医疗机构成本核算及成本分析

1第九章

医疗机构

成本核算与成本分析

2医疗机构成本核算

3有关成本的几个基本概念

成本：生产与服务的成本指在生产过程（提供服务的过程中）所消耗的所有物化劳动和活劳动的货币表现总和。医疗服务成本：是指医院在提供医疗服务时的总耗费，包括消耗的劳动资料的价值(如房屋建筑、家具、医疗设备、医用材料等)和支付给医院职工的劳务工资两部分。医院总成本＝医疗服务成本＋药品经营成本4医疗服务的成本构成医疗服务的成本构成：是指医疗服务中各类费用支出所占的比例，或各成本项目占总成本的比重。根据<医院会计制度>医疗服务成本由以下构成：人员经费：工资、补助工资、其他工资、职工福利费；公务费：包括办公费等；卫生业务费：主要包括水、电费用等卫生材料：包括化学制剂、消毒用品、敷料等；低值易耗品：包括各种低值易耗品的破碎、报废消耗费等；设备购置费：固定资产折旧：固定资产维修费：药品费：制剂原材料：其他费用：5医疗服务成本的分类

按成本与医疗服务量的关系分类固定成本：是指在卫生服务中，成本总额在一定时期和一定卫生服务范围内，不受业务量增减变化的影响而保持固定不变，这些成本称为固定成本。变动成本：混合成本（部分固定、部分变动成本）

半变动成本：半固定成本：延期变动成本：（超过预订工作时间所所消耗的成本）6

分解混合成本的简便方法通常有：

散点图法

最大最小值法混合成本的分解7散点图法该方法是指以业务量为横坐标，以成本为纵坐标，将相对应的数据以点的形式描绘在坐标图中，然后根据点的连向大致划出一条与纵轴相交的直线，该直线的截矩表示产出量为0时的成本，为固定成本，直线的斜率表示单位产出量的变动成本，变动成本总和就等于单位变动成本与业务量的乘积。8散点图法从图1中观察直线的截矩大致为400元，即固定成本额为400元，斜率（即单位业务量的变动成本）为：

（1000-400）/100000=0.006（单位服务量的变动成本）1月的变动成本＝业务量×单位变动成本＝100000×0.006=600元

1月的固定成本＝400元

1月的总成本＝变动成本＋固定成本＝1000元再如：

6月的变动成本＝业务量×单位变动成本＝67000×0.006=402元

6月的固定成本＝400元

6月的总成本＝变动成本＋固定成本＝802元9最大最小值法

是分解混合成本的另一个简便方法，首先计算出单位变动成本，单位变动成本等于成本最大值与最小值之差除以相应的产出量之差。10最大最小值法例子里的单位变动成本为：

（1000-700）/（100000-50000）=0.0065月的变动成本＝业务量×单位变动成本＝88000×0.006=528元5月的固定成本＝5月混合成本－5月变动成本＝910－528＝382元2月的变动成本＝业务量×单位变动成本＝75000×0.006=450元2月的固定成本＝2月混合成本－2月变动成本＝870－450＝420元11医疗服务成本的分类按成本的计入方法分类（成本还可以根据与卫生服务项目的关系分为如下）直接成本间接成本

12直接成本与间接成本的核算医院中的科室按照是否直接为病人提供服务，·分为：直接科室（直接为病人提供医疗服务项目的科室）间接科室（是指为直接科室提供管理、后勤保障服务的科室）科室分类的目的是要核算那些直接科室的完全成本。13在分摊成本之前，首先应该确定两个问题，一是要选择出成本分摊的依据，二是要选择成本分摊的方法。14某医院各科室直接成本

15在这个例子中，确定依据问题：将洗衣房的成本分摊到直接科室唯一依据就是洗衣的数量；将院办成本分摊到直接科室的依据为各科室人员占总人员的比例。16成本分摊法阶梯分配法：

目前常用的间接成本分摊方法是阶梯分配法。它的原则是，为其它科室提供服务最多，接受其它科室的服务最少的间接科室的成本要首先分摊出去，按照这个标准分阶梯进行，直到所有的间接科室成本都分摊完毕为止。17间接科室成本向直接科室的分摊

18医疗机构成本核算单位

19医疗机构成本核算的基本框架

20成本核算基本步骤

测算医院总成本测算各科室成本测算直接成本科室总成本医疗服务项目成本核算21各科室成本的测算测算各科室成本

各科室直接计入本科室人员经费、卫生材料费、低值易耗品等本科室直接消耗的成本，其它类别的成本利用科室人员占总人员百分比、科室面积占总面积百分比、科室设备总值占全院设备总值百分比等分摊系数从医院总成本分摊到各个科室。22测算直接成本科室总成本：利用阶梯分配法，将间接成本科室的成本归集到直接成本科室，即直接成本科室的成本加上分摊来的间接成本科室的成本，得到直接成本科室的总成本（完全成本）。医疗服务项目成本核算项目成本核算是以医疗服务项目为单位，归集该项目发生的一切费用计算成本的办法。医疗服务项目成本核算是在科室成本核算的基础上，得到直接成本科室完全成本以后，将直接成本科室的总成本按照一定比例分摊到各服务项目中得到服务项目成本。23计算诊次和床日成本

全院平均诊次成本＝全院各门诊科室成本合计÷全院总门急诊人次全院平均床日成本＝全院各病房科室成本合计÷全院总床日数某临床科室诊次成本＝该科室门诊成本合计÷该科室门急诊人次某临床科室床日成本＝该科室病房成本合计÷该科室床日数24医疗服务成本分析

概念医疗服务成本分析：是对医院发生的实际成本进行分析。通过成本分析，检查成本计划的完成情况，找出影响成本升降的主客观原因，从而采取有效措施，达到降低成本的目的。包括：医院总成本分析、医疗服务项目成本分析、收支平衡分析25收支平衡分析

收支平衡分析：是用于研究医疗服务成本、医疗服务量和收益关系的分析方法（cost-volume-profitanalysis）,简称“本－量－利”（ＣＶＰ）分析。方法：传统应用法图示法边际贡献法26传统应用

这种分析方法是将盈利定为零，然后求解产量，也叫盈亏临界分析。盈亏临界分析是在以下公式基础上进行分析的：业务收入+经费补贴=变动成本+固定成本+结余(1)业务收入＝单位服务收入×业务量(2)变动成本＝单位服务变动成本×业务量(3)注：盈亏临界点即收支平衡点，保本业务量是指总成本与总收入相等，达到不盈不亏时的服务量，保本业务收入是指不盈不亏时的业务收入。

27保本业务量

由公式1、2、3可推导以下公式：案例：某门诊部某年度经费补贴为5万元，每门诊人次的变动成本为12元，全年固定成本为20万元，每门诊人次平均收费为18元，请计算该门诊部全年必须完成多少门诊人次，才能达到收支平衡。28案例解答按照计算公式：

门诊人次保本量=（200000－50000）/（18-12）=25000(人次)

在其他因素不变的情况下，如果该门诊部年门诊人次超过25000人次就会有结余，如果少于25000人次将会出现亏损。

很多情况下是在已知目标结余数的前提下测算目标业务量，所谓目标结余数,是指在会计年度结束时要求获得的结余数。如上例中，假设目标业务量为3万元，则：目标业务量＝（200000－50000＋30000）/（18-12）＝30000（人次）

即当该门诊部全年业务量达到30000人次时可获得3万元的结余。29保本业务收入

保本业务收入＝保本业务量×单位服务收入上例中：保本业务收入＝25000×18＝450000元30图示法

收支平衡分析，可以用图示法表示，该方法是将本、量、利三者之间的关系在收支平衡分析图上直观地表示出来，它能比较直观形象地为决策者进行预测和决策提供参考。31保本分析图

32边际贡献法

边际贡献：是指单位服务业务收入与单位服务变动成本之差额。其公式是：

边际贡献＝单位服务业务收入－单位服务变动成本

33边际贡献法可根据边际贡献计算保本业务量，结合前面公式可得：34边际贡献法边际贡献与单位业务收入之比为边际贡献率，它是指增加每一单位的业务收入所获得的收益，则：又有：保本业务收入＝保本业务量×单位服务收入因此可得：

35某医院某年门诊与住院业务量及收入情况

如果该医院明年经费补贴为280万元，固定成本为1500万元，