称企业，包括公司、非公司制企业法人、企业分支机构、个人独资企业、合伙企业和其他企业。经税务机关批准开具印有企业名称的发票是否需要填写纳税人识别号？答复：16号公告仅适用于通过增值税税控开票系统开具的增值税普通发票，对于使用印有企业名称发票的行业，如电商、成品油经销等，可暂不填写购买方纳税人识别号，仍按照企业现有方式开具发票。以下情况的普通发票不需要填写对方税号（1）开给个人消费者；（2）开给个体工商户；（3）开给行政机关；（4）开给事业单位；（5）开给社会团体等非企业性单位；（6）对方是国外客户的出口企业；（7）对于有的卷式发票和手工发票上没有购买方纳税人识别号栏次的（8）对于使用印有企业名称发票的行业，如京东等电商行业，如加油站等成品油经销；谢谢提醒7部分发票开具不要漏填发票备注栏如：提供建筑服务，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在发票的备注栏注明建筑服务发生地县(市、区)名称及项目名称。如：销售不动产，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在发票“货物或应税劳务、服务名称”栏填写不动产名称及房屋产权证书号码(无房屋产权证书的可不填写)，“单位”栏填写面积单位，备注栏注明不动产的详细地址。如：出租不动产，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在备注栏注明不动产的详细地址。如：取得货物运输服务发票，没有在备注栏上注明起运地、到达地、车种车号以及货物信息的发票。如：《国家税务总局关于保险机构代收车船税开具增值税发票问题的公告》规定：“

保险机构作为车船税扣缴义务人，在代收车船税并开具增值税发票时，应在增值税发票备注栏中注明代收车船税税款信息。具体包括：保险单号、税款所属期（详细至月）、代收车船税金额、滞纳金金额、金额合计等。该增值税发票可作为纳税人缴纳车船税及滞纳金的会计核算原始凭证。”如：《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》第四点第二条规定：“按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的（财政部、税务总局另有规定的除外），纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额（或含税评估额）和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样，发票开具不应与其他应税行为混开。”谢谢提醒8折扣销售的务必价款和折扣额在同一张发票分别注明纳税人采取折扣方式销售服务、无形资产或者不动产，价款和折扣额在同一张发票上分别注明是指价款和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，以折扣后的价款为销售额征收增值税。未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从价款中减除。1.折扣销售，又称商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除。会计处理中，折扣销售按照折扣后的金额确认销售收入并进行账务处理。2.销售折扣，又称现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。例如，现金折扣的表示方式为：3/10，1/20，n/30，表示10天内付款，货款折扣2%；20天内付款，货款折扣1%；30天内则全额付款。3.销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让，企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让，则应当在发生当期冲减当期销售商品收入。谢谢提醒9一般纳税人不得去税务机关代开发票好多会计人员经常问：一般纳税人发生了超出税务登记经营范围的业务，是自行开票还是由税务机关代开发票?注意：一般纳税人一律自开增值税发票。案例：无知的会计，真实业务不敢开具发票，竟然找第三方虚开发票！案情简介

某珠宝公司属于增值税一般纳税人，最近几年销售不景气，虽然零售大厅位于市区黄金地段，而且展厅也属于自有房产，没有支付高额房租的压力，但是还是由于经营策略等方面原因，业绩大幅下滑，2017年1月份，公司将展厅隔壁的门头房对外出租，年租金24万元，1月一次性收取了一年房租，存入私人账户，但是在给客户开具发票的时候，公司会计犯愁了，公司的经营范围里面没有房屋出租，如何开具增值税专用发票？最后通过中间人介绍，以支付20%票点的代价让第三方代开了24万元的租金发票给客户。无知会计

无知一：竟然不知道一般纳税人对于发生的应税业务一律自行开具发票；无知二：竟然不知道企业按照实际发生的业务为顾客据实开具发票不属于虚开；无知三：竟然不知道代开发票只能到税务局或者税局授权地去代开，不得从其他第三方代为开具；无知四：竟然不知道收入不入账属于隐匿销售收入、涉嫌偷逃国家税款的违法行为；无知五：竟然不知道营改增后“玩票”就是“玩命”，切忌虚开虚抵。

涉税提醒

提醒1：一般纳税人发生超出税务登记范围业务，是自开发票还是由税务机关代开发票？答复：一般纳税人一律自开增值税发票。提醒2：一般纳税人对外开具房屋租金发票，什么情况下按照5%计缴增值税？答复：一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可选择适用简易计税方法,按照5%的征收率计算应纳税额。出租其2016年4月30日前取得的与机构所在地不在同一县（市）的不动产，按照5%的征收率计算应纳税额在不动产所在地预缴税款后，向公司所在地主管税局纳税申报；提醒3：出租房屋取得的收入，计征房产税的租金收入是否含增值税？答复：根据《关于营改增后契税房产税

土地增值税

个人所得税计税依据问题的通知》（财税〔2016〕43号）的规定，房产出租的，计征房产税的租金收入不含增值税，但免征增值税的，确定计税依据时，租金收入不扣减增值税额。谢谢提醒10切忌虚开虚抵发票（1）从思想上重视发票风险（2）选择诚信真实的供应商（3）对供货商做必要的考察（4）要尽量通过银行账户支付货款（5）