税收立法若干基本问题探讨 2800字

税收立法若干基本问题探讨2800字依法治税首先是要〞有法可依〞；其次是要有“值得尊重的良法〞可依，在税收立法、税收执法，税收司法和税法监督四者关系中，税收立法是根底和前提，税收立法是税收法治的核心。我们认为，改革开放以来中国税收制度改革的过程就是中国税法的创制、认可和变更的过程，也就是税收立法的过程。

一、税收立法的主要内容和根本原那么

(一)税收立法的主要内容

税收立法主要包括税收立法根本原理、税收立法根本制度和税收立法根本技术三局部内容。

税收立法根本原理是关于税收立法带有普遍性和根本规律性税法事项的理论概括，主要包括税收立法的意图与目的、指导思想、根本原那么、调整范围、种类与部门、机构与职能界定等等。税收立法根本制度是指税收立法活动与过程必须遵循的各种实体性准那么的总称，主要包括税收立法的体制、主体、权限、程序、监督等根本制度。税收立法技术是指税收立法活动中所遵循的旨在推进税收立法现代化、科学化的办法和操作技巧的总称，主要包括税收立法的运筹技术和结构营造技术等等。

(二)税收立法的根本原那么

税收立法的根本原那么主要包括宪法原那么、法定原那么、公平原那么和效率原那么。

税收立法的宪法原那么．又称依宪治税原那么。宪政是以宪法为核心的民主政治，其核心一是对政府权力进行合理限制；二是保障公民的根本权利。税收立法遵循宪法原那么集中体现在对征税主体权力的科学设置和对纳税主体合法权益的有效保障两个层面上。

税收立法的法定原那么，又称税收法定主义。税收立法的法定原那么主要包括税收立法权限法定、税收立法程序法定、税收立法范围法定。权限法定是指税收立法权限的横向和纵向配置要依法行使；程序法定是指税收立法程序要严格遵循法律规定的程序进行；范围法定是指税收立法要保持在全国范围的统一实施。

税收立法的公平原那么。公平原那么反映在税收立法层面的主要内容：一是普遍参与原那么，即立法过程要广泛吸收各层面纳税人加入，要体现公开透明。二是权利(力〕义务对等原那么。即征税主体与纳税主体，立法主体与纳税主体间的权利(力)义务应该是对称的，在强势群体与弱势群体间不应存在权利(力)义务的差距。

税收立法的效率原那么，包括经济效率原那么和程序效率原那么。经济效率原那么是指税收立法的本钱最低原那么：程序效率原那么是指税收立法的期间最短原那么。

二、税收立法制度

税收立法制度包括税收立法体制的制度、税收立法主体的制度、税收立法权分配的制度，税收立法程序的制度、税收立法监督的制度以及税收立法与有关方面关系的制度，等等。本文重点分析体制、主体、权限、程序等几个制度。

(一)税收立法体制

税收立法体制是关于税收立法权、税收立法权运行和税收立法权载体诸方面的体系和制度构成的有机整体。它由三个要素组成：一是立法权限的体系和制度，包括税收立法权的归属、性质、种类、范围、限制、各种税收立法权之间的关系等内容。二是税收立法权的运行体系和制度．包括税收立法权运行的原那么、过程、方式等方面的体系和制度。三是税收立法权的载体体系和制度，包括行使税收立法权的立法主体或机构的设置、组织原那么、活动形式与程序等方面的体系和制度。

现代世界税收立法体制主要有下列几种模式：

一是单一的税收立法体制。这是指税收立法权由一个政权机关行使的税收立法体制。包括单一的一级立法体制，即税收立法权由中央一级一个政权机关行使，而不是由几个中央政权机关行使：单一的两级立法体制，即税收立法权由中央和地方两级各由一个政权机关行使。

二是复合的税收立法体制。这是指税收立法权由两个或两个以上的政权机关共同行使的立法体制，根据立法权归属的不同，有议会和总统共同行使和君主与议会共同行使两种。

三是制衡的税收立法体制。这是指税收立法权建立在税收立法、行政、司法三权既相互独立又相互制约原那么根底上的税收立法体制。这种体制下，立法职能原那么上属议会，但行政首脑有权对议会的立法活动施加影响，甚至直接参与。

目前我国税收立法体制是—狭义法律角度上的单一的一级立法体制和广义法律角度上的复合立法体制并存的特殊税收立法体制。所谓狭义法律角度上的单一的一级立法体制是指我国税收法律目前只有?中华人民共和国个人所得税法》(1980年)、?中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》(1991年)和?中华人民共和国税收征收管理法》(1992年)三部法律是经中央立法机关公布的。所谓广义法律角度上的复合立法体制是指我国税收立法除仅有三部具备狭义法律效力外，其余的均为国务院的行政法规和财政部、国家税务总局的部门规章(而这些均属授权立法)，而更多的那么是不具广义法律效力的标准性文件。无论单一的一级税收立法还是复合税收立法(中国的这种复合立法体制不是典型的复合立法体制，所谓“复合〞是指最高权力机关和最高行政机关的“复合〞立法)，中国的税收立法权仅限中央，而地方不具有税收立法权。因此，要改变目前这种税收立法体制，应适当下放地方税收立法权，建立单一的两级税收立法体制，这也是深化税收体制改革、统一城乡税制的必然趋势和要求。

(二)税收立法主体

税收立法主体有狭义与广义之分。在单一的一级立法体制条件下，狭义的税收立法主体是指依法有权进行税法的制定、认可和变动活动的中央国家权力机关；广义的税收立法主体还应包括与广义税收立法体制相对应的授权参与税法的制定、认可和变动活动的其他国家机关以及纳税人代表。在单一的两级立法体制条件下，狭义的税收立法主体应包括中央和地方级国家机关。因此，狭义的税收立法主体是指具有税收立法权的国家权力机关，根据?中华人民共和国宪法》和?中华人民共和国立法法》(下列简称?立法法》)的规定，具有税收立法权的国家权力机关是全国人大及其常委会。广义的税收立法主体还包括国家最高行政机关(国务院)在授权条件下具有税收行政法规的立法权以及财政部．国家税务总局依法具有税收部门规章的立法权。

(三)税收立法权限

1．税收立法权的内涵。税收立法权是一个综合权力体系。从横向看，有权力机关的立法权、行政机关的立法权和司法机关的立法权；从纵向看，有中央立法权和地方立法权；从性质看，有立法机关的立法权和非立法机关(即授权机关)的立法权；从体制看，实行单一的一级立法体制国家，只有国家立法权，实行