第2章 成本属性与本量利分析

第二章本钱属性与本·量·利分析1.本钱概念的多元化2.变动本钱法3.本·量·利分析1第一节本钱概念的多元化一、本钱的概念本钱是指为到达特定目的，已经发生、应当发生或可能发生的可以用货币单位加以计量的价值牺牲。二、本钱的分类〔一〕按经济用途分类生产本钱也称制造本钱直接材料直接人工制造费用非制造本钱也称期间本钱或期间费用推销本钱管理本钱2〔二〕按其可识别性分类——直接本钱与间接本钱〔三〕按实际发生的时间分类——历史本钱和未来本钱〔四〕按可控性分类——可控本钱与不可控本钱〔五〕按核算目标的不同分类——业务本钱、责任本钱和质量本钱〔六〕按与决策的相关性进行分类——相关本钱与无关本钱3三、本钱性态本钱性态的涵义本钱性态(costbehavior)，也称本钱习性，是指本钱总额与特定业务量之间在数量方面的依存关系。本钱按性态的分类固定本钱变动本钱混合本钱4固定本钱(fixedcost)涵义固定本钱是指在一定条件下，其总额不随业务量发生任何数额变化的那局部本钱。特点固定本钱总额不变单位固定本钱与业务量成反比例变化分类约束性固定本钱，指管理当局的决策无法改变其支出数额的固定本钱。酌量性固定本钱指管理当局的决策可以改变其支出数额的固定本钱。5固定本钱的相关范围

期间范围空间范围业务量范围原相关范围新相关范围固定本钱产销量Q1Q20F1F26

涵义变动本钱是指在一定条件下，其总额随业务量成正比例变化的那局部本钱。特点变动本钱总额与业务量成正比例变化单位变动本钱保持不变分类技术性变动本钱酌量性变动本钱变动本钱(variablecost)7变动本钱的相关范围业务量范围相关范围0产量本钱8混合本钱(mixedcost)混合本钱的涵义是指随着业务量的增减变动，其总额虽然也相应地发生变动，但变动的幅度并不与业务量的变动保持严格的比例关系的那局部本钱。类型标准式〔如图1〕阶梯式〔如图2〕低坡式〔如图3〕曲线式〔如图4〕9各类混合本钱的坐标图

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图1图2图3图410三、混合本钱的分解一、上下点法〔一〕根本做法是以某一期间最高业务量〔即高点〕的混合本钱与最低业务量〔即低点〕的混合本钱的差数，以确定业务量的本钱变量〔即单位业务量的变动本钱额〕，进而确定混合本钱中的固定本钱局部和变动本钱局部。〔二〕上下点法分解混合本钱的运算过程如下：设：高点的本钱性态为y1=a+bx1(1)低点的本钱性态为y2=a+bx2(2)用〔1〕-〔2〕那么有y1-y2=b(x1-x2)即Δy=b·Δx(3)移项后那么有b=Δy/Δx(4)将(4)代如〔1〕或〔2〕即可算出a11例如：某企业去年上半年维修本钱在相关范围内的变动情况如下表所示，现用上下点法对维修本钱进行分解。月份直接人工小时维修本钱14500350026700468034800350046600425057200455067900520012根据历史数据找出最高的发生数为：6月份，直接人工小时7900时，维修本钱5200元。最低点的发生数为：1月份，直接人工小时4500时，维修本钱3500元。按前面的运算过程进行计算。Δy=1700,Δx=3400那么b=1700/3400=0.5(元)代入高点：a=5200-(0.5×7900)=1250(元)或代入低点：a=3500-(0.5×4500)=1250(元)以上计算说明，该企业维修本钱分解后，其固定本钱总额是1250元，单位变动本钱为每直接人工小时0.5元。混合本钱模型为：y=1250+0.5x13〔三〕上下点分解方法的特点：1.计算较简单，只利用上下点数据2.选用的本钱数据具有充分的代表性3.只适用于相关范围14二、散布图法

(一)根本做法就是在坐标图中，以横轴代表业务量〔x〕，以纵轴代表混合本钱〔y〕，将各种业务量水平下的混合本钱逐一标明在坐标图上，然后通过目测，在各本钱点之间画出一条反映本钱变动平均趋势的直线〔理论上这条直线距各本钱点之间的离差平方和最小〕。这条直线与纵轴的交点就是固定本钱，斜率那么是单位变动本钱。在本钱变动趋势直线上任取一点A〔x0，y0〕，据以确定其斜率，即可计算出单位变动本钱仍以上例的有关数据为依据，现采用散布图法对该企业的维修本钱进行分解。15第一步，在平面直角坐标系中标出维修本钱的散布点。具体来说就是以横轴代表直接人工小时，以纵轴代表维修本钱，标出6个月不同直接人工小时下的维修本钱点。第二步，通过目测，在坐标中画出一条能反映维修本钱平均变动趋势的直线。第三步，确定固定本钱总额〔a〕即所画直线与纵轴的交点，本图为1200元。第四步，计算单位变动本钱即所画直线的斜率。在直线上任取一点，如选直接人工小时7000小时，其对应的维修本钱按坐标图查得为4700元,那么单位变动本钱b=(y-a)/x=(4700-1200)/7000=0.5(元)根据上述计算可以得到混合本钱模型为：y=1200+0.5x16〔二〕散布图法特点：

1.形象直观且反映全部数据资料；2.因目测确定变动趋势线，故具有明显的主观因素，所测数据准确度不够。17三、回归直线法

(一)概念亦称最小二乘法。是运用数理统计中常用的最小平方法的原理，对所观测到的全部数据加以计算，勾画出最能代表平均本钱水平的直线。这条通过回归分析得到的直线称为回归直线，它的截距就是固定本钱a，斜率就是单位变动本钱b。(二)回归直线法的根本原理是：设混合本钱为y，业务量为x,单位变动本钱为b,固定本钱为a那么混合本钱的模型为y=a+bx。回归直线法对混合本钱的分解过程就是求取a和b的二元一次联立方程的过程。18假定我们有n个〔x,y〕的观测数值，那么，就可以建立一组决定回归直线的联立方程式,用n个观测值的和的形式来表示，就是:Σy=na+bΣx(1)将上式的左右两方用x进行加权，即得：由〔1〕式得；将〔3〕代入〔2〕得：以〔4〕代入〔2〕得：19(三)确定相关系数r在采用回归分析法之前，应先进行相关程度分析，确定业务量和本钱间的相关程度，即相关系数r。只有x与y之间根本上保持线性相关，用回归分析才有意义。r取值-1≤r≤1数值大小反映相关程度-1完全负相关0不存在相关关系1完全正相关20仍以上例的有关数据为依据，现采用回归直线法对该企业的维修本钱进行分解。首先进行数据加工，如下表所示：月份xyxyX2Y2145003500157500002025000012250000267004680313560004489000021902400348003500168000002304000012250000466004250280500004356000018062500572004550327600005184000020702500679005200410800006241000027040000合计377002568016579600024599000011220740021然后计算：接下来计算：根据上述计算可以得到混合本钱模型为：y=1201.17+0.49x22单项选择题1、受管理当局短期决策行为的影响，可以在不同时期改变其数额的那局部固定本钱，称之为〔B〕。A、约束性固定本钱B、酌量性固定本钱C、混合本钱D、变动本钱2、制造本钱和非制造本钱的分类依据是〔B〕。A、按发生的时间B、按经济用途分类C、按可控性型D、按可识别性23单项选择题4、在利用上下点法进行本钱性态分析时，上下点的选择标准是〔A〕。A、自变量业务量的上下B、因变量本钱的高C、变动本钱总额D、单位固定本钱5、某企业生产量在10000件以内时，只需质检员3名(实施月工资制)；在此根底上，每增加产量2000件，需增加一名质检员。那么，质检员的工资本钱属于〔A〕。A、阶梯式混合本钱B、标准式混合本钱C、低坡式混合本钱D、曲线式混合本钱24多项选择题1、以下各工程，属于固定本钱的特征是〔〕A、在相关范围内，随着产量的增减成比例增减B、在相关范围内，其本钱总额不受产量增减变动的影响C、本钱的变动与产量的变动不保持严格的比例D、从单位产品分摊的固定本钱来看，随着产量的增加而相应减少BD25多项选择题2、本钱性态分析与本钱性态的分类之间的联系表现在〔〕。A、本钱性态分析与本钱性态分类的对象均是企业的总本钱B、本钱性态分析以本钱性态分类为根底C、本钱性态分类是本钱性态分析的结果D、本钱性态分析与本钱性态分类的最终结果相同E、本钱性态分析是本钱性态分类的前提AB26什么是完全本钱法完全本钱计算法〔fullcosting〕，是指在计算产品本钱时，将一定时期内生产过程中发生的直接材料、直接人工和制造费用全部包含在内的产品本钱计算方法。第二节变动本钱法27变动本钱法的涵义及特点变动本钱法的涵义：变动本钱计算法〔variablecosting〕，是指在计算产品本钱时，只将一定时期内生产过程中发生的直接材料、直接人工和变动制造费用包含在内，而将固定制造费用全额作为期间费用列为收益表的减项这样一种产品本钱计算方法。28变动本钱法的特点〔与完全本钱法的比较〕本钱分类标准及产品本钱组成内容产成品与在产品存货估价方面的区别在盈亏计算方面的区别29方法变动成本法完全成本法成本划分标准成本性态经济职能和用途成本划分类别产品成本（存货成本）包含的内容30产成品与在产品存货估价方面的区别本期销货本钱=期初存货本钱+本期发生的产品本钱－期末存货本钱采用变动本钱计算法，不管是已销产品还是库存产品，其本钱均只包括制造本钱中的变动局部采用完全本钱计算法时，不管是已销产品还是库存产品，其本钱中均包括了一定份额的固定性制造费用完全本钱计算法销货本钱及存货本钱的金额必将高于变动本钱计算法下的销货本钱及存货本钱的金额31〔三〕损益计算方法不同变动本钱计算法下采用的是奉献式的盈亏确定程序营业收入总额－变动本钱总额=边际奉献总额边际奉献总额－固定本钱总额=营业利润上式中：变动本钱总额=本期销售量×单位变动生产本钱+本期发生的变动非生产本钱总额固定本钱总额=固定性制造费用+固定性销售费用+固定性管理费用32完全本钱计算法下采用的是传统式的盈亏确定程序。

营业收入总额－营业本钱总额=营业毛利营业毛利－非生产本钱总额=营业利润上式中：营业本钱总额=期初存货本钱+本期生产本钱－期末存货本钱非生产本钱总额=销售费用+管理费用33

例：某公司去年只产销甲产品，有关资料如下基本资料成本资料本年生产量2000件期初存货量0件本年销售量1800件期末存货量200件销售单价100元直接材料70000元直接人工40000元制造费用40000元其中：变动费用10000元固定费用30000元推销费用30000元其中：变动费用10000元固定费用20000元管理费用10000元其中：变动费用1000元固定费用9000元34单位产品本钱完全本钱法下：变动本钱法下：利润完全本钱法下：变动本钱法下：35奉献式收益表项目金额销售收入变动成本变动生产成本变动推销、管理费用贡献边际固定成本固定制造费用固定推销、管理费用税前利润

1800001190001080001100061000590003000029000200036职能式收益表项目金额销售收入销售成本期初存货成本本期生产成本期末存货成本销售毛利期间成本推销、管理费用税前利润18000070000015000015000450004000040000500037分析：计算利润时，那些本钱工程会形成差异？作为利润减项的本钱包括生产本钱和非生产本钱。生产本钱包括直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用；非生产本钱包括变动推销、管理费用和固定的推销、管理费用。1.两种方法均将直接材料、直接人工、变动制造费用计入产品本钱，这些本钱工程金额属于已销产品的局部，形本钱期销售本钱，计算利润时，从当期收入中扣除，不会形成差异。2.两种方法对推销费用和管理费用的处理实质上是一致的。〔从上例可以看出〕3.计算利润时，扣除的本钱工程中，只有固定制造费用会形成差异。38两种方法对利润的影响=-=-某期两种成本法税前利润的广义差额该期完全成本法的税前利润该期变动成本法的税前利润完全成本法下期末存货吸收的固定生产成本完全成本法下期初存货释放的固定生产成本39两种方法利润计算差额规律普适规律〔1〕当期末存货中所包含的固定制造费用大于期初存货中所包含的固定制造费用时，完全本钱法下的利润大于变动本钱法下的利润；〔2〕当期末存货中所包含的固定制造费用等于期初存货中所包含的固定制造费用时，完全本钱法下的利润等于变动本钱法下的利润；〔3〕当期末存货中所包含的固定制造费用小于期初存货中所包含的固定制造费用时，完全本钱法下的利润小于变动本钱法下的利润。40完全本钱法的优缺点1．优点〔1〕有利于企业编制对外报表。〔2〕无须将本钱划分为变动本钱与固定本钱。〔3〕有利于管理人员重视设备利用率，减少设备的闲置2．缺点〔1〕本钱不按本钱性态划分，无法使管理层通过本量利分析获得短期决策所需的有用信息。〔2〕分配手续繁琐，有主观随意性。〔3〕不利于进行合理的业绩评价。对变动本钱与完全本钱法的评价41变动本钱法的优缺点1．优点〔1〕有利于正确进行短期决策。〔2〕有利于进行本量利分析，科学地进行销售预测和利润预测。〔3〕有利于科学地进行本钱分析和本钱控制。〔4〕有利于促使企业重视销售、防止盲目生产。〔5〕减少本钱计算的随意性。2．局限性〔1〕不适应长期决策的需要。〔2〕在改用变动本钱法时，会由于降低存货本钱、加大销售本钱而影响当期实现的利润额，同时，也会暂时减少应交纳的所得税和应分配的利润，从而影响相关方面的收益。〔3〕固定本钱和变动本钱的划分需合理、准确，否那么会影响决策的科学性。但实务中这种划分是有难度的。42单项选择题1、某企业只生产一种产品，在2021年的本钱资料如下：

采用变动本钱法时，该企业的产品本钱为〔

〕。

A、30

B、53

C、50

D、112A432、某企业只生产一种产品，本月生产产品100件，销售60件；发生变动性制造费用30000元，变动性管理和销售费用2000元，固定性制造费用10000元，固定期间费用40000元。那么该企业按完全本钱法计算的税前净利润与按变动性本钱法计算的税前净利润相差〔

〕。A、7540元

B、4000元

C、3200元

D、1450元B44多项选择题1、变动本钱法与完全成全法的主要区别表达在〔〕。A、产品本钱组成不同

B、存货估价不同

C、对分期损益影响不同D、销售收入的计算方法不同

E、对期间费用的处理方法不同

ABC45多项选择题2、以下各项中，属于变动本钱法优点的有〔〕A、所提供的资料较好地符合企业生产经营的实际情况B、能提供每种产品盈利能力的资料，有利于管理人员的决策分析C、便于分清各部门的经济责任D、简化了产品本钱计算E、可以大大地刺激企业提高产品生产的积极性3、同一企业的经济业务分别按完全本钱法和变动本钱法计算，以下工程的计算结果可能不相同的有〔〕A、期末存货本钱

B、销货本钱

C、净利润

D、销售费用

E、期间本钱ABCDABCE46一、本·量·利分析法的含义及根本公式本量利分析法的含义本·量·利分析，也称CVP分析(cost-volume-profitanalysis)，是研究企业一定时期内的本钱、业务量和利润三者之间依存关系的一种定量分析方法。本量利分析法的根本公式利润＝销售量×单价－销售量×单位变动本钱－固定本钱＝销售量×(单价－单位变动本钱)－固定本钱用字母表示如下：P＝〔p－b〕x－a第三节本·量·利分析47本·量·利分析的根本假设本钱性态分析业务量假设相关范围假设模型线性假设固定本钱不变假设变动本钱与业务量呈完全线性关系假设销售收入与销售数量呈完全线性关系假设产销平衡假设品种结构不变假设48二、边际奉献〔contributionmargin〕含义是指产品销售收入减去其变动本钱后的余额。表现形式单位边际奉献〔cm〕、边际奉献总额〔Tcm〕、边际奉献率〔cmR〕计算公式单位边际奉献〔cm〕＝单位售价〔p〕－单位变动本钱〔b〕边际奉献总额〔Tcm〕＝单位售价〔p〕×销售量〔X〕－单位变动本钱〔b〕×销售量〔X〕＝(p－b)·X＝cm·X边际奉献率〔cmR〕＝Tcm/px×100%＝cm/p×100%单位边际奉献是指产品的销售单价减去它的单位变动本钱后的余额。性质是反映各该产品的盈利能力，也就是每增加一个单位产品销售可提供的毛益。指销售收入总额减去它的变动本钱总额后的余额，或等于产品销售量与单位边际奉献的乘积反映它将为企业的营业利润能做多大奉献边际奉献与销售收入之比，它既可根据单位额计算，也可根据总额计算，两者结果相同。反映每百元销售额中能提供的毛益金额。49相关指标变动本钱率(bR)变动本钱与销售收入之间的比值bR＝bx/px×100%＝b/p×100%变动本钱率与边际奉献率两者总和等于1cmR＋bR＝1利润与边际奉献的关系P＝Tcm－a＝px·cmR－a＝x·cm－aTcm＝P＋a50三、盈亏临界点〔一〕盈亏临界点的含义利润等于零时所对应的销售量或销售额称为保本点〔break-evenpoint,简称BEP〕，也称损益平衡点、保本点。性质在管理会计中是一项很重要的管理信息。表现形式盈亏临界点的销售量〔保本量〕盈亏临界点的销售额〔保本额〕

51〔二〕单一产品盈亏临界点的测算1.本、量、利分析法利用本、量、利分析的根本公式P=px-(a+bx)，令其等于零，移项即可得出：=a/(p-b)=p·522.边际奉献分析法=固定本钱总额a/单位边际奉献cm=p·=p·a/cm=a÷cm/p=固定本钱总额a/边际奉献率cmR53例：假定威力广电子组装的游戏卡单价为100元，单位变动本钱为80元，组装过程应分担的固定本钱为10000元，该游戏卡的保本销售量和保本销售额为多少？54多产品盈亏临界点的测算(多品种保本点的计算)加权平均法55平安边际涵义：平安边际〔marginofsafety〕是指预计或实际的销售水平超过保本点的局部计算：说明企业的销售量〔或销售额〕下降多少还不致造成亏损平安边际量或平安边际额的数值越大，企业发生亏损的可能性就越小，企业就越平安平安边际率为相对数，便于不同企业和行业之间进行比较。其数值越大，企业发生亏损的可能性就越小，企业业务经营就越平安56西方企业评价平安程度的经验标准如下表所示：安全边际率40%以上30%—40%20%—30%10%—20%10%以下安全程度很安全安全较安全值得注意危险57平安边际与利润利润〔P〕=平安边际量〔MS量〕×单位边际奉献〔cm〕=平安边际额〔MS额〕×边际奉献率〔cmR〕销售利润率＝平安边际率×边际奉献率58保本点作业率〔dR〕是指保本销售量(x0)或保本销售额(px0)占企业正常〔实际、预计〕销售量(x)或销售额(px)的比重。59五、实现目标利润分析〔保利点分析〕预测利润保利分析实现目标利润的销售量〔保利量〕=〔a+TP〕/(p-b)=(a+TP)/cm实现目标利润的销售额〔保利额〕=(a+TP)/cmR如果要实现的目标利润是税后的金额，那么将上述公式中的TP用“目标净利润/〔1-所得税税率〕〞代替。60实现目标利润的价格指标和本钱指标

61六、本量利关系中的敏感性分析

本量利关系中的敏感性分析主要研究两方面的问题：一是有关